3外币业务会计.ppt

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二、我国外币业务的相关概念 1、中国人民银行公布的市场汇价和各外汇 指定银行挂牌汇率。 2、结汇和购汇。 3、合同汇率和市场汇率。
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三、外币业务会计的内容 1、确定各期适用的汇率，以详细地记录和反映企 业因购销业务形成的外币债务、债权及其实际结算 过程。 2、确定各期适用的汇率，系统地记录和反映企业 因接受外币股权投资，取得外币借款投资，储存外 汇、兑换外币等业务事项。 3、在实际收到、支付外币时，在期末报出会计报 表时，按业务发生时的现行汇率或编报时的期末汇 率，进行外币的货币性项目与编报货币的折算，确 定出汇兑损益，并将汇兑损益进行合理分配。
8）货币性项目：指企业拥有的货币和应以货币结算 的项目。 主要表现为货币资金、应收账款等货币性资产， 也表现为应付账款、应付票据等货币性负债。 在外币会计中，货币性项目可进一步分为短期和 长期货币性项目两种。短期货币性项目由于汇率不同 而发生的转换为编报货币的差额，记入本期损益；长 期则视具体情况记入本期损益，作为资本性支出，或 作为递延处理。
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借：原材料 16 720 000 （500×4 000×7.6+1 520 000） 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 842 400 贷：应付账款——乙公司（美元） 15 200 000 银行存款 4 362 400
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案例3：销售商品
甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易 采用交易日的即期汇率折算。20×7年4月3日向乙 公司出口销售商品12 000件，销售合同规定的销售 价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元 =7.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收 到。

实现，计入当期损益 未实现，递延至结算日确认损益
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两项独 立交易 两项 交易观 单独反映 汇兑损益
已实现 汇兑损益 未实现 汇兑损益 当期 确认法 递延法
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当期确认法：指将未实现的汇兑损益记入当期 损益。
递延法：将未实现的汇兑损益反映在“递延汇 兑损益”账户，递延但以后各期，待外币账款 结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。
汇兑损益
汇 兑 损 益
外币折算 汇兑损益 交易外币汇兑 损益 外币调整 汇兑损益
交易日和结算 日在不同期间 未实现的 汇兑损益
报表折算汇兑损益
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我国准则对汇兑损益的处理原则 外币货币性项目 采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表 日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即 期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。 以历史成本计量的外币非货币性项目 采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账 本位币金额 企业收到投资者以外币投入的资本 采用交易发生日即期汇率折算 编制合并财务报表 在所有者权益 “外币报表折算差额”项目单独列 示 10
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3、不同交易观的比较： 上述三种方法主要区别是对外币折算差额的处理不同： 1）单一交易观：不符合国际公认的确认销售收入 的实现原则，也没有在会计处理中反映外汇交易的汇 率风险，一般很少采用。 2）两项交易观：在未实现汇兑损益数额不大、跨 期不长的情况下，采用递延法和当期确认法差别不大。
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根据汇兑损益在当期是否实现分：
已实现的汇兑损益：所谓已实现的汇兑损益， 是指产生汇兑损益的外币业务在报表编制日 前已完成结算，汇兑损益金额已最终确定。 未实现的汇兑损益：产生汇兑损益的外币业 务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金 额未最终确定。
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汇兑损益的分类
兑换外币汇兑损益 已实现的
交易日和结算 日在同一期间

记账本位币 概念 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 可以选定其中一种货币作为记账本位币。
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境内经营选定记账本位币应当考虑的因素 该货币主要影响商品和劳务的销售价 格，通常以该货币进行商品和劳务的 计价和结算 该货币主要影响商品和劳务所需人工、 材料和其他费用，通常以该货币进行 上述费用的计价和结算 融资活动获得的货币以及保存从经营 活动中收取款项所使用的货币
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记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更， 除非企业经营所处的主要经济环境发生重 大变化 企业因经营所处的主要经济环境发生重将所有项目折算为变 更后的记账本位币
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外币交易的构成： 1、买入或者卖出以外币计价的商品、劳务 或者设备； 2、企业借入或借出外币资金以及接受外币 投资； 3、进行货币之间的相互兑换； 4、在会计期末将以外币计价的交易事项进 行期末汇率的折算调整； 5、其他以外币计价或者结算的交易。
财务费用
贷：银行存款——人民币户
10 000
820 000
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某企业卖出100 000美元，当日汇率1：8.1， 买入价8.0，卖出价8.2
借：银行存款——人民币户 800 000
财务费用
贷：银行存款——美元户
10 000
810 000
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案例2：采购原材料
甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业， 选择确定的记账本位币为人民币，其外币交 易采用交易日即期汇率折算。20×7年3月12 日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨， 每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1 美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元 人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币， 货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存 款支付。
第二章 外币业务会计
第一节 外币业务会计概述 第二节 外币交易 第三节 外币报表折算
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学习目标



