从博弈分析角度探讨会计信息失真问题
博弈分析会计信息失真问题对策
博弈及其均衡 ， 这对 我们 了解各参与人的行 为 ， 寻找治理方 略 ，
具有重要意义 。
参考文献 ： ［］ 伊 俊 林 ， 晓 阳 ． 业 会 计 信 息 失 真 问题 研 究【 】 京 ： １ 范 企 Ｍ． 北 人
民 出版 社 ． ０ ６ ２０．
【】 刘 瑞． 计 政 策 的 博 弈 论研 究［ 】 ２ 会 Ｍ． 成都 ： 南财 经 大学 出版 西
角度 博 弈分 析 其 对 策 。
关 键 词 ： 计 信 息 ： 弈 ； 策 会 博 对
ｄ ｉ１ ．９ ９ｊ ｓｎ １ ０ — ５ ４２ １ ． ．０ ｏ：０３ ６ ／ｉｓ ．０ ６ ８ ５ ．０ ２Ｏ１１ ４ ．
从 模型的均衡来 看 ，在会计信 息披露 的反 复博弈过程 中 ， 各 个利益相关 者根据其他博 弈方 的策 略不 断调整 自己的策略 形 成均衡。如何发挥会计信 息的市场调节手段 ？以下将对上市 公 司会计 信息失真的治理 措施进行 简单论述 。 完 善公 司治理结 构 ， 造就真实会计报表的需求主体。完善
以货 币度 量 的 财 务 信 息 ， 括 财 务 状 况 信 息和 经 营 成 果 信 息 等 ， 包 以供 企 业 投 资 者 、 权 人 、 业 内部 管理 人 员 、 务 和证 债 企 税 券 监 管等 政 府 管理 部 门决 策和 控 制 之 用 。会 计 信 息是 改 变物 质 利 益 关 系的 一 种 重要 手段 ， 必备 受各 方 关 注。其 结 果 可 势 能 是 企 业 管 理 当局 出 于私 利 考 虑 ， 对会 计报 表 进 行粉 饰 ， 以牺 牲 投 资 者 的 利 益 换 取 自己的 利 益 。 文 章 将 从 会 计 信 息 失 真
３ 实现国有股的逐步流通 。股 市要发展 ， ） 必须提高流通股
运用博弈论分析会计信息失真原因
能的 ．在不少情况 下政府 干预的作用 也许是反 面的 ．由于 政 府主体在政 治力 量的对 比和资源配 置极力 上处于 优势地 况下所得好处 （ａ ｆＩ在这 个博弈 过程 中我们假定 博弈 ｐ ） 取方均能估 计到 对方 的 策略 ．那 ， 可 看 出 Ｂ （ ．６ 位 ．它 的制度 供给 能力和意愿 是决定 制度变迁 的方同 深 厶 Ｈ ９ ） 不是均衡点 ：困 为如果 投 资者选 择买 （ ）的策珞 ，则企 度 、广度和形式 的主导因素，非政 府主体 的制度需 求一般 Ｂ 业 经营者 为获取更大 的收益 会相应选 择歪 曲披露信息 的策 需得到政 府 的认 同或 批 准才 可能 被 全部 或 部 分满 足 因 略 ．使其所得 为 ８ ．超 过 真实披 露 下的所 得 ６ 同样 ，我 此 ，这种方式将抑制市场经 济的核心 组成部 分—— 决策者 们对 Ｂ （ ，８ Ｄ ４ ）及 ＲＨ ｔ ．３ ５ ）进行 分析 ，可 以发现 它们 的创 造激情 ，以及 降低他们在 重复博弈 中达 成合作 解的 町 部 不是均衡点 而在 Ｒ）（ ．４ Ｉ ５ ）的情 况 下 ．投 资者决 定 能 。同时政府机构作 为现代企业纷 繁复杂的 委托代理 关 系
一
科学 、台理 的决策 。在这一 信息搜 集和利 用的过程 中 ．每 偿债能力 、获利 能 力等 指标 如果 企业 这 些指 标 不 够 理 个参与者 （ 也即局 中人 ）所 采取的行动 方案不仅 要考虑 到 想 ，卿贷 款将 不易取得 其次 ，信 息披 露的不 完全可为 企 各种可 自 出现的情况 ，还要考虑到其他 局 中＾可 能采取 的 业提供一 定的管理余 地 如企业经营者有 时不 愿披露其 采 Ｅ 对策．这便是一十博弈过程 ＝ 用的会计政策 ．以便 在必要 时为达到 某种 目的 、利用政 策 会计信 息 的 使用 者是非 常广 泛 的 ，包 括政 府 、债权 的变更来操纵 企业的利 润 第 三 ．为美化 公 司形象 、吸 弓 ｌ 人 、投资者 、企业经营 者 、供应商 等．他 们均 会 从各 自的 更 多的投 资 者 ，企业 经 营者 更 愿 意多披 露 对 其有 利 的 信
基于博弈论视角的会计信息失真分析
会 计 信 息 失 真 。广 义 的 会 计 信 息 失 真 是 指 会 计 信 息 失 去 了 ‘ 允 性 真 实 ” 即会 计 信 息 不 能 如 公 ， 实 、准 确 地 反 映 客 观 的 经 济 活 动 ， 即 把 违 规 和 合 规 但 不 公 允 的会 计 信 息 失 真 都 视 为 失 真 的 会 计 信 息 ；狭 义 的会 计 信 息 失 真 是 指 会 计 信 息 失
自 己获 利 ，而 处 于 劣 势 的 一 方 会 采 取 各 种 手 段
去 获 取 更 多 的 信 息 以便 做 出 更 为 科 学 、合 理 的 决 策 。 在 会 计 信 息 搜 集 和 利 用 的 过 程 中 ， 每 个 参 与 人 （ 中 人 ）所 采 取 的行 动 方 案 不 仅 要 考 局 虑 到 各 种 可 能 出 现 的 情 况 ， 还 要 考 虑 到 其 他 参
行 为理性 ”是指 个 体 的行 为始 终都 是 以实现 自 身 的 最 大 利 益 为 惟 一 目标 ， 即 在 给 定 的 约 束 条 件 下 追 求 效 用 最 大 化 。在 效 用 最 大 化 的驱 使 下 ，
具 有 会 计 信 息 优 势 的 一 方 会 利 用 其 信 息 优 势 使
弈 分 析 所 得 的 结 果 更 科 学 、可 靠 ，博 弈 分 析 方
法 有其 基 本假 设 ：个 体行 为 理性 。所 谓 “ 体 个
