第十一章 生产与存货循环审计

(三)生产产品 生产部门收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务 分解到生产工人，将原材料交给生产工人。完成生产任务后 ，将完成的产品交生产部门查点[统计]，然后转交检验员验 收并办理入库手续；或将所完成的产品移交下一个工序。 产品验收最好不要是车间的人员。应单独设验收部门。 (四)核算产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 完工产品成本 。
【答案】乙公司确定的存货整体盘点时间不 正确。因与存货相关的内部控制薄弱，应 当在期末实施盘点。乙公司确定的烧碱盘 点时间不正确。烧碱分别存放在A、B仓库， 应在同一时点进行盘点，而不应安排在不 同日期。
【例】宏达股份公司2005年12月31日产成品—羊毛衫明细账结存数（单 位：件）如下：
品种 一等品 640 880 二等品 160 220 三等品 50 100
（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员 根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算 确定存货的数量。 （4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的 数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、 陈旧、过时及残次等情况。 （5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司 单独码放，不纳入存货监盘的范围。 （6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘 点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘 工作底稿。
2．实施检查程序
在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定
存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。 3．执行抽盘 对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成 相应记录。 保持要抽盘项目的不可预见性 双向检查：从盘存记录到实物 从实物到盘存记录
4．存货监盘结束时的工作 在被审计单位存货盘点结束前，审计人员应当： （1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是 否均已盘点。（查遗补漏） （2）控制标签：取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的 号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已 收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
一、存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘目标、范围和时间安排 存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关 存货数量和状况、以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证 据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货 有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。 注册会计师应当确定每一项存货的所有权是否属于被审计单 位以确定恰当的存货监盘范围 存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货 盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单 位实施存货盘点的时间相协调 （2）存货监盘的要点以及注意事项 保持监盘计划的不可预见性，存放于不同地点的同一种存 货应同时进行盘点。 （3）参加存货监盘人员的分工 （4）检查存货的范围
(四)工薪汇总表及工薪费用分配表 工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况， 并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪 费。是工薪费用分配的依据。 工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应 负担的生产工人工薪及福利费。 (五)材料费用分配表 汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费 用的原始记录。 (六)制造费用分配汇总表 汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造 费
存货盘点范围、地点和时间安排
地点 A仓库 B仓库 C仓库 存货类型 烧碱、煤 炭 烧碱、石 英砂 玻璃 估计占存货总额 的比例 烧碱10%、煤炭 5% 烧碱10%、石英 砂10% 玻璃26% 玻璃39% 盘点时间 20×8年11月25 日 20×8年11月26 日 20×8年11月27 日 ——
外地公用仓 玻璃 库
发运
发运凭证
第三节 存货审计的实质性程序
• 存货审计很复杂。主要原因包括： • (1)存货通常是资产负债表中的一个主要项 目，而且通常是构成营运资本的最大项目 。
(2)存货存放于不同地点，对它的实物控制和盘 点都很困难。企业必须将存货置放于便于产品生 产和销售的地方，但也带来了审计的困难。 (3)存货项目的多样性也给审计带来了困难。
【例】B注册会计师负责对乙公司20×8年 度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业， 20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货 包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻 璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采 用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄 弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存 货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关 业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划 的部分内容摘录如下：
2．因不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘（原计划准备去） 由于不可遇见因素导致无法在存货盘点现场实施监盘， 注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。 3．委托其他单位保管或者时已经作质押的存货 如果被审计单位的存货存放于其他单位，审计人员通常需要向该单位获取委托 代管存货的书面确认函。 4．首次接受委托的情况 （1）监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量； （2）对期初存货项目的计价实施审计程序； （3）对毛利和存货截止实施审计程序。
验收数量、质量，交接产品
*.验收产品 4.核算产品成本
验收 人事 会计
验收单 工薪费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配表
根据： 生产通知单 领发料凭证 产量和工时记录
编制： 工薪费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配表
5.储存产成品
6.发出产成品
仓库
销售
验收单
销售单
点验，在验收单上签收，填制存货标 签 一式四联：留底、入库、提货、开票
表1
男式 女式
童式
450
120
30
经审计人员袁强的要求，该厂于2006年1月15日进行了盘点，结果如下： 品种 一等品 608 二等品 216 三等品 46
表2
男式
女式
童式
857
414
255
56
58
20
(4)存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得 存货的估价困难。 (5)允许采用的存货计价方法的多样性。
