《成本会计学》第四章--生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配

如炼铁厂、化工厂或其它有固定容器装置的在产品，数量都较稳
定可以用这种分配方法。
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见下表：
摘 要 数量(件) 直接材料
期初在产品成本 22
500
本月生产费用
499
10 000
小计
521
10 500
月末在产品成本 21
500
完工产品总成本 500
10 000
产品单位成本
20
直接人工 200 5 000 5 200 200 5 10
原材料费用分配率=（48000+90000）÷(760+240)
=138（元/件）
月末在产品应分配的原材料费用=240×138=33 120元
完工产品成本=760×138+3800=108680（元）
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（四）约当产量比例法
❖将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工 产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与 在产品的约当产量的比例分配计算完工产品成本和月 末在产品成本的一种方法。
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第四章 生产费用在完工产品 与在产品之间的归集与分配
（生产费用的纵向分配）
本章学习内容
一、在产品数量的核算
1.完工产品和在产品的 概念
2.在产品数量的核算
3.在产品清查的核算
内容
二、具体分配计算方法
1.不计算在产品成本法
2.按年初数固定计算在 产品成本法 3.在产品按所耗原材料 费用计价法 4.约当产量比例法
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举例
甲产品单位工时定额为50小时，经过三道工序加工制 成。第一道工序工时定额为20小时，第二道工序工时 定额为15小时，第三道工序工时定额为15小时。各工 序完工率的计算如下：
第一工序：
20×50% 20+15+15
年初固 本月生 本月完工 年初固 定数 + 产费用 = 产品成本 + 定数
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期初在产品成本=期末在产品成本=已知固定数 完工产品总成本=本月发生的生产费用
完工产品单位成本 =本月发生的生产费用÷完工产品数量
❖适用范围：各月月末在产品结存数量较少，或者虽然数量较 多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。
❖适用范围：在产品数量很少的企业，如食品厂。
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见下表：
摘要
数量(件) 直接材料 直接人工 制造费用 合计
期初在产品成本
2
本月生产费用
499
小计
501
月末在产品成本
1
完工产品总成本 500
产品单位成本
0 10 000 10 000
0 10 000
20
0 5 000 5 000
0 5 000
1、在产品成本不计价法； 2、在产品成本按年初固定数计价法； 3、在产品成本按所耗原材料费用计价法 ； 4、在产品成本按定额成本计价法。
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2.同时计算完工产品成本和月末在产品成本 月初在产 本月生 本月完工 月末在产 品成本 + 产费用 = 产品成本 + 品成本
注:已知完工产品和月末在产品的数量，故可利用数量 因素，将总费用分配给完工产品和月末在产品。
狭义完工产品 55件
广义在产品 45件
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第一节 在产品数量的核算
各项数量之间关系式： 月初在产品数量 + 本月生产数量 =
本月完工产品数量 + 月末在产品数量
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第一节 在产品数量的核算
各项费用之间关系式： 月初在产品成本 + 本月生产费用 =
本月完工产品成本 + 月末在产品成本
（2）各工序分别测定完工率
在产品完工率= 一件在产品所耗用的工时定额量 一件完工产品所耗用的工时定额量
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（2）各工序分别测定完工率
各工序完工率及约当产量的计算 某工序在产品完工率=
前面各工序累计工时+本工序工时×50% 各工序工时之和
某工序在产品约当产量= 该工序在产品数量×该工序完工率
其他应收款 20
制造费用 220
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丙产品毁损的账务处理
待处理财产损溢
基本生产成本—丙
1、盘点
2、处理
7000
7000 7000
应收赔款 回收残值 生产原因 自然原因
其他应收款 3000 原材料—残料
150 制造费用
1850 营业外支出
2000
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第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法
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一、在产品收发结存的日常核算
