持有至到期投资与长期股权投资(ppt57张)
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第5章 持有至到期投资及长期股权投资.ppt
中 级 财 务 会 计
例5-3 例5-6
于债券到期时一次支付。P公司还以银行存款 支付了购买该债券发生的交易费用10000元。 假定P公司购买债券后采用直线法确定持有
中 级 财 务 会 计
至到期投资的摊余成本。
中 级 财 务 会 计
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券发生的交易费用发生的交易费用12000元。
例5-1
取得成本= 754302+12000=766302 利息调整贷差=800000-766302=33698
借
持有至到期投资——面值
贷 贷 银行存款
800 000
766302
中 级 财 务 会 计
持有至到期投资——利息调整 33698
中 级 财 务 会 计
中 级 财 务 会 计
在直线法下，P公司每年确认的持有至到期投资 的投资收益为:
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中 级 财 务 会 计
21 结束
三.摊余成本与投资收益的确定
特点：各期的摊销额和投资收益固定不变 优点：操作比较简单 缺点：各期的摊销额和投资收益固定不变。但是，由于 随着利息调整的摊销，债券摊余成本在不断变化，因而 各期的投资收益率也在变化。 采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务 中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。 投资收益 不变 投资收 ＝ 益率 利息调整摊销前“摊余成本”
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中 级 财 务 会 计
中 级 财 务 会 计
持有至到期投资及长期股权投资PPT演示课件
并而言，非同一控制下的企业合并是合并
各方自愿进行的交易行为，作为一种公平
的交易，应当以公允价值为基础进行计量。
南京审计学院
13
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第二节 长期股权投资
第五章
购买方为进行长期股权投资发生的各项直接
相关费用也应计入长期股权投资成本。
以支付现金的方式取得被购买方的股权，应
以作为初始投资成本，
借：长期股权投资——成本
第二节 长期股权投资
第五章
4、合并方发行债券或承担其他债务
支付的手续费、佣金等，应当计入所
发行债券及其他债务的初始成本。
南京审计学院
12
12
第二节 长期股权投资
第五章
（二）非同一控制下企业合并取得的 长期股权投资
非同一控制下的企业合并，是指参与合并
的各方在合并前后不受同一方或相同的多
方最终控制。相对于同一控制下的企业合
非企业合并取得的长期股权投资，其初始
投资成本的确定与非同一控制下企业合并
取得的长期股权投资成本的确定方法相同。
投资企业为进行长期股权投资发生的各项
直接相关费用也应计入长期股权投资成本
南京审计学院
18
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第二节 长期股权投资
第五章
1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按 照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
同的多方最终控制，且该控制并非暂
时性的。
5
南京审计学院
5
第二节 长期股权投资
第五章
1、合并方以支付货币资金、转让非现金资产 或承担债务等方式取得被合并方的股权
借：长期股权投资——成本
（被合并方所有者权益账面价值）
应收股利
贷：银行存款等
持有至到期投资和长期股权投资幻灯片PPT
❖ 金融企业发放的贷款 ❖ 非金融企业的应收款项和其他债权
持有至到期投资
❖ 债券付息方式
❖ 一次还本付息
❖ 持有至到期投资——本钱
❖
——应计利息
❖ 分期付息，一次还本
❖ 持有至到期投资——本钱
❖ 应收利息
❖ 其他方式〔分期还本付息等〕
持有至到期投资
❖账户设置
❖持有至到期投资——面值
❖
——利息调整
〔3〕2004年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利 息等
借：应收利息
59
持有至到期投资—利息调整 45
贷：投资收益
104
借：银行存款 59
利息〔等贷4〕：2应00收5利年息12月5391日，确认实际利息收入、收到票面
借：应收利息
59
