财务会计存货
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（2）已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未验收入库。 应根据发票账单等结算凭证，借记“在途物资”及“应交税费—应交 增值税（进项税额）账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户。
第二节 存货的确认与初始计量
材料入库后，再根据收料单，借记“原材料”，贷记“在途物资” 账户。
（3）材料已验收入库，但发票账单等结算凭证未到而未付款。在 材料入库时，不做会计处理，月末仍未受到结算凭证的，则按材料的 暂估价值，借记“原材料” 账户，贷记“应付账款—暂估账款” 账 户。下月初用红字予以冲回，待按照结算凭证支付货款后，再按上述 （1）处理。 采用预付货款方式采购材料，按照“预付账款”账户核算要求处理。
第二节 存货的确认与初始计量
二、取得存货的初始计量 企业取得存货应当按照其成本进行初始计量。不同来源取得的
存货，其成本的构成各不相同，其主要内容包括采购成本、加工成 本和其他成本。 （一）外购存货的采购成本： 1.存货的购买价格。 2.运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。 3.运输途中的合理损耗。
第一节 存货概述
（二）永续盘存制 永续盘存制（Perpetual Inventory System）也称账面盘存制，
指对存货项目分品种、规格设置明细账，每一笔存货的收发业务， 都要根据原始凭证逐笔或逐日地在存货明细账中记录存货收入、 发出的数量与金额，并随时结出结余存货数量及金额。 基本计算公式如下： 期初存货成本+本期购货成本-本期耗用或销货成本=期末存货成本
第一节 存货概述
第一节 存货概述
三、存货的盘存制度 存货的盘存（Stocktaking）是对存货数量与金额进行确认计量的方
法。对存货量进行盘点与记录，能够保证存货资产计价的准确性。企业 期间内可耗用（可销售）的存货量是期初存货量加上期间内购入存货量 的总和。如何将可用耗用（可销售）的存货在期末存货量和已耗用（已 销售）存货的成本之间进行分配，这是一个很重要的问题，它的解决既 会影响资产负债表上反映的存货量，也会影响利润表上所报告的当期利 润。可供企业选择的存货的盘存记录制度有定期盘存制和永续盘存制两 种。
若上述款项已支付，但材料尚未收到，应记：
借：在途物资
100 000
应交税费—应交增值税（进项税额）16 000
贷：银行存款
116 000
当材料收到并验收入库后记：
借：原材料
100 000
贷：在途物资
100000
第二节 存货的确认与初始计量
【例4-2】假设上例材料已收到并验收入库，但结算凭证尚未收到，货
第一节 存货概述
（一）定期盘存制 定期盘存制也称实地盘存制，指在会计期末通过对全部存货分别进
行实地盘点以确定期末的数量，再乘以存货单价，计算出期末存货的成 本，然后计算出本期存货减少数量及成本的方法。采用这种方法，平时 只记录收入存货的数量和金额，不登记发出数量及金额，期末根据实物 盘点数量计算出期末存货金额，进而计算出本期耗用或已销售存货的数 量及成本。这一方法应用于工业企业，称为“以存计耗”或“盘存计 耗”；在商品流通企业，称为“以存计销”或“盘存计销”。
款未付。月末，按照估计价18万元记：
借：原材料
180 000
贷：应付账款—暂估应付账款
180 000
下月初，将该笔会计分录用红字冲回。在收到结算凭证并付款后，记：
借：原材料
100 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 16 000
贷：银行存款
116 000
第二节 存货的确认与初始计量
注意：采购过程中，若企业自备运输工具运输物资，计算购入物 资应负担的运输费用时，应记： 借：在途物资、原材料等
第二节 存货的确认与初始计量
（一）外购存货的会计处理 根据会计制度的规定，企业应设置“原材料”及“在途物资”
总账账户。“原材料”账户借方登记入库材料的实际成本，贷方 登记发出材料的实际成本，借方余额反映期末库存原材料的实际 成本。企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等， 应单独设置“受托加工来料”备查账户和有关的材料明细账，核 算其收发结存数额。
第四章 存货
第一节 存货概述 第二节 存货的确认与初始计量 第三节 存货成本流转与发出存货的计量 第四节 计划成本法下存货收发的会计处理 第五节 存货的期末计价与披露