最 大 化 会 损 害 另 一 方 实 现 利 益 最 大 化 ，经 营 者 作 为 有 限 理 性 经 济 人 ， 为 了 追 求 自身 利 益 最 大
表 １
、
博 弈 论 的基 本 原 理
博 弈 论 （ ａ ｅｒ ｇｍｅｔ ｏｙ）是 研 究 决 策 主 体 的 行 ｈ 为 发 生 直 接 相 互 作 用 时 候 的 决 策 以 及 这 种 决 策 的 均 衡 问 题 的 ，博 弈 论 又 称 为 “ 策 论 ” 它 的 对 。
上市公司会计信息失真问题浅析--基于博弈论视角的考察
二、 会计信息供需双方的博弈 分析
根据 上述 分 析 ， 自现 代 企业 制度 确立 以来 ， 别 是 基 于“ 特 委
关 企业 经理 人 员 与企 避 免 停牌 ， 至 提 供不 完 全信 息 或干 脆 提供 虚假 信 息 。今年 二 托一 代 理” 系 的 内部控 制结 构革 新 以来 ， 甚
潜 在 的诱 因 。
在 现代 公 司制 企业 中 ， 由于 公司规 模不 断扩 大 ， 务复 杂程 业
度 逐 渐提 高 ， 企业 外 部资源 所 有者 （ 东 ） 往会 选择 以支付 报 股 往
酬 的形式 将 企业委 托 给具 备经 营 管理 能 力 的企业 经 营人 员（ 如 经 理 ） 行管 理 ， 时对 其加 以监 督和 约 束 。于是 ， 企业 资源 进 同 在
上 市公司会计 信息失真 问题浅新
基于博 弈论视 角的考察
口 蒲 玲
的会 计信 息 是给 企业 主使 用 的 ， 目的 在于 使 其最 大 限度 地优 化 企业 经营 过 程 。因 此 ， 营 者 与企 业主 合 二 为一 的 双重 角 色 ， 经 使 会 汁信 息造 假 失去 了 内在诱 因 。 不过 。 随着 经济 社 会 的发 展 ， 企业 利 益机 制发 生 了改 变 ， 别 是 以所有 权 和经 营 权 分离 为标 特 志 的企 业 内部控 制 结构 的变 化 ， 使虚 假 会计 信 息 的产 生具 备 了
虽 然 股 东和 企 业 经理 人 之 间 的相 互 关 系 可 以用 博 弈 模型 进 行解 释 ， 企 业经 营过 程 复杂 多变 ， 中涉 及 的 变量 很 多 ， 但 其 所 以， 实生 活 中股 东对 经理 的 评 估是 多方 面 因 素 的综 合考 虑 。 现
基于博弈论的会计信息失真分析及对策研究
基于博弈论的会计信息失真分析及对策研究近年来，会计信息失真成为了全球经济发展的一大问题，加重了企业特别是大型公司之间的竞争。
因此，如何分析会计信息失真，以及如何采取有效的对策，有着极其重要的实际意义。
基于博弈论的研究方法，通常比传统的经济分析方法更能够发现会计信息失真的本质，并为提出有效的对策提供更多的参考。
首先，基于博弈论来分析会计信息失真，需要考虑会计利益相关者之间的各种利益主体的相互作用，特别是企业的股东和高管的利益的冲突与协调。
会计信息失真的根源，大多数情况下是由利益相关者之间的利益冲突引起的，或者由于经济环境变化而导致会计信息失真。
此外，基于博弈论的会计信息失真分析还需要考虑各种决策参与者之间的竞争性因素，这些因素可能有助于或阻碍会计信息失真。
其次，基于博弈论的会计信息失真分析，也要考虑政府规制、会计准则和会计审计等外部因素，这些因素可以影响到会计信息的失真程度。
例如，政府实施的财务报告准则可以作为有力的约束力，限制会计信息失真的发生；审计机构针对会计失真行为的审计活动可以检查和报告会计信息失真。
最后，基于博弈论的会计信息失真分析，还要考虑会计信息失真的影响因素，包括市场的反应，企业社会责任的变化，竞争水平的变化等等。
在提出有效的对策之前，需要了解会计信息失真的本质原因及其影响因素，这一点基于博弈论的会计信息失真分析非常关键。
基于博弈论，可以将复杂的经济问题有效地简化为一系列可以描述和定量分析的决策问题，从而更好地理清会计信息失真的本质机制。
此外，基于博弈论的会计信息失真分析也可以研究会计信息失真对市场和企业社会责任的影响，以及对各个利益相关者的影响，以便为提出更有效的对策提供建设性的建议。
总而言之，基于博弈论的会计信息失真分析可以有助于更好地分析会计信息失真的本质，并为提出有效的对策提供参考。
通过模拟不同的博弈类型，分析各类利益冲突及其影响，以及研究外部因素对经济状况及投资结果的影响，可以为企业提供有价值的建议，有效阻止会计信息失真，并实现可持续发展。
基于博弈论的会计信息失真分析及对策研究
基于博弈论的会计信息失真分析及对策研究会计信息的准确性和可信度是企业经营中最重要的指标。
如今，企业活动越来越多，不仅导致信息失真，而且会计信息质量也日益下降，这对企业经营产生了负面影响。
通过博弈论，可以深入地研究会计信息失真的原因，以及如何解决这一问题。
从博弈论的角度讨论会计信息失真，我们先要了解其特有的环境特征。
博弈论特点往往是基于多方对策，满足对方目标的期望最大化，而产生最优结果。
会计信息失真也是如此，企业往往考虑到节省成本、获取更多的收入、减少风险、给另一方带来更多的利益，才会选择伪造会计信息。
在分析博弈论背后的会计信息失真原因之后，有必要研究如何有效地解决这个问题。
首先，完善企业的内部控制机制，强化内部管理，加强对会计信息的审核和监控，并提升会计账目的完整性和准确性，以防止会计信息失真。
其次，要加强对会计报表的监管，切实增强会计师的责任感，以及会计师的技术能力，以便有效地实施监管和检查。
此外，应该加强公司治理，增加对董事会和管理层等实施监督和约束的力度，以提高企业经营的诚信度并避免其受到会计信息失真的影响。
有效解决会计信息失真问题，还要发挥市场和政府机构的作用。