1、账——“在产品”台账。 注：该台账仅反映在产品的数量，而其成本金
额则在“基本生产成本”科目的借方余额。
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2、“在产品”台账结构。
车间名称：第2车间 产品名称：5208
在产品收发结存账
单位：件
收入
转出
结存
日期 摘要
凭证号 数量 凭证号 合格品 废品 完工 未完工
制造费用 300 6 000 6 300 300 6 000 12
合计 1 000 21 000 22 000 1 000 21 000
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注意：年终根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算 确定年末在产品成本。
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（三）在产品按所耗原材料费用计价法
❖在产品仅负担原材料费用，直接人工、制造费用 等加工费用全部由本月完工产品负担。 适用范围：各月月末在产品数量较大，各月末在产 品数量变化也较大，而且原材料费用在成本中所占 比重较大的产品,如纺纱厂。 月末在产品
广义：不仅包括产成品，而且还包括已经完成部分 加工阶段，但尚未完成全部生产过程，有待在本企 业内进一步加工制造的自制半成品。
注：教材主要指广义的概念，只有在第六章第3节 平行结转分步法才使用狭义的概念。
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在产品的概念
狭义
广义
从某一车间或 某一生产步骤 来讲，在产品 是指本车间或 本生产步骤正 在加工中的在 制品。
4.1 结存
30 20
4.2 投产
70
4.30
100
20
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二、在产品清查的核算
１.清查目的:保护在产品安全与完整，账实相符。 ２.清查方法:实地盘点法，编制“在产品盘存表”。 ３.清查结果的账务处理。
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盘盈的账务处理
制造费用
待处理财产损溢 基本生产成本—某产品
5.在产品按完工产品成 本计算法 6.在产品按定额成本计 价法 7.定额比例法
三、完工产品成本的结转
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学习重点与难点
1 在产品的概念以及清查的有关核算 2 完工产品与在产品之间分配费用的方法
3 选择分配方法所依据的具体条件 4 各种分配方法的特点、适用范围和计算程序
约当产量比例法、月末在产品按定额成本计 5 价法、定额比例法
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• 生产数量与生产成本的指标关系：
期初在产品 本期
本期 期末在产品
数量 投产数量 完工数量 数量
•√
√
√
√
期初在产品 本期发生 本期完工 期末在产品 生产成本 生产费用 生产成本 生产成本
•√
√
？
？
• 从上式看到，用6个已知求两个未知。
完工产品的概念
狭义：已经完成全部生产过程，随时可供销售的产 品，即产成品。
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1.先确定月末在产品成本，然后倒挤出完工产品成本 根据： 月初在产 本月生 本月完工 月末在产 品成本 + 产费用 = 产品成本 + 品成本
可得出：
本月完工产品成本 = 月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本
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★先计算出月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本 的方法主要有：
从整个企业的 角度出发，是 指已尚末完成 其全部加工过 程，不可对外 销售的产品。
包括： 1.狭义在产品； 2.已入库的半成 品； 3.已转到下一步 ，但尚未加工完 毕的半成品。
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例题
某企业分三个步骤采用连续加工的生产 方式，第一步骤投入生产100件，完工80件， 在产品20件；第二步骤对上一步骤完工的80 件继续加工，完工70件，在产品10件；第三 步骤继续加工，完工55件，在产品15件。
适用范围：适用于月末在产品数量较大、各月末在产 品数量变化也较大、产品成本中原材料费用和直接人 工费等加工费用比重相差不多的产品。
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月末在产品的约当产量=月末在产品数量×完工百分比 （注：完工百分比具体指完工率或投料率）
某项费用分配率=
该项费用总额
完工产品产量+月末在产品约当产量
一、在产品成本与完工产品成本计算的关系
月初在产品成本 + 本月生产费用 = 本月完工产品成本 + 月末在产品成本
注：必须正确计算月末在产品成本和完工产品成本， 因其计算结果直接影响到企业的损益、资产计价。
如何理解？
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分配结果是否正确对资产、损益的影响
利润表
月初在产品成本 +本月生产费用
本月完工产品成本(100%销售) 营业成本
月末在产品成本
“存货”
资产负债表
要防止任意提高或降低月末在产品成本,人为地调节完工产品 成本的错误做法.