存货成本的审计目标 一般包括：确定存货是否存在；确定存货是 否归被审计单位所有；确定存货的增减变动记录 是否完整；确定存货跌价准备的计提是否合理； 确定存货计价方法是否恰当。确定存货期末余额 是否正确。确定存货在会计报表上的披露是否恰 当。
(五)储存产成品 产成品入库前，仓库先行点验和检查并[在验收 单上]签收。然后将实际入库数量[验收单]通知会计 部门。据此，确立仓库了应承担的责任，并验证了验 收部门的工作。仓库部门还应根据产成品的品质特征 分类存放，并填制标签。 (六)发出产成品 产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产 成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单[销售 单]，并据此编制出库单。 出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联 发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发 票的依据。
存货监盘
存货监盘——是指注册会计师现场观察被审单位对存 货的盘点，并对已盘点的存货进行适当的抽查。
存货的存在与完整性的认定同时具有较高的重大错报风险
注册会计师只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定 做出评价
除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会 计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况 下都必须亲自现场观察被审计单位存货盘点过程 ，实施存货监盘程序。
【例】A注册会计师负责对常年审计客户甲 公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事 商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营 业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商 提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试 的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内 部控制有效。A注册会计师计划于20×8年12月31 日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货 监盘计划部分内容摘录如下： （1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察 代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予 以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 （2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在 拟检查的存货项目上作出标识。
二、存货监盘程序 1．实施观察程序 包括监盘前的观察和监盘过程中的观察 （1）在盘点前，注册会计师应观察盘点现场，确定应纳入盘点范 围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或 重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入 的原因。 （2）对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其 规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入 盘点范围。 （3）审计人员在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排 的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制订的存货盘点计划是 否得到了贯彻执行；盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的 数量和状况；是否以恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存 货。
(七)成本计算单
归集、计算某一成本计算对象所应承 担的生产费用、总成本和单位成本。
(八)存货明细账
反映各种存货增减变动情况和期末库 存数量及相关成本信息。
二、涉及的主要业务活动
(一)计划和安排生产 生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对 销售预测和产品需求分析来决定生产授权。如决定 授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。此 外，还需要编制一份材料需求报告[给仓库和生产部 门]，列示所需要的材料和零件及其库存。 (二)发出原材料 仓库根据生产部门的领料单发出原材料，列示 材料的数量和种类、领料部门名称。通常需一式三 联。仓库发料后，一联连同材料交领料部门，一联 留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材 料收发核算和成本核算。
第十一章 生产与存货循环审计
第一节 生产与存货循环概述 第二节 生产与存货循环内部控制及其测试 第三节 存货审计的实质性程序
一、涉及的主要凭证与会计记录 (一)生产指令 又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是 企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知 供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会 计部门组织成本计算。 (二)领发料凭证 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种 凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领 料登记簿、退料单等。 (三)产量和工时记录 产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时 间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时 数量的各种原始记录。
总结
业务环节 1.计划安排生产 2.发出原材料 执行部门 生产计划 凭证或账簿 生产通知单 控制措施 预先顺序编号 仓库发料； 一式三联：生产、仓库、财务 生产依据 直接材料 直接人工、制造费用
生产、仓库 领料单 生产通知单 领料单
3.生产产品
生产
Biblioteka Baidu
计工单 入库单
完工产品产量 [转入下一工序或入库储存]
要求： （1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是 否存在不当之处。如果存在，简要说明理 由。 （2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监 盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师 应当采取何种补救措施。
【答案】 （1）： 事项（1）不存在不当之处。 事项（2）存在不当之处。理由：对拟检查的存货作出标识会为甲 公司盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预见性。 事项（3）存在不当之处。理由：应当进行必要的开箱检查。 事项（4）不存在不当之处。 事项（5）存在不当之处。应当确定收到的存货是否应当纳入20×8 年12月31的存货。如果需要，应当纳入存货监盘范围。 事项（6）存在不当之处。理由：应当取得并检查已填用、作废及 未使用盘点表单的号码记录。 （2） ①改变存货监盘日期；
如果存货盘点日不是资产负债日，审计人员应当实施适当的审计程 序，确定盘点日与资产负债日之间存货的变动是否已做正确地记录。
三、特殊情况的处理 1．由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序 对具有特殊性质（如有毒、保密）的存货实施审计，通常需要依赖内部控 制。审计人员应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据， 通常情况下，还可以向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证 特殊位置如在途存货。由于此类存货通常仅占中的一小部分，所以可以通 过审查相关凭证加以验证。对于存放在公共仓库中的存货，可以通过函证的方 式进行查验。