市场上，可以加强相关公司的会计信息披露，及时向社会公开其财务状况；此外，对会计人员的能力和素质的培训和提升也可以防止企业存在会计信息失真的风险。
政府机构可以实施严格的税务政策，使企业更加认真地处理会计信息，同时也可以实施相应的行政处罚来严厉打击会计信息失真的行为。
总之，基于博弈论的会计信息失真分析和对策研究，旨在采取有效的措施去解决企业会计信息失真的问题，提高企业的经营管理水平，最终提升企业的经济效益。
各方政府部门、企业和行业组织应该在这一专业领域的研究方面加以配合，实施更加有力的政策，建立健全的治理机制，以解决会计信息失真的问题，使会计业务质量得到提升。
从供需博弈关系探讨企业会计信息披露与信息失真
企业会计信息披露与信息 失真 的现实 问题
一
、
活 动的 实际 情 况 ．则 会 引发 会计 师 的信 誉 是 债 权人 、企 业 员 工 、国 家税 务 机 关 、 危机 ．更无 法 满足 有关 各 方 了解 企 业经 营 权 益 投 资 人 、管 理 当 局或 经 营 者 。
（ ）企业 会 计信 息 披 露 的主 与财 务情 况 的 需要 ．甚 至 严重 误 导会 计 信 一
显示 ，我 国企 业会计信息披 露中存在 的 能在会计核算 中发生各类 失误 故意 失 真实性 准确性和 针对 性较为关 心。由 问题 主要有 ：信息 披露不真 实 ．即企业 真 又称为会计舞 弊 ．即故 意的 、有 目的 于对企业投 入劳动和人 力资本 ．企业 员 披 露的财务会计信 息失真 ，无法真实体 的、有预谋 的、有针对性 的财务造假和 工主要对反 映企业经营 状况和财 务状 况
露 问 题 的原 因 ．认 清其危 害性 ．在会 计 实 题 中 ．会计信 息失真是最 让会计师们担 务 中积极 采取 解 决 问题 的 方法 ．才 能 将会 忧 的 ，也 是 国 家 宏 观 经 济 管 理 部 门 、企 计信 息正 确运 用于企 业 的决 策 中 使 企业 业 内部 经济管理 部门 、资本 市场的投 资 能在激 烈 的市场 竞争 中立 于不败 之地 。
二、 企业会计信息供需博弈分析
企 业 是 利 益 相 关 者 们 追 求 营 利 而形
者 等 各 相 关 方 最 为 关 注 的 。 因 为 如 果 会 成 的契约集合体 ．根据企 业 自身具备 的 计 信息 无 法客 观真 实 地反 映 企 业生 产经 营 资 产 负 债 表 内容 ．企 业 利 益 相 关 者 分 别
基于博弈论的会计信息失真分析及对策研究
３ ． ２ ． １ 博弈模 型的建立。作 为博 弈的双 方， 公 司管理层 有提供虚 假信息 或提供真 实信息两种 选择 ，监管部 门有监 ２ 博弈 论与会计 信 息失真 的概念 １ ９ ４ ４年 冯・ 纽曼 和奥 斯 卡 ・ 摩根 斯 坦 合著 的 《 博 弈论 管和 不监管两种选择 。双 方都有一定 的理性 来追求 自身利 公司管理层 与监管机构 之间 的博弈模 型 的假 设 ： 与 经济 行 为》 的出版 ， 标志 着 系统 的博弈理 论 的基 本形 成。 益最 大化。 其 收益 为 Ｒ， 若 提供 虚假 信 息 所 谓博 弈就 是指 一 些个人 或组 织 ，面对 一定环 境 条件 ， 在 公 司若提供 真实 的会 计信息 ， 将获 得额 外 收益 ｒ ， 但造 假 一旦被 监管 部 门查 出， 公 司将 要 定规 则下 ， 同时或 先后 ， 一 次或 多次 ， 从 各 自允许 选择 的 。监管部 门选择 监管的成本 为 Ｃ， 由于公 司 行 为 策略 中进行 选择 并加 以实施 ， 并 从 中各 自取得 相 应结 承担 的处罚 为 Ｓ 选择 造假而给 监管部 门带来 的损失 为 Ｎ，并假 设其监 管的 果的过 程川 。会 计信 息失 真是 指会计 报告 未能真 实反 映和
基于博弈论 的会计信 息失真分析及对策研究
解 秀玉 赵丈星 （ 青 岛 科 技大 学
摘要 ： 试从 博 弈 论 的 角 度 对 会 计 信 息 的 失 真 进 行 研 究 ， 构建 、 分
析 会 计 信 息 主 体 之 间 的博 弈 模 型 ，并 据 此 提 出治 理 会 计 信 息 失 真 的 对策 建 议 。 关键词 ： 博弈论 会 计信 息 会 计信 息失 真
从博弈角度看会计诚信的缺失及其治理
从博弈角度看会计诚信的缺失及其治理「摘要」本文从博弈论的角度出发，通过对准则的制定过程及所有者与经营者、经营者与投资者之间的博弈，探讨了我国会计诚信缺失的原因，并提出唤回会计诚信，提高会计信息质量的对策。
关键词：博弈诚信会计信息真实性一向被视为会计信息最重要的质量特征。
然而目前，我国会计界却面临着普遍的信用危机，虚假会计信息大量存在，会计诚信的缺失摆在了每个会计人员面前。
本文拟从的博弈论角度出发，对这一问题进行探讨。
一、会计制度的制定过程缺乏博弈首先，从博弈时间而言。
由于种种原因，我国目前尚处于准则制定的起步阶段，市场经济的快速以及经济全球化步伐的加快，使得准则的制定面临着量多且时间紧迫的巨大压力。
这就从制定背景决定了我国的会计制度无法经历一个“充分程序”（Dueprocess），即很难做到制定过程向完全公开，使之成为各利益集团反复讨价还价的产物。
1993年，财政部在《关于具体会计准则制定工作的总说明》中便明确提出，制定会计准则的总目标是“从1993年起，用3年左右的时间，基本形成以基本会计准则和具体会计准则为的中国会计准则体系”。
在这一政策目标的指导下，具体会计准则的制定周期必然较短，如关联方及其交易的披露准则从发布征求意见稿（1995年9月）到最终正式发布（1997年5月）前后只有20个月，资产负债表日后事项准则的制定周期为32个月（1995年7月至1998年3月），现金流量表准则的制定周期为35个月（1995年4月至1998年3月）。