持有至资—利息调整 50
贷：投资收益
109
借：银行存款
59
119
借：银行存款
1 309
贷：应收利息
59
持有至到期投资—本钱 1 250
持有至到期投资
❖ 持有至到期投资到期日的核算
❖ 〔1〕一次还本付息
❖ 借：银行存款〔本息〕
❖ 贷：持有至到期投资——本钱
❖
——应计利息
❖ 〔2〕分期付息，一次还本 ❖ 借：银行存款〔本金〕 ❖ 贷：持有至到期投资——本钱
持有至到期投资
❖
——应计利息〔一次还本付息〕
❖应收利息
❖投资收益
持有至到期投资
❖取得持有至到期投资核算 ❖取得本钱确实定 ❖〔1〕初始直接费用是否计入本钱？ ❖应该计入取得本钱
❖〔2〕购置价格与面值的关系—溢、折、 平价
❖某企业债券面值为1000元；票面利率 5%
持有至到期投资
❖ 债券付息方式
❖ 一次还本付息
❖ 持有至到期投资——本钱
❖
——应计利息
❖ 分期付息，一次还本
❖ 持有至到期投资——本钱
❖ 应收利息
❖ 其他方式〔分期还本付息等〕
持有至到期投资
❖账户设置
❖持有至到期投资——面值
❖
——利息调整
〔3〕2004年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利 息等
借：应收利息
59
持有至到期投资—利息调整 45
贷：投资收益
104
借：银行存款 59
利息〔等贷4〕：2应00收5利年息12月5391日，确认实际利息收入、收到票面
借：应收利息
59
持有至资—利息调整 50
贷：投资收益
109
借：银行存款
59
119
借：银行存款
1 309
贷：应收利息
59
持有至到期投资—本钱 1 250
持有至到期投资
❖ 持有至到期投资到期日的核算
❖ 〔1〕一次还本付息
❖ 借：银行存款〔本息〕
❖ 贷：持有至到期投资——本钱
❖
——应计利息
❖ 〔2〕分期付息，一次还本 ❖ 借：银行存款〔本金〕 ❖ 贷：持有至到期投资——本钱
持有至到期投资
❖
——应计利息〔一次还本付息〕
❖应收利息
❖投资收益
持有至到期投资
❖取得持有至到期投资核算 ❖取得本钱确实定 ❖〔1〕初始直接费用是否计入本钱？ ❖应该计入取得本钱
❖〔2〕购置价格与面值的关系—溢、折、 平价
❖某企业债券面值为1000元；票面利率 5%
第五章持有至到期投资与长期股权投资共43页PPT
39、没有不老的誓言，没有不变的承 诺，踏 上旅途 ，义无 反顾。 40、对时间的价值没有没有深切认识 的人， 决不会 坚韧勤 勉。
▪
26、要使整个人生都过得舒适、愉快，这是不可能的，因为人类必须具备一种能应付逆境的态度。——卢梭
第五章持有至到期投资与长期股权投 资
36、“不可能”这个字(法语是一个字 )，只 在愚人 的字典 中找得 到。--拿 破仑。 37、不要生气要争气，不要看破要突 破，不 要嫉妒 要欣赏 ，不要 托延要 积极， 不要心 动要行 动。 38、勤奋，机会，乐观是成功的三要 素。(注 意：传 统观念 认为勤 奋和机 会是成 功的要 素，但 是经过 统计学 和成功 人士的 分析得 出，乐 观是成 功的第 三要素 。
▪
27、只有把抱怨环境的心情，化为上进的力量，才是成功的保证。——罗曼·罗兰
▪
28、知之者不如好之者，好之者不如乐之者。——孔子
▪
29、勇猛、大胆和坚定的决心能够抵得上武器的精良。——达·芬奇
▪
30、意志是一个强壮的盲人，倚靠在明眼的跛子肩上。—
▪
26、要使整个人生都过得舒适、愉快，这是不可能的，因为人类必须具备一种能应付逆境的态度。——卢梭
第五章持有至到期投资与长期股权投 资
36、“不可能”这个字(法语是一个字 )，只 在愚人 的字典 中找得 到。--拿 破仑。 37、不要生气要争气，不要看破要突 破，不 要嫉妒 要欣赏 ，不要 托延要 积极， 不要心 动要行 动。 38、勤奋，机会，乐观是成功的三要 素。(注 意：传 统观念 认为勤 奋和机 会是成 功的要 素，但 是经过 统计学 和成功 人士的 分析得 出，乐 观是成 功的第 三要素 。
▪
27、只有把抱怨环境的心情，化为上进的力量，才是成功的保证。——罗曼·罗兰
▪
28、知之者不如好之者，好之者不如乐之者。——孔子
▪
29、勇猛、大胆和坚定的决心能够抵得上武器的精良。——达·芬奇
▪
30、意志是一个强壮的盲人，倚靠在明眼的跛子肩上。—
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章 持有至到期投资与长期股权投资
本章主要内容
第一节 持有至到期投资 第二节 长期股权投资
学习目的与要求
通过本章学习，理解掌握如下问题： 1、掌握持有至到期投资的核算；
2、掌握长期股权投资的成本法核算；
3、掌握长期股权投资的权益法核算。
教学重点与难点
重点
持有至到期投资、长期股权投资
难点
持有至到期投资溢折价摊销；