第一节 存货概述 一、存货的概念与范围 （一）存货的概念与一般分类 存货（Inventory）是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品 或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗 用的材料、物料等。企业购入存货的目的是为了加工后对外销售或直 接对外销售，而不是为了自用。 存货是制造企业一项非常重要的资产，具体包括企业为产品生产 和商品销售而持有的库存的、加工中的、在途的各类材料、在产品、 半成品、产成品、商品以及周转材料等。
第一节 存货概述
基本计算公式如下： 本期耗用或销货成本= 期初存货成本+本期购货成本 - 期末存货成本
第一节 存货概述
采用定期盘存制，由于不记录发出存货的数量和金额，对存 货明细账的设置不要求非常详细，因此其最大的优点是平时的会 计核算工作量较小，会计核算成本较低。缺点是：（1）不能随 时反映存货的发出、结存的状况，不利于管理控制；（2）由于 减少存货的数量、成本是倒挤出来的，因此非正常耗用及损失会 全部挤入发出存货成本，造成成本虚增。在定期盘存制下企业需 要为准备定期报告进行实地盘点，存货盘点次数相对较多，产生 的盘点成本会较高。
第二节 存货的确认与初始计量
第三节 存货成本流转与发出存货的计量
一、存货成本流转假设与发出存货计价 （一）存货成本流转假设
⒈先进先出法。先进先出法是假定最早入库的存货最先出 售（或耗用），从而计算存货销售（或耗用）成本和期末存货成 本的一种方法。
2.后进先出法。后进先出法是假定最晚入库的存货最先出 售（或耗用），从而计算存货销售（或耗用）成本和期末存货成 本的一种方法。
第一节 存货概述
采用永续盘存制的公司通过账簿资料可以完整地反映存货的 收入、发出和结存情况，能够克服定期盘存制的缺点与不足，加 强了存货的控制。在没有发生自然损耗、丢失和度量衡器不准确 的情况下，存货账户的余额应当与实际库存相符。因此，公司可 以不进行实物盘点编制每月的利润表。采用永续盘存制要求根据 存货的品名、规格设置存货明细账，并详细登记每一笔收发、结 存的数量、金额，在手工条件下工作量较大，但随着计算机技术 的发展，已经很好地解决了这个问题。
第二节 存货的确认与初始计量
（三）其他方式取得的存货的成本 投资者投入的存货，按照投资合同或协议约定的确认的价值
确定，但合同或协议约定的价值不公允时，应按照存货的公允价 值入账。非货币交易方式换入的存货，以及因债务重组方式取得 的存货成本根据《企业会计准则第7号——非货币性交易》和 《企业会计准则第12号——债务重组》的规定进行确认。
第二节 存货的确认与初始计量
“在途物资”账户在实际成本条件下，借方核算实际采购成 本，贷方核算验收入库物资的实际采购成本，期末借方余额，反 映企业已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达验收入库的在 途物资的实际成本。
第二节 存货的确认与初始计量
（1）材料验收入库，货款已支付。企业在支付货款或开出、承兑 商业汇票，材料验收入库后，应根据发票账单等结算凭证确定的材料 成本，借记“原材料”账户，根据取得的增值税专用发票上的税额， 借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户按实际支付的款项 或应付票据面值，贷记“银行存款”或“应付票据”账户。
财务会计
（第7-2版）
盖地 主编 经济科学出版社
第四章 存货
【学习目标】 （1）通过本章学习，掌握实际成本法和计划成本法下存货入账和 存货发出的会计处理、存货盘盈与盘亏的会计处理； （2）掌握存货可变现净值的确定方法和存货跌价准备的会计处理 方法等； （3）熟悉存货的基本概念、范围及分类； （4）熟悉存货成本的流转和流转假设、存货的确认和计量的基本 内容。
贷：生产成本等
第二节 存货的确认与初始计量 （二）自制存货的会计处理 制造业企业运用不同的存货账户来核算各个完工阶段的产品成 本。“原材料”账户核算已采购进来但尚未投入生产加工的原材料 的成本。该账户的期末余额就是在资产负债表日企业尚存放在库房 内的原材料的成本合计。当生产部门开始取用原材料时，企业将材 料成本从“原材料”账户（贷记）结转至“生产成本”账户（借记)。 “生产成本”账户归集本期内生产产品的成本，包括从库房内转来 的原材料的成本，投入的人工服务成本，以及发生的制造费用。当 企业完成生产加工后，完工产品验收合格存放在产成品库房。
第一节 存货概述
（二）存货的范围和来源 范围：企业列为存货的资产，应该是为了进行正常生产经营而持
有的流动资产，其范围应以所有权的归属而不以物品的存放地点来确 定。除去应从性质上确定是否属于存货外，还应明确存货的归属，以 确定企业存货的范围。