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二、生产费用在完工产品和在产品之间分配的思路 月初在产 本月生 本月完工 月末在产 品成本 + 产费用 = 产品成本 + 品成本
注：左边费用总额已知，右边两个未知数，但 月末在产品的数量和完工产品的数量是已知的。
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例题讲解
从生产步骤角度划分
步骤 第一步骤 第二步骤 第三步骤
广义完工产品 80件 70件 55件
狭义在产品 20件 10件 15件
注：本章的内容就是广义完工产品(即产成品与自制 半成品)与狭义在产品之间的成本划分。
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从整个企业划分
步骤 第一步骤 第二步骤 第三步骤
10
0 6 000 6 000
0 6 000
12
0 21 000 21 000
0 21 000
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（二）按年初数固定计算在产品成本法 ❖各月末不具体计算在产品的实际成本，而以年初固 定数来反映在产品成本。
月初在产 本月生 本月完工 月末在产 品成本 + 产费用 = 产品成本 + 品成本
原材料费用
本月完工产品
直接人工、制造费用等 本月完工产品
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月末在产品总成本=应负担的原材料费用
完工产品总成本 =完工产品应负担的原材料费用+全部加工费用
完工产品单位成本 =完工产品总成本÷完工产品数量
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例题
某企业生产某产品，原材料在生产开始时一次投入，月 初在产品的数量为300件，其负担的原材料费用（即月初在产 品成本）为48000元；本月投产700件，共发生生产费用93800 元，其中原材料费用90000元，直接人工等加工费用3800元； 本月完工产品760件，月末在产品240件。则：
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★同时计算本月完工产品成本和月末在产品成本 的方法主要有：
1、约当产量比例法； 2、在产品按完工产品成本计价法； 3、定额比例法。
分别介绍各种分配方法：
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（一）不计算在产品成本法 ❖月末在产品数量很少，其成本忽略不计，本月所发生
的全部生产费用均计入本月完工产品。 月初在产 + 本月生 = 本月完工 + 月末在产 品成本 产费用 产品成本 品成本 月初在产 + 本月生 = 本月完工 + 月末在产 品成本 产费用 产品成本 品成本
2、查明原因处理
1、盘点发现
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盘亏或和毁损的账务处理
待处理财产损溢 基本生产成本
1、盘点发现 2、查明原因
其他应收款 应收赔款
回收残值 生产原因
原材料—残料 制造费用
营业外支出 自然原因
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例题
❖ 某工业企业基本生产车间在产品清查结果如下：甲 产品在产品盘盈10件，单位定额成本20元；乙产品 在产品盘亏8件，单位定额成本30元，应由过失人 赔款20元；丙产品在产品毁损250件，单位定额成 本28元，残料入库作价150元，属于自然灾害损失 2000元，应由保险公司赔偿3000元，其余损失计入 产品成本。都已批准转账。
❖要求：进行相应的会计核算。
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例题讲解
甲产品盘盈的帐务处理
制造费用 200
待处理财产损溢 基本生产成本—甲产品
2、处理 200
200 1、盘点发现 200
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乙产品盘亏的帐务处理
待处理财产损溢 基本生产成本—乙
应收赔款
1、盘点
2、处理
240
240 240
生产原因
月末完工产品应负担费用 =费用分配率×完工产品数量
月末在产品应负担费用
=费用分配率×月末在产品约当产量
=费用总额-完工产品费用
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1、直接人工、制造费用等加工费用的分配
月末在产品约当产量的计算依据：完工率
计算月末在产品完工率的方法有两种： （1）不分工序完工的差异，平均计算，
一律按50%作为各工序在产品的完工率。