(一)初始投资成本的计量 ★持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和 作为初始确认金额。 ★支付的价款中包含已到期未领取债券利息的，不应当计入初始确 认金额，而是单独确认为应收项目。 ★其中，交易费用金额较小的，可采用重要性原则处理，于发生 时—次计入当期损益。－--
(二)后续计量 持有至到期投资在持有期间应当按照实
2、特点
（1）长期股权投资是一种交易行为 （2）长期股权投资获得的经济利益不同于其他资产为企业带来的
经济利益
（3）投资金额大、期限长、风险或报酬都较高
返回
长期股权投资核算的两个基本问题
投资入 账价值 适合投资与 被投资企业 关系的核算 方法
投资企业与被投资企业的关系
核算方法 成本法 权益法 成本法
与交易性金融资 产异同？
（二）特点
持有至到期投资。具有以下特征： ①有确定的到期日； ②将来回收的金额固定或可确定； ③企业有明确意图和能力持有至到期； ④有活跃的市场。如企业购买的符合以上特征的国家债 券、金融机构债券和公司债券等。
持有意图改变， 如何处理时？
返回
二、持有至到期投资的价值计量
持有至到期投资属于企业的金融资产，按会计准则规定，该类投资
ห้องสมุดไป่ตู้
际利率法确认利息收入，计入持有至到期投
资账面价值。 资产负债表日，持有至到期投资应按摊 余成本计量。（按实际利率法摊销后计量） 举例
返回
三、持有至到期投资的购入价格
(一)按高于面值的价格购入，又称溢价购入 债券的票面利率高于债券发行时的市场利率(银行利率)
(二)按面值购入，又称平价购入 债券票面利率等于债券发行时的市场利率 (三)按低于面值的价格购入，又称为折价购入
返回
第二节
长期股权投资
2000年，“ST猴王”将其持有的11家亏损子 公司的股份部分出售给猴王集团，从而对这些子 公司的会计核算由“权益法”改为“成本法”， 当年由此少确认投资损失1100万元。
什么是“成本法”？ 什么是“权益法”？
一、长期股权投资的初始计量
（一）长期股权投资的概述
1、概念
长期股权投资是投资者以所有者的身份，将资产投资于被 投资单位，取得相应的股份，并按所持股份比例分享被投资单 位的权益并承担相应责任的投资。
要求：核算购入、计息、到期收回。 （1）每年末支付利息，到期一次还本； （2）每年末计息，到期一次还本付息。
返回
五、持有至到期投资减值
资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示 如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列 示于资产负债表。
根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，恢复增加金额。
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
返回
六、持有至到期投资的重分类
企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持
有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价 值进行后续计量。
控制 共同控制 重大影响 无控制、无共同控制、也无重大影响 持股比例20％以下一般认为无重大影响。
（二）长期股权投资入账金额的初始计 量
1、企业合并形成的长期股权投资
（1）同一控制下的企业合并 （2）非同一控制下的企业合并
2、其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定
返回
1、企业合并形成的长期股权投资
（1）同一控制下
按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份 额作为长期股权投资的初始投资成本
注 意
合并日
为什么？
账面价值
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资 产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积 。 资本公积不足冲减的，调整留存收益
返回
1、取得投资时的处理
举例
借：持有至到期投资－－成本
－－利息调整 ( 溢价买进 )
贷：银行存款
返回
2、持有至到期投资利息收入的确认
利息收入=期初账面摊余成本×实际利率 利 息 收 入 的 确 认 方 法 实 际 利 率 法 票 面 利 率 法
应收利息=票面价值×票面利率
账面成本摊销额=利息收入-应收利息 或应收利息-利息收入 实际利率与票面利率差别较小
借：应收利息 面值 × 票面利率 按期付息时用 到期付息用 借贷方的差额－－摊销额