来源：存货按来源的不同可以分为外购存货、自制存货、委托外 单位加工存货等主要类别。此外，企业还可能因投资者投入、接受捐 赠，盘盈、债务重组、非货币性资产交换换入等来源而产生的存货。
第二节 存货的确认与初始计量
4.入库前的挑选整理费用。 5.按规定应记入成本的税金，如进口关税等。 6.其他费用，如大宗物资的市内运杂费。 （二）自制存货的生产成本
自制的存货包括自制的原材料、包装物、低值易耗品、在产 品、半成品、产成品等。其成本应包括制造过程中消耗的材料成 本、加工成本及有关费用等实际支出。
第三节 存货成本流转与发出存货的计量
第一节 存货概述
二、存货成本的流转 在企业的各项资产中，存货占有重要地位，存货通常在1年
或超过1年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行 存款或应收账款等，是企业流动资产的主要组成部分，在资产负 债表中列示。存货出售时，存货的成本转换为销货成本，即销售 出去的存货作为一项企业的资产减少了，转换为企业的一项费用， 以“主营业务成本”科目或“其他业务成本”科目进行会计核算， 与该存货销售取得的收入相配比，配比的结果体现在利润表中。
第二节 存货的确认与初始计量 一、存货的确认 存货与其他资产一样，必须在同时满足以下两个条件时，才能加 以确认： ⒈该存货包含的经济利益很可能流入企业。 一项存货其包含的经济利益主要表现为出售及使用、加工而后转 让、售出或投资等给企业带来的各种经济利益，流入企业的可能性则 需要进行定性判断。 ⒉该存货的成本能够可靠地计量。 在满足上述两个条件的情况下，才能作为企业存货进行会计记录。
第二节 存货的确认与初始计量
【例4-1】某公司为一般纳税人，某日购入原材料一批，增值税
专用发票注明材料价款10万元，增值税1.6万元。款项已通过银
行转账支付，材料也已验收入库。根据上述资料，应记：
借：原材料
100 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 16 000
贷：银行存款
116 000
第二节 存货的确认与初始计量
第二节 存货的确认与初始计量
这样，“生产成本”账户余额减少（贷记)，同时“产成品” 账户余额增加（借记)。“生产成本”账户的余额是在资产负债 表日，企业生产线上尚未完工的在产品成本。“产成品”账户归 集已经完工但尚未售出的产品的全部制造成本。完工产品出售后， 产品成本从“产成品”账户（贷记）转移至“产品（商品）销售 成本”账户（借记）。产品销售成本是利润表中的费用账户。
第二节 存货的确认与初始计量
（四）不计入存货成本的相关费用 下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认
为当期费用： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用。 （2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所 必须的仓储费用）。 （3）不能归属于是存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
Hale Waihona Puke 第二节 存货的确认与初始计量
三、取得存货的会计处理 实际成本法：各类存货首先按照来源不同进行初始计量，确
定其实际取得成本并登记入账，然后根据选定的存货发出计价方 法计算及核算发出存货的实际成本。其特点是，存货的收发凭证 以及总分类账、明细分类账均采用实际成本计价。该方法一般适 用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。
第二节 存货的确认与初始计量
材料入库后，再根据收料单，借记“原材料”，贷记“在途物资” 账户。
（3）材料已验收入库，但发票账单等结算凭证未到而未付款。在 材料入库时，不做会计处理，月末仍未受到结算凭证的，则按材料的 暂估价值，借记“原材料” 账户，贷记“应付账款—暂估账款” 账 户。下月初用红字予以冲回，待按照结算凭证支付货款后，再按上述 （1）处理。 采用预付货款方式采购材料，按照“预付账款”账户核算要求处理。
第二节 存货的确认与初始计量
二、取得存货的初始计量 企业取得存货应当按照其成本进行初始计量。不同来源取得的
存货，其成本的构成各不相同，其主要内容包括采购成本、加工成 本和其他成本。 （一）外购存货的采购成本： 1.存货的购买价格。 2.运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。 3.运输途中的合理损耗。
第一节 存货概述
（二）永续盘存制 永续盘存制（Perpetual Inventory System）也称账面盘存制，