比较而言，在美国会计准则及国际会计准则的制定过程中，每一具体会计准则从立项到发布实施基本经历了5年甚至更长的时间，博弈时间的相对宽裕使得“充分程序”的遵循成为可能。
毕业论文其次，从博弈空间而言。
我国《会计法》明确规定财政部是全国会计事务的最高管理机构，会计准则的制定由财政部会计司负责。
作为一个政府职能部门，会计司在准则的制定过程中必然要较多的考虑国家宏观调控的需要，在政策倾向上更多的体现国家整体利益。
博弈论视角下会计信息失真问题探析
２ ． １ 经 营 者 与 投 资 者 的 博 弈
由此可知 ， 当经 营者 虚假 披露 的概 率小 于 Ｃ ／ （ Ａ＋２ Ｒ ） 自身利益的最大化 ， 不愿 意把 全 部的 会计信 息完 全披露 ， 而 时 ， 监 管 者 选 择 不 监 管 ； 当 经 营 者 虚 假 披 露 的 概 率 大 于 Ｃ ／ 导致 少披露甚 至歪 曲 事实 的 现象 。然而 ， 投 资 者 希 望 能 够 Ａ＋２ Ｒ ） 时， 监 管者才会选择进行监 管 。 获 得 尽 可 能 完 善 的会 计 信 息 ， 但 由于 并 不 参 与 日常 经 营 ， 只 （ （ ２ ） 已知监管者 进行监 管 的概率 ｑ ， 经 营 者 真 实 披 露 和 能通过经营者提供 的会计信 息来 做 出最佳决 策 。由 于信息 虚假披露 的期望 收益 分别 Ｕ１和 Ｕ２ ： Ｕ１ —０ ×ｑ ＋０ ×（ １ 一 的不对称 ， 投 资 者 在 进 行 决 策 时 要 考 虑 到 经 营 者 提 供 虚 假 会 计信息的可能 性 ， 而经 营 者 在进 行会 计 信息 披 露时 也要 预想到投资者将作 出的反应 ， 从而产生 了博弈 。
表 １ 经 营 者 和 投 资 者 的 博 弈 矩 阵
＼
经
在企业 中， 经营者拥有最 全 面真实 的信 息 ， 但为 了实现
令 Ｅ１ ＝Ｅ ２ ， 得Ｐ —Ｃ ／ （ Ａ十 ２ Ｒ） 。
ｑ ）； Ｕ２＝ （ 一 Ａ） ×ｑ ＋ Ｒ× （ １ 一ｑ ） 。
１ 博弈 论与 会计信 息失 真基本 理 论
经营者与 会计法规的监管 者之 间在会 计信 息 的真实性 等 方 面存在 着矛盾 ， 经 营 者 为 了 提 高 自己 的 经 营 业 绩 ， 千 方 自己所采取 的行动 ， 还有赖 于其 他 人采 取 的行动 ， 因此 ， 每 百 计 地 避 税 甚 至 虚 假 披 露 。政 府 部 门 要 依 法 对 企 业 经 营 者 个人都需要 针 对对 方 的 行 为 选择 作 出对 自己最 有 利 的反 进行监管 ， 并 对 经 营 者 的虚 假 披 露 的违 法 行 为 进 行惩 罚。 应 。信息不对称 和不确定 因素 的存 在是 博弈产 生 的重要原 人们的利益存在 冲 突时 ， 每 个 人所 获得 的利 益不仅 取决 于 在企业经 营者 和监 管者之间就会形 成混合策 略博 弈 。 因 。会 计 信 息 失 真 主 要 表 现 在 ： 会计 原始 凭证失 真 ， 企 业 任 这样 ， 假设 经营者披露虚假 的概率 为 Ｐ ， Ｐ ∈Ｆ ｏ ， １ ３ ， 披 露虚 假 意调节利润 ， 账外设账 ， 偷税漏 税等 。 被监 管 者 查 出后所 要 支 会计信 息失 真问题 中的博 弈是 围绕 着会 计信息 提供 者 会计信 息所等到 的额 外 收益 为 Ｒ， 付的罚 款为 Ａ； 监 管者进行监管 的概率 为ｑ ， ｑ ∈Ｅ ｏ ， １ ３ ， 所 需 和使用者展 开的 ， 博 弈的局 中人包 括 ： 经 营者 、 投资者 、 监 管 者、 注册会计师等 。由于会计信 息 的不对 称性 ， 会计 信息 提 的成本 为 Ｃ。则双方 的博弈对策 矩阵如表 ２所示 。 表 ２ 经 营者 与 监管 者 的 博 弈 矩 阵 供者 和使用者的需求不 同 ， 博 弈各方 出于不 同的利 益驱动 ，
基于博弈论的会计信息失真分析及对策研究
基于博弈论的会计信息失真分析及对策研究近年来，会计信息失真问题越来越受到社会和相关机构的重视。
各行业组织和企业正在加强会计信息报告的实际意义和重要性，以确保信息的准确性和完整性。
因此，研究如何避免、改进和发现会计信息失真，对企业和世界经济的发展意义重大。
博弈论是分析和研究会计信息失真的一种有效的理论模型，它可以提供更多的信息，有助于我们更准确地理解企业会计报告的真实性。
博弈论可以说是一种匹配问题模型，它为分析会计信息报告有一套全新的理论框架来帮助专业研究者发现和分析会计信息的偏差。
博弈论的基本框架确定了参与者的行为偏向，涉及到收益最大化、本质影响和游戏选择。
它涵盖了组织内多个参与者在给定市场环境下所采取的行动，以及每个行动所带来的影响，可以迅速识别出账户变动和操作行为的收益。
正如已经提到的，利用博弈论来研究会计信息失真有若干优势，主要有以下几点：第一，它可以以不同的理论框架把多方参与者的行为归类，以便更好地将会计信息的失真和参与者的动机联系起来；第二，博弈论可以有效掌握会计信息失真的多方影响因素，如企业背景、市场环境、企业管治等；第三，博弈论可以从多方面更详细地分析和研究会计信息失真，加深对其内在机制的理解。
另一方面，博弈论也存在一些不足的地方，如缺乏足够的实际基础数据，缺乏对会计信息失真的实证分析等。
为了更好地应用博弈论分析会计信息失真，我们需要建立一套完整的实证研究框架，引入和
收集更多的实证数据，实施更加科学和客观化的实证研究。