持有至到期投资－应计利息 贷：持有至到期投资－利息调整 投资收益
期初债券的摊余成本 × 实际利率
某企业购入2010年1月1日发行的企业债券， 面值10000元，期限3年，价款9735元，该债券
票面利率5％。（实际利率6％）
债券票面利率低于债券发行时的市场利率 债券溢价或折价，应按实际利率法摊销。
举例
返回
四、持有至到期投资的会计处理 （一) (二)账务处理
返回
（一)应设置会计科目
面值 成本 持有至到期投资 利息调整 应计利息 一次还本付息时， 计息日计息时
差额
明 细 账
总账
返回
(二)账务处理
1、取得投资时的处理 2、持有至到期投资利息收入的确认 3、计提利息、摊销的账务处理（期末 ）
长期股权投资成本法、权益法的核算。
第一节 持有至到期投资
一、持有至到期投资的概念及特点
三、持有至到期投资的购入价格
五、持有至到期投资减值
六、持有至到期投资的重分类
返回
一、持有至到期投资的概念及特点
（一）概念
持有至到期投资是投资者以债权人的身份
所进行的、不准备随时变现或提前收回的债权
投资，包括长期债券投资和其他长期债权投资。
返回
3、计提利息、摊销的账务处理（期末 ）
举例
（1）实际利率法摊销的步骤 ①各期名义利息=债券面值× ②各期实际利息=债券期初账面价值×实际利率
③各期摊销额=各期名义利息-该期的实际利息
债券期初账面价值(即债券上期末账面价值)
＝债券面值+未摊完的溢价(或-未摊完的折价)
返回
（2）计提利息、摊销的账务处理（期末 ）
本章主要内容
第一节 持有至到期投资 第二节 长期股权投资
学习目的与要求
通过本章学习，理解掌握如下问题： 1、掌握持有至到期投资的核算；
2、掌握长期股权投资的成本法核算；
3、掌握长期股权投资的权益法核算。
教学重点与难点
重点
持有至到期投资、长期股权投资
难点
持有至到期投资溢折价摊销；
(一)初始投资成本的计量 ★持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和 作为初始确认金额。 ★支付的价款中包含已到期未领取债券利息的，不应当计入初始确 认金额，而是单独确认为应收项目。 ★其中，交易费用金额较小的，可采用重要性原则处理，于发生 时—次计入当期损益。－--
(二)后续计量 持有至到期投资在持有期间应当按照实
2、特点
（1）长期股权投资是一种交易行为 （2）长期股权投资获得的经济利益不同于其他资产为企业带来的
经济利益
（3）投资金额大、期限长、风险或报酬都较高
返回
长期股权投资核算的两个基本问题
投资入 账价值 适合投资与 被投资企业 关系的核算 方法
投资企业与被投资企业的关系
核算方法 成本法 权益法 成本法
与交易性金融资 产异同？
（二）特点
持有至到期投资。具有以下特征： ①有确定的到期日； ②将来回收的金额固定或可确定； ③企业有明确意图和能力持有至到期； ④有活跃的市场。如企业购买的符合以上特征的国家债 券、金融机构债券和公司债券等。
持有意图改变， 如何处理时？
返回
二、持有至到期投资的价值计量
持有至到期投资属于企业的金融资产，按会计准则规定，该类投资
ห้องสมุดไป่ตู้
际利率法确认利息收入，计入持有至到期投
资账面价值。 资产负债表日，持有至到期投资应按摊 余成本计量。（按实际利率法摊销后计量） 举例
返回
三、持有至到期投资的购入价格
(一)按高于面值的价格购入，又称溢价购入 债券的票面利率高于债券发行时的市场利率(银行利率)
(二)按面值购入，又称平价购入 债券票面利率等于债券发行时的市场利率 (三)按低于面值的价格购入，又称为折价购入
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第二节
长期股权投资
2000年，“ST猴王”将其持有的11家亏损子 公司的股份部分出售给猴王集团，从而对这些子 公司的会计核算由“权益法”改为“成本法”， 当年由此少确认投资损失1100万元。
什么是“成本法”？ 什么是“权益法”？
一、长期股权投资的初始计量
（一）长期股权投资的概述
1、概念
长期股权投资是投资者以所有者的身份，将资产投资于被 投资单位，取得相应的股份，并按所持股份比例分享被投资单 位的权益并承担相应责任的投资。
要求：核算购入、计息、到期收回。 （1）每年末支付利息，到期一次还本； （2）每年末计息，到期一次还本付息。
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五、持有至到期投资减值
资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示 如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列 示于资产负债表。
