企业(高企)研发费用财税分析

企业根据财务会计核算和研发项目的实 际情况，对发生的研发费用进行收益化或资 本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：
苏地税发〔2009〕6号《江苏省企业研究
开发费用税前加计扣除管理办法（试行）》
..（一）研发费用计入当期损益未形成无形 资产的，在按照规定据实扣除的基础上，允 许再按其当年研发费用实际发生额的50%， 直接抵扣当年的应纳税所得额。
苏地税发〔2009〕6号《江苏省企业研究
开发费用税前加计扣除管理办法（试行）》
..（二）研发费用形成无形资产的，按照该 无形资产成本的150%在税前摊销。除法 律另有规定外，摊销年限不得低于10年。
3、新老项目的处理
一、对于2008年1月1日前科技部门已进行备 案的《技术开发项目确认备案函》（特别是 跨年度执行项目，科技部门已下发给企业 《江苏省技术开发项目备案通知书》最长执 行年度有3年的），在实际工作中，对2008 年1月1日前科技部门已经备案的技术开发项 目可以继续执行。
在职直接从事研发活动人员：
主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。 （1）研究人员是指企业内直接从事研究开发项目的专业人员。 （2）技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或
一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下直接参与 下述相关工作的人员： ——关键资料的收集整理； ——编制计算机程序； ——进行实验、测试和分析； ——为实验、测试和分析准备材料和设备； ——记录测量数据、进行计算和编制图表；从事统计调查等。 （3）辅助人员是指直接参与研究开发活动的熟练技工。 研究开发人数的统计，主要统计企业在职直接从事研发活动的全时 工作人员，可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别。
（3）折旧费用与长期待摊费用
包括专门用于研发活动的仪器、设备 的折旧费或租赁费，研发仪器设备改 装、修理过程中发生的长期待摊费用。
（4）设计费用
为新产品和新工艺的构思、开发和制 造，进行工序、技术规范、操作特性 方面的设计等发生的费用。包括新产 品设计费、新工艺规程制定费等。
2、政策依据
中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国企业所得税法实施条例 国税发[2008]116号 苏地税发[2009]6号 常财企[2008]80号
中华人民共和国企业所得税法
第三十条规定，企业发生的开发新技术、新 产品、新工艺发生的研究开发费用支出， 可以在计算应纳税所得额时加计扣除。
4、加计扣除研究开发费的归集范围
..苏地税发〔2009〕6号关于印发《江苏 省企业研究开发费用税前加计扣除管理办法 （试行）》的通知第六条：本办法第四条所 述的企业研发活动实际发生的费用支出，按 如下范围进行归集（九项内容）:
（1）人员人工费用
..企业在职直接从事研发活动人员的 工资薪金，以《中华人民共和国企业 所得税法实施条例》第三十四条规定 的工资薪金范围为准，包括基本工资、 奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班 工资等人工费用。
加计扣除工资与会计上的差别
会计上的职工薪酬（工资薪金）： 1、职工工资、奖金、津贴和补贴。 2、职工福利费。 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保
险费和生育保险费等社会保险费。 4、住房公积金。 5、工会经费和职工教育经费。 6、非货币性福利。 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 8、其他获得职工提供的服务相关的支出。
企业所得税法实施条例
第九十五条 企业所得税法第三十条所称研 究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新 技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用， 未形成无形资产计入当期损益的，在按照规 定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无 形资产成本的150%摊销。
苏地税发〔2009〕6号《江苏省企业研究开 发费用税前加计扣除管理办法（试行）》
（2）研发活动直接投入的费用
是指企业为实施研究开发项目而购买的原材料 等相关支出。包括：
①研发活动直接消耗的原材料、半成品、燃料和 动力费用；
②专门用于中间试验和产品试制达不到固定资产 标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置 费，工艺装备开发及制造费，设备调整及检验 费，试制产品的检验费等；
③用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费。
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分四部分
第一部分：申报认定 第二部分：政策口径 第三部分：税务审核 第四部分：风险防范
第一部分
《高新技术企业认定管理办法》
国科发火【2008】172号
《高新技术企业认定管理工作 指引》国科发火【2008】362号
第二部分
政策口径
一、技术开发费加计扣除 二、高新企业所得税减征 三、技术转让减免
3、新老项目的处理
二、对于2008年1月1日前未经科技部门 备案的技术开发项目属于《国家重点支持的 高新技术领域》和国家发展改革委员会等部 门公布的《当前优先发展的高技术产业化重 点领域指南（2007年度）》所列范围的， 其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支 出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实 行加计扣除
来自百度文库
国税发[2008]116号 《企业研究开发 费用税前扣除管理办法[试行]》
创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、 工艺、产品(服务)，是指企业通过研究开发活动在 技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值 的成果，对本地区(省、自治区、直辖市或计划单 列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用， 不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科 研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、 材料、装置、产品、服务或知识等)。
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一、企业研究开发费的加计扣除
1、企业研究开发费用的概念
企业研发费用，指企业 在产品、技术、材料、 工艺、标准的研究、开 发过程中发生的费用。
国税发[2008]116号 《企业研究开发 费用税前扣除管理办法[试行]》
第三条本办法所称研究开发活动是指企业为 获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新 知识，创造性运用科学技术新知识，或实质 性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行 的具有明确目标的研究开发活动。