总之，基于博弈论的会计信息失真分析及对策研究是企业会计信息失真研究的一个重要部分，虽然存在一些不足，但我们也可以采取一系列措施来改进和深入研究会计信息失真，为企业及其他机构制定更完善的会计监督制度提供辅助。
浅析会计信息失真问题的博弈研究
从博弈论视角浅析会计信息失真问题摘要：会计工作的基本产品是定期提供会计信息，会计信息质量的高低对经济的发展具有重要作用。
会计信息失真会给社会经济带来很大的危害。
本文从会计信息失真的含义出发，借助博弈模型，探寻减少会计信息失真、提高会计信息可靠性的有效途径。
关键字: 会计信息失真博弈模型对策研究一、引言现代企业所有权控制权经营权的分离，使得会计信息成为企业所有者、债权人和其他相关者了解企业经营状况的主要信息来源，直接影响其投资决策。
因而，会计信息是否真实可靠就变得十分重要。
会计信息是投资者决策和社会经济有效运行的重要基础，必须具备可靠性、相关性等质量特征[1]。
然而，20世纪90年代以来，我国上市公司会计信息“造假”事件层出，从琼民源、郑百文、银广厦到托普软件、新疆屯河、伊利股份等，影响极为恶劣。
在国际上，美国的安然、世界通信、施乐等世界级公司的财务丑闻也相继曝光，因虚假会计信息而申请破产。
可见，会计信息失真问题已经在整个世界范围内到了非常严重的地步。
因此，如何采取有效措施保证和提高会计信息质量，就成为亟待解决的现实问题。
二、会计信息失真的含义探讨会计信息失真的问题，首先应明确“真实性”的内涵。
会计信息的真实性应当把握两个方面，即会计信息真实既是相对的也是动态的[2]。
会计信息的相对真实是指会计信息对经济活动基本特征的准确描述，其以“不歪曲”经济活动情况为判别标准。
应当把“合法性真实”作为界定会计信息“相对真实”与“非真实”的现实标准，也就是说，会计信息提供者依据会计准则与会计制度等法规制度，进行确认、计量、记录和报告所生产的会计信息就是真实的；反之，就是失真的。
从而寻求出一种确定会计信息“具真”与“失真”法定确认标准。
所谓会计信息的动态真实性是指会计信息的真实性是以一定的条件为转移的，是处于不断的发展变化中的。
事实上，会计信息反映经济活动只是反映某个时期的经济活动的事实，在此时期内这种反映是真实的。
会计信息失真的博弈论分析
下 ．有 信 息优 势 的一 方 会 利 用 有 利 的 信 息 种情 况 下 所 得 到 的 利 益 。在 这 个 博 弈 过 程
于 是 ， 衡 点 就 变 为 （， ， 企 业 真 实 均 １１ 即 ）
使 自己 获 利 。而 处 于 劣 势 的 一 方 则 会 采 取 中 ， 设 双 方 均 能考 虑 到对 方 的策 略 。 以 披 露 信 息 ， 资 者 作 出 投 资 的 决策 。 假 可 投 由此 可 各 种 手 段 去 获 取 更 多 的信 息 ，以便 作 出更 看 出 （ １并 不 是 博 弈 的 均 衡 点 。 因为 对 于 以看 出 ，健全 法 律 制 度 对 经 营 者 披 露 虚 假 １） ， 为科 学 、 理 的“ 己 ” 策 ， 便 是 一 个 博 经 营 者来 说 ，无 论 投 资 者 选 择 投 资还 是 不 会 计 信 息 的 行 为进 行 惩 罚 ，对 于 提 高 会 计 合 利 决 这 弈过 程 。
图 ３ 加 入 法 律 环 节 的距 阵
为 ， 计作 为经 济 学 的 一 部 分 ， 计 信 息 使 会 会 用 者之 间也 必 然存 在博 弈 ，分 析 此 博 弈 过
程 对 治 理 当 前 的会 计信 息失 真现 象 有 着 较 为重 要 的意 义 ，而 投 资 者 与经 营者 之 间 的
关 键 词 博 弈 论
中 图分 类 号
会 计 信 息 失真
对 策
文 献 标识 码 Ａ
Ｆ ３． ２ １ ６
博 弈 沦， 文 名 称 为 Ｇ ｍ Ｔ ｅｒ， 研 款 而粉 饰 财 务 报 表 ． 化 企业 形象 ： 业 经 英 ａ ｅ ｈｏｙ是 美 企
在这 两 个 策 略 组 合 中 ．投 资 者 肯 定 会
基于博弈论的会计信息失真问题探讨
、
会 计 信 息 失真
但为 了简化分析 ， 在这里假设 股东仅通 过评估 公司报 表来评 价
经理 的工作情况 ， 经理的业绩 完全通过 财务 报表 中的信息表 现
出来 。股东 的纯战略选择 是监督 或不监 督 ， 经理的纯 战略选 择 是作假或不作假 。作为“ 理性经济人 ” ， 出于 自身 收益最 大化 的
的缺失 。导致会计信息失真的原因众多 ， 大致可 以分 为两类 ： 非
为 当经理作假 时， 获得的效 用 Ｍ 大于 不作假 时 的效用 Ｎ， 否 则
经理无需铤而走 险 ， 即 Ｍ ＞ Ｎ。此 时 ， 股 东 获 得 的 效 用 Ａ 小 于
故意性行为和故意性行为 。绝大多数会 计信息失真是 由于故意
财 会 管 理
基 于 博 弈 论 的会 计 信 息 失 真 问题 探 讨
彭 欣
摘
一
要： 会 计 信 息 失 真 问题 由 来 已 久 ， 既 是 一 个 理 论 问题 ， 又是
人、 其他企业选 择的影响 ， 而且反过 来影 响到其他人 、 其他企业 选择时的决策 问题 和均 衡 问题 。博弈 论 的基本 概念 包括 参 与
关键词 ： 会 计信 息失真； 博弈论 ； 公 司治理
中图分类号 ： Ｆ ２ ７ ５ 文献标识码 ： Ａ 文章编号 ： Ｃ Ｎ４ ３ —１ ０ ２ ７ ／ Ｆ （ ２ ０ １ ３ ） ０ ４ －０ ８ ２ －０ ２
作 者： 萍 乡市人 民 医 院 ； 江西 ， 萍 乡， ３ ３ ７ ０ ０ ０
是“ 积木 ” 。参与人 、 行 动和结果 统称 为“ 博弈 规则” （ ｔ ｈ ｅ ｒ ｕ ｌ ｅ ｓ ｏ ｆ ｔ ｈ ｅ ｇ ａ ｍｅ ） 。进行博弈 分析的 目的是 使用博弈规则来预测均衡 。 （ 二） 模型建立