1、了解外币业务、外币业务会计内容 2、理解外币业务的相关概念 3、重点掌握外币业务会计处理的基本方法 “单一交易”、“两项交易”观 4、掌握外币其他事项的会计处理 5、掌握外币报表折算的方法：四种
递延法 12月1日： 同左
12月31日： 借：递延汇兑损益 贷：应付账款
5 000 5 000
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1月10日： 借：应付账款 贷：汇兑损益 借：应付账款 贷：银行存款
3 000 3 000 82 000 82 000
1月10日： 借：应付账款 3 000 贷：递延汇兑损益 3 000 借：应付账款 82 000 贷：银行存款 82 000 借：汇兑损益 2 000 贷：递延汇兑损益 2 000
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5）外币折算:在经济业务中将实际采用的外币转换为 其他货币的折合换算过程。 并不是进行实际的货币转换，而是在账面或会计报表 上转换货币种类的一种会计处理方法。 6）外币兑换：指根据需要在规定条件下，将一种货 币兑换成另一种货币的经济业务。 7）汇兑损益:指企业各外币账户、外币报表的各项目 由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币 的差额。 在会计业务中，汇兑损益是由交易损益和报表折算损 益两部分组成的。
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4、以不同时期的汇率为依据，进行远期外币项目交 易，并采用此种方式为企业的资产、负债、预期交易 以及承诺事项进行套期保值。

总的说来，外币业务会计主要应分为两类：外币 交易会计和期汇合同会计。而我们重点研究的仅仅是 外币交易会计。
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第二节
外币交易
外币交易：是以外币计价或者计算的交易。外币是 记账本位币以外的货币。

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（二）外币交易的不同类型 1、货币兑换； 2、取得或者支付外币资金； 3、通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币 计价的商品、劳务等； 4、外币折算。
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案例1：外币兑换

某企业因采购事项需要美元100 000，当 日汇率1：8.1，买入价8.0，卖出价8.2
810 000
借：银行存款——美元户
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1）直接标价法 用一定单位的外国货币为标准 来计算应折合若干单位的本国货币的方法。如 1美元可以兑换8元人民币（$1=￥8）。 2）间接标价法 是以一定单位的本国货币来计 算应折合若干单位的外国货币。如1元人民币 可兑换0.125美元（￥1=＄0.125）。 目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。

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一、外币交易会计处理的基本方法

1、单一交易观点 交易日 资产负债表日
结算日


单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在 结算日才确定。 汇率变动产生的外币折合差额，调整商品的销售收 入或购货成本。
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一笔交易的 两个阶段 单项交易观 不单独反映 汇兑损益
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例：某企业2005年12月1日进口一批商品，价值 10 000美元，款项支付日为2006年1月10日，该期间 汇率变动如下：2005年12月1日，汇率为1：8， 2005年12月31日汇率为1：8.5，2006年1月10日， 汇率为1：8.2 12月1日： 借：库存商品 80 000 贷：应付账款 80 000 （10 000×8）
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4、国际通行惯例：两项交易观。
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二、会计准则体系下外币交易的 会计处理
（一）初始确认 企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交 易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额 折算为记账本位币金额。 这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价或 卖出价，也可以是中间价，在与银行不进行货币兑 换的情况下，一般以中间价作为即期汇率。 但是，如果企业是收到投资者以外币投入的 资本，应采用交易日即期汇率折算，这样，外币投 入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等， 不产生外币折算差额。
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例：某企业2001年12月1日进口一批商品， 价值10 000美元，款项支付日为2002年1月 10日，该期间汇率变动如下：2001年12月1 日，汇率为1：8，2001年12月31日汇率为1： 8.5，2002年1月10日，汇率为1：8.2
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当期确认法 12月1日 借：库存商品 80 000 贷：应付账款 80 000 12月31日 借：汇兑损益 5 000 贷：应付账款 5 000
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汇率的种类
（1）按外汇经纪银行角度，可分为买入汇率、卖出 汇率和中间汇率。 （2）按固定与否，可分为固定汇率和浮动汇率。 （3）按外汇买卖成交期，可分即期汇率和远期汇率。 （4）按管制的程度不同，可分官方汇率和市场汇率。 （5）按外币业务发生后会计处理并登记入账是时间， 可分为现行汇率和历史汇率之分 。
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境外经营记账本位币的确定 境外经营的含义 是指企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构 在境内的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构，采用不同于企业记账本位币 的，也视同境外经营
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境外经营记账本位币的确定 境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强 的自主性 境外经营活动中与企业的交易是否在境外 经营活动中占有较大比重 境外经营活动产生的现金流量是否直接影 响企业的现金流量、是否可以随时汇回 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿 还其现有债务和可预期的债务
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汇兑损益按其产生的原因分为：
外币交易汇兑损益：指以记账本位币为主的单位发生 与外币业务有关业务时由于汇率不同而产生的差额。 兑换外币交易损益：当以一种货币实际交换成另一种 货币时，由于二者价值上的差异而使交换过程中产生 的损益即为兑换外币汇兑损益。 外币报表折算汇兑损益：指报表折算日把国外子公司 以外币表示的会计报表折算为记账本位币时，由于不 同报表项目采用汇率不同而产生的差额。
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第一节
外币业务会计概述
一、相关概念： 1）外币:指企业编制财务报表采用货币，即记账 本位币以外的其他货币。 2）外币业务:指企业以编报货币以外的货币进行 的款项收付、往来结算以及计价等经济业务。 3）外汇:指一国持有的以外币表示的用以进行国 际结算的支付手段。 4）汇率：指两个国家的货币在特定时间相互交换 的比价。有直接标价法和间接标价法两种形式。
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12月31日： 借：库存商品 5 000 贷：应付账款 5 000 1月10日： 借：应付账款 3 000 贷：库存商品 3 000 借：应付账款 82 000 贷：银行存款 82 000
（10 000×8.2）
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2、两项交易观点 交易日 资产负债表日
结算日


商品购销业务在交易日完成，此后的货款结算 业务属于另一项业务。 资产负债表日汇率变动引起的差额