根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，恢复增加金额。
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
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六、持有至到期投资的重分类
企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持
有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价 值进行后续计量。
控制 共同控制 重大影响 无控制、无共同控制、也无重大影响 持股比例20％以下一般认为无重大影响。
（二）长期股权投资入账金额的初始计 量
1、企业合并形成的长期股权投资
（1）同一控制下的企业合并 （2）非同一控制下的企业合并
2、其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定
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1、企业合并形成的长期股权投资
（1）同一控制下
按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份 额作为长期股权投资的初始投资成本
注 意
合并日
为什么？
账面价值
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资 产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积 。 资本公积不足冲减的，调整留存收益
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1、取得投资时的处理
举例
借：持有至到期投资－－成本
－－利息调整 ( 溢价买进 )
贷：银行存款
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2、持有至到期投资利息收入的确认
利息收入=期初账面摊余成本×实际利率 利 息 收 入 的 确 认 方 法 实 际 利 率 法 票 面 利 率 法
应收利息=票面价值×票面利率
账面成本摊销额=利息收入-应收利息 或应收利息-利息收入 实际利率与票面利率差别较小
借：应收利息 面值 × 票面利率 按期付息时用 到期付息用 借贷方的差额－－摊销额
持有至到期投资－应计利息 贷：持有至到期投资－利息调整 投资收益
期初债券的摊余成本 × 实际利率
某企业购入2010年1月1日发行的企业债券， 面值10000元，期限3年，价款9735元，该债券
票面利率5％。（实际利率6％）
债券票面利率低于债券发行时的市场利率 债券溢价或折价，应按实际利率法摊销。
举例
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四、持有至到期投资的会计处理 （一) (二)账务处理
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（一)应设置会计科目
面值 成本 持有至到期投资 利息调整 应计利息 一次还本付息时， 计息日计息时
差额
明 细 账
总账
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(二)账务处理
1、取得投资时的处理 2、持有至到期投资利息收入的确认 3、计提利息、摊销的账务处理（期末 ）
长期股权投资成本法、权益法的核算。
第一节 持有至到期投资
一、持有至到期投资的概念及特点
三、持有至到期投资的购入价格
五、持有至到期投资减值
六、持有至到期投资的重分类
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一、持有至到期投资的概念及特点
（一）概念
持有至到期投资是投资者以债权人的身份
所进行的、不准备随时变现或提前收回的债权
投资，包括长期债券投资和其他长期债权投资。
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3、计提利息、摊销的账务处理（期末 ）
举例
（1）实际利率法摊销的步骤 ①各期名义利息=债券面值× ②各期实际利息=债券期初账面价值×实际利率
③各期摊销额=各期名义利息-该期的实际利息
债券期初账面价值(即债券上期末账面价值)
＝债券面值+未摊完的溢价(或-未摊完的折价)
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（2）计提利息、摊销的账务处理（期末 ）