会计信息失真背后的各方博弈
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会计信息失真背后的各方博弈
【摘要】目前，会计信息失真问题不仅仅在中国，在全世界都是一个亟待破解的难题。
会计信息失真不但会降低社会诚信程度，而且导致整个社会经济运行效率的下降。
本文试图运用博弈论的方法，通过对会计信息失真背后各方博弈的研究，探寻减少会计信息失真，提高会计诚信的可行途径。
【关键词】会计信息失真博弈效用一、各方博弈与会计信息失真会计信息失真究其产生的直接原因就是会计差错和舞弊。
会计差错大多由于财会人员粗心大意或业务水平有限所造成，现在纯粹意义上的会计差错将越来越少。
会计舞弊说到底也是一种会计差错，但这种会计差错是会计人员“有意”造成的。
会计舞弊是财会人员出于自保或获利目的，违反有关会计YYY的要求，编制和提供虚假会计信息，或在法律没有明文规定或虽有规定但规定具有较大弹性的情况下，财会人员利用法律空白或漏洞，通过内部串通，编制和提供具有合法外衣的虚假会计信息。
一直以来，遇到会计信息失真问题，人们往往将目光投向财会人员，似乎财会人员就是罪魁祸首。
会计失真仅仅是因为财会人员未遵循职业操守所致。
这是假设财会人员天然地具有职业操守。
事实上，随环境的变化而改变是人与生俱来的天性，财会人员也不可避免地具有妥协性。
那么谁能令财会人员产生妥协呢？显而易见，谁能左右财会人员的损益，谁就能对财会人员施加影响。
损益包括经济上的得失，具体如雇佣者对财会人员聘用或解聘；损益还包括名誉上的褒贬，具体如政府有关部门对财会人员的奖惩以及舆论监督使财会人员受到道。
博弈论视角下会计信息失真问题探析
博弈论视角下会计信息失真问题探析会计信息失真问题一直以来都是备受关注的焦点，虽然政府等有关部门为此采取了很多措施，但会计信息失真问题仍很突出。
基于博弈论的基本原理，通过分析会计信息提供者和不同使用者之间的博弈，力求找到会计信息失真的原因，并提出解决该问题的有效途径。
标签：博弈论；会计信息失真；对策1博弈论与会计信息失真基本理论博弈论是研究决策主体行为在发生直接相互作用时的决策以及这种决策的均衡问题。
通俗地说，博弈就是指当人们的利益存在冲突时，每个人所获得的利益不仅取决于自己所采取的行动，还有赖于其他人采取的行动，因此，每个人都需要针对对方的行为选择作出对自己最有利的反应。
信息不对称和不确定因素的存在是博弈产生的重要原因。
会计信息失真主要表现在：会计原始凭证失真，企业任意调节利润，账外设账，偷税漏税等。
会计信息失真问题中的博弈是围绕着会计信息提供者和使用者展开的，博弈的局中人包括：经营者、投资者、监管者、注册会计师等。
由于会计信息的不对称性，会计信息提供者和使用者的需求不同，博弈各方出于不同的利益驱动，会有不同的行为选择，从而产生会计信息的博弈。
2会计信息失真的博弈分析会计信息的博弈包括经营者与所有者、投资者、监管者、注册会计师、会计人员的博弈，政府部门和注册会计师的博弈等。
本文主要探讨经营者与投资人、监管者和注册会计师的博弈问题。
2.1经营者与投资者的博弈在企业中，经营者拥有最全面真实的信息，但为了实现自身利益的最大化，不愿意把全部的会计信息完全披露，而导致少披露甚至歪曲事实的现象。
然而，投资者希望能够获得尽可能完善的会计信息，但由于并不参与日常经营，只能通过经营者提供的会计信息来做出最佳决策。
由于信息的不对称，投资者在进行决策时要考虑到经营者提供虚假会计信息的可能性，而经营者在进行会计信息披露时也要预想到投资者将作出的反应，从而产生了博弈。
表1中的数据代表经营者和投资者在不同选择下所得到的效用。
基于博弈论的会计信息失真问题探讨
基于博弈论的会计信息失真问题探讨摘要】会计信息失真问题由来已久，既是一个理论问题，又是一个实践问题。
本文采用博弈论的方法，通过建立一个企业内部经理和股东相互博弈的模型，分析了会计信息失真的原因，并提出了相关治理建议，以达到减少会计信息失真的目的。
【关键词】会计信息失真；博弈论；公司治理我国自1992年建立证券市场以来，历经30年的风风雨雨，获得了举世瞩目的佳绩，证券市场逐渐在中国特色社会主义市场经济中扮演着非常重要的角色。
与此同时，会计信息披露作为上市公司向市场传递企业信息的一个重要途径，越来越多的被广大投资者、债权人和管理者等会计信息使用者所重视，同时也是政府部门进行国家宏观调控的重要依据。
上市之后，为取得配股权或者为避免冠上ST、PT的帽子甚至是退市，上市公司又会隐瞒重大信息或提供虚假信息。
ST郑百文、银广夏和蓝田股份等造假事件众所皆知， 2009年中国证监会发布的行政处罚决定书中，有七成以上的处罚是与会计信息披露违规有关。
由此可见，在监管严厉度大大加强的今天，我国会计信息失真问题依然严重。
1.会计信息失真会计信息失真是指会计报告未能真实反映和披露会计主体财务状况和经营成果，以致影响了使用人的判断和决策的现象。
会计信息最重要的特征是有用性（适合性）导致会计信息失真的原因众多，大致可以分为两类：非故意性行为和故意性行为。
绝大多数会计信息失真是由于故意性行为所致。
在现代公司制企业中，由于公司规模不断扩大,业务复杂化程度提高，企业外部的资源所有者（股东）往往会选择以支付报酬的形式把企业委托给富有经营管理能力的企业经营人员（如经理）进行管理，同时对经营人员进行监督和控制，这样就产生了“委托——代理关系”。
出于利己的目的，经理会通过各种手段最大化自己的利益，甚至不惜侵害股东的权益（比如造假），而股东出于维护自己利益的初衷，会对经理实行监督。
股东和经理的这种相互关系可以用博弈模型进行解释。
2.博弈论2.1博弈论简；1928年，冯•诺依曼证明了博弈论的基本原理，从而宣告了博弈论的正式诞生。
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经济研究导刊 ECONOMIC RESEARCH GUIDE
No．11，2009 Serial No．49
从博弈分析角度探讨会计信息失真问题
谌波
（武汉通宝燃气发展有限公司，武汉 430000）
摘 要：会计工作的基本产品是定期提供会计信息。会计信来很大的危害。从会计信息失真的含义出发，利用现代博弈理论的观点，从立法主体不到位和法 律惩治力度不强两个方面对会计信息失真的原因进行了分析，并提出相应的治理措施，具有一定的理论和现实意义。
关键词：会计；信息失真；博弈论；纳什均衡 中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673－291X（2009）11－0155－02
探讨会计信息失真的问题，首先应明确“真实性”的内 涵。笔者认为，会计信息的真实性应当把握两个方面，即会计 信息真实既是相对的也是动态的。会计信息的相对真实是指 会计信息对经济活动基本特征的准确描述，其以“不歪曲”经 济活动情况为判别标准。应当把“合法性真实”作为界定会计 信息“相对真实”与“非真实”的现实标准，也就是说，会计信 息提供者依据会计准则与会计制度等法规制度，进行确认、 计量、记录和报告所生产的会计信息就是真实的；反之，就是 失真的。从而寻求出一种确定会计信息“具真”与“失真”法定 确认标准。
参考文献： [1] 阎智勇.会计信息失真的成因及对策[J].科技情报开发与经济，2002，（4）. [2] 袁书寅.博弈论在治理会计信息失真中的应用[J].经济师，2002，（2）：154-155. [3] 刘功选，刘淑静.会计信息失真的合法性与治理对策[J].江汉石油学院学报：社科版，2002，（2）. [4] 王岚.会计信息失真及其治理措施的探讨[J].企业经济，2005，（12）. [5] 黄瑞.完善治理会计信息失真法律制度的思考[J].财会月刊，2005，（26）. [6] 闫芳芳.运用博弈论分析会计信息失真原因[J].经济经纬，2002，（2）；76-77.
企业作为理性的个体，在法律惩治力度不强情况下，选 择造假策略进行会计处理，说明在企业与企业的博弈中，造 假给企业带来的利益大于不造假。之所以造假的利益大于不 造假，一定是会计行为约束条件过松，企业造假遭受的损失 很小，这就是造成企业与企业之间进行博弈时，难以促使企 业向不造假的“纳什均衡”转变，企业的最佳策略就是造假, 不造假反成了次优策略。造成这种现象的发生正是由于我国 的《会计法》立法不完善，使企业有了造假的条件，并有了相 对适合的环境而不能及时地对这样的情况进行遏制。这就需 要立法机关不断的进行博弈，进行研究，建立更为完善的会 计法规对造假行为进行约束。
1. 如果将该例中的具体数字 0，-1，-5，-10 换成任意的 X，Y，W，S，只要满足 X>Y>W>S，上述结论依然成立。因此，我 们可以对上述模型稍做改动，就可以建立起企业提供会计信 息博弈的“囚徒困境”模型。假设博弈方换为企业 1、企业 2， 他们若都不造假，则各自的得益为 7；若只一方造假，造假方 得益为 10，另一方为 1；若都造假，则各自的得益为 3，即 X， Y，W，S 分别被赋值为 10，7，3，1，则得益矩阵表述如下：
[责任编辑 冯胜利]
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三、对策研究
1．加大惩罚力度，提高违约成本 从上面的分析中可以看出，会计人员并不是会计信息失 真的罪魁祸首，在经营者和会计人员合谋的情况下，会计监 督的职能是有限的[3]。所以，要结合我国实际情况，修改、完善 相关法律和规章，加大对造假失信者的处罚力度，使其造假 的预期成本大于其造假的收益；对外提供虚假会计信息而给 投资者、债权人等使用者导致决策失误并造成损失的，应承 担民事赔偿责任，情节严重的还要追究刑事责任，使造假者 无利可图，有效地打击财务造假，从根本上遏制操纵会计信 息行为的发生。
笔者认为，博弈论主要研究当决策主体的行为发生直接 相互作用时的决策以及这种决策的均衡问题，亦即当一个主 体的选择受到其他主体选择的影响，并且反过来又影响其他 主体选择时的决策问题和均衡问题。从“囚徒困境”游戏中， 我们得出一个重要的结论：一种制度或体制的安排，要发生 效力，必须是一种纳什均衡，否则，这种制度安排便不成立。 用博弈论来研究会计信息披露问题，就是试图寻求这种均 衡，这是其他理论所不能比拟的。
2．优化股权结构，进行国有股减持 通过国有股减持，并使之流通，可以减少目前上市公司 一股独大，国有控股股东操纵财务报告信息披露的局面。但 是，不改变国有股一股独大的局面，很难从根本上解决会计 信息披露问题。 此外, 采取切实有效的措施鼓励中小股东积极参加股东 大会在信息化、网络化的今天，股东远离会场参与股东大会 已成为可能。因此，应当支持广大中小股东采用信息技术远 程参与股东大会投票。鼓励中小股东参与股东大会，有利于 增强中小股东对会计信息的需求，这种行为可以对上市公司 的会计信息披露施加压力，提高会计信息透明度。 3.加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用 社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规 定，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、 公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实 性负法律责任。政府监督主要是指财政部门对单位会计工作 的监督。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监 管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关 单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。在建立 健全单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层 次，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监 督配合协调一致，为会计人员创造了良好的会计工作环境， 为确保会计监督的有效性奠定了科学的基础，从而提高会计 信息质量。 会计法律制度制定的最高标准，就是在确保实现会计目 标的前提下，按照现代博弈理论，经过反复博弈，直至达到 “纳什均衡”状态，制定出能产生绝对真实的会计信息的行为 规范。追求绝对真实，正是不断提高、优化会计准则，不断提 高会计制度质量的动力。在不同的时空，各利益方对会计信 息真实性的理解和要求同样变化，这时，就需要反复进行博 弈，以求得到新的平衡。可见，通过法规的完善，会计信息失 真的问题会得到一定的遏制。但那只是相对的，绝对的杜绝 是不可能的。
企业 2 造假 不造假
企业 1 造假
3，3 1，10
不造假
10，1 7，7
从表中可以看出这一博弈的纳什均衡为（造假，造假）存 在企业会计造假行为，且造假行为会愈演愈烈：对产生会计 信息失真现象的解释。企业作为理性个体选择造假策略（这 符合我国目前会计信息失真的现状）进行会计处理说明在企 业与企业的博弈中，造假给企业带来的利益大于不造假。进 一步分析可以看出，之所以造假的利益人于不造假，一定是 会计行为约束条件过松，企业造假遭受的损失太小，损失抵 消由此带来的收益后仍大于不造假的利益。可见，我国目前 的会计约束机制是不健全的，这些约束机制包括产权制度、 公司治理结构、会计规范，监督体系等，由此导致无法对企业 会计行为进行有效的约束，使得企业会计造假行为很少被发 现，或即使被发现也很少受到应有的惩处。这就造成企业与 企业之间进行博弈时，难以促使企业向不造假的纳什均衡转 变，企业的最仕策略就是造假，不造假反成了次优策略。
对会计信息失真愈演愈烈现象的解释。如果将博弈中企 业 1 和企业 2 换成 1 组企业和 2 组企业，而这种“组”所包含 的企业数量可以任意多，那么同样可以得到众多的企业会共 同选择造假。也就是说，在现有的约束机制下，众多的企业在 相互博弈中，每个企业的策略选择都是造假，这种策略选择是 理性的，很少有企业违背自己的利益而选择不造假。从另一个 角度讲，每个企业都应了解这样一个事实，假账多了会导致市 场对会计信息的不信任感从而失去会计信息的可信度，但是 如果我不造假，而人家都造假不受处罚，我岂不自讨苦吃？于 是，大家都作假账，而且越做越假。这也给我们这样的警示，若 不尽快扼杀住会计信息失真的势头，会使我国会计信息失真 的问题不断恶化，给社会造成的损失将越来越大。
企业 2 造假 不造假
企业 1 造假
- 1，- 1 1，5
不造假
5，1 7，7
从表中可以看到，本博弈的纳什均衡就是(不造假，不造 假)，可见加大造假的损失，改变企业的得益，将有助于企业在 相互的博弈中向不造假的纳什均衡转变，而此时的所得(7，7) 无论对两企业而言，还是对整体而言都达到了利益最大化， 即帕累托最优。可见，我国目前会计信息失真现象的产生的 一个主要原因就是对会计造假的打击力度太小，约束机制上 的缺陷是造成我国治理会计信息失真低效的主要原因，而完 善各种约束机制是当前的紧迫任务。本文思路定位的依据就 在于此。
2.如果会计的约束机制健全，对会计造假的打击力度大，
收稿日期：2009-02－04
作者简介：谌波（1971-），男，湖北武汉人，会计师，从事会计学研究。
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结果就会不同。我们注意到，前两个例一子成立的前提是 0,1，-5，-8 和 10，7，3，1 若换成任意的 X，Y，W，S，均满足 X> Y>W>S，也就是说，上述条件若得不到满足则博弈的均衡将 发生变化。如果在会计约束机制的设计上能够加大造假的损 失，就会改变企业的得益:若两企业都不造假，则各自的得益 为 7；若只一方造假得益为 5，另一方为 1；若都造假，则各自 的得益为-1，得益矩阵表述如下表：
一、会计信息失真的含义
所谓会计信息的动态真实性是指会计信息的真实性是 以一定的条件为转移的，是处于不断的发展变化中的[1]。事实 上，会计信息反映经济活动只是反映某个时期的经济活动的 事实，在此时期内这种反映是真实的。但是，随着社会的发 展、经济活动的变化以及人们认识水平的提高，对会计的理 解也在逐渐深化，会计处理方法和程序也在不断完善。这样， 对经济活动的会计反映的要求必然会发生变化，会计信息的 真实性呈现出动态性。所以，失真的会计信息是在某一个时 点上，违背当时的会计法规产生的会计信息。我们应该针对 这些失真的会计信息寻找解决的办法。
二、囚徒困境对我国会计信息失真现象的解释