指对存货项目分品种、规格设置明细账，每一笔存货的收发业务， 都要根据原始凭证逐笔或逐日地在存货明细账中记录存货收入、 发出的数量与金额，并随时结出结余存货数量及金额。 基本计算公式如下： 期初存货成本+本期购货成本-本期耗用或销货成本=期末存货成本
第一节 存货概述
第一节 存货概述
三、存货的盘存制度 存货的盘存（Stocktaking）是对存货数量与金额进行确认计量的方
法。对存货量进行盘点与记录，能够保证存货资产计价的准确性。企业 期间内可耗用（可销售）的存货量是期初存货量加上期间内购入存货量 的总和。如何将可用耗用（可销售）的存货在期末存货量和已耗用（已 销售）存货的成本之间进行分配，这是一个很重要的问题，它的解决既 会影响资产负债表上反映的存货量，也会影响利润表上所报告的当期利 润。可供企业选择的存货的盘存记录制度有定期盘存制和永续盘存制两 种。
若上述款项已支付，但材料尚未收到，应记：
借：在途物资
100 000
应交税费—应交增值税（进项税额）16 000
贷：银行存款
116 000
当材料收到并验收入库后记：
借：原材料
100 000
贷：在途物资
100000
第二节 存货的确认与初始计量
【例4-2】假设上例材料已收到并验收入库，但结算凭证尚未收到，货
第一节 存货概述
（一）定期盘存制 定期盘存制也称实地盘存制，指在会计期末通过对全部存货分别进
行实地盘点以确定期末的数量，再乘以存货单价，计算出期末存货的成 本，然后计算出本期存货减少数量及成本的方法。采用这种方法，平时 只记录收入存货的数量和金额，不登记发出数量及金额，期末根据实物 盘点数量计算出期末存货金额，进而计算出本期耗用或已销售存货的数 量及成本。这一方法应用于工业企业，称为“以存计耗”或“盘存计 耗”；在商品流通企业，称为“以存计销”或“盘存计销”。
款未付。月末，按照估计价18万元记：
借：原材料
180 000
贷：应付账款—暂估应付账款
180 000
下月初，将该笔会计分录用红字冲回。在收到结算凭证并付款后，记：
借：原材料
100 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 16 000
贷：银行存款
116 000
第二节 存货的确认与初始计量
注意：采购过程中，若企业自备运输工具运输物资，计算购入物 资应负担的运输费用时，应记： 借：在途物资、原材料等
第二节 存货的确认与初始计量
（一）外购存货的会计处理 根据会计制度的规定，企业应设置“原材料”及“在途物资”
总账账户。“原材料”账户借方登记入库材料的实际成本，贷方 登记发出材料的实际成本，借方余额反映期末库存原材料的实际 成本。企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等， 应单独设置“受托加工来料”备查账户和有关的材料明细账，核 算其收发结存数额。
第四章 存货
第一节 存货概述 第二节 存货的确认与初始计量 第三节 存货成本流转与发出存货的计量 第四节 计划成本法下存货收发的会计处理 第五节 存货的期末计价与披露
第一节 存货概述 一、存货的概念与范围 （一）存货的概念与一般分类 存货（Inventory）是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品 或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗 用的材料、物料等。企业购入存货的目的是为了加工后对外销售或直 接对外销售，而不是为了自用。 存货是制造企业一项非常重要的资产，具体包括企业为产品生产 和商品销售而持有的库存的、加工中的、在途的各类材料、在产品、 半成品、产成品、商品以及周转材料等。
第一节 存货概述
基本计算公式如下： 本期耗用或销货成本= 期初存货成本+本期购货成本 - 期末存货成本
第一节 存货概述
采用定期盘存制，由于不记录发出存货的数量和金额，对存 货明细账的设置不要求非常详细，因此其最大的优点是平时的会 计核算工作量较小，会计核算成本较低。缺点是：（1）不能随 时反映存货的发出、结存的状况，不利于管理控制；（2）由于 减少存货的数量、成本是倒挤出来的，因此非正常耗用及损失会 全部挤入发出存货成本，造成成本虚增。在定期盘存制下企业需 要为准备定期报告进行实地盘点，存货盘点次数相对较多，产生 的盘点成本会较高。
第二节 存货的确认与初始计量
第三节 存货成本流转与发出存货的计量
一、存货成本流转假设与发出存货计价 （一）存货成本流转假设
⒈先进先出法。先进先出法是假定最早入库的存货最先出 售（或耗用），从而计算存货销售（或耗用）成本和期末存货成 本的一种方法。
2.后进先出法。后进先出法是假定最晚入库的存货最先出 售（或耗用），从而计算存货销售（或耗用）成本和期末存货成 本的一种方法。
第一节 存货概述
采用永续盘存制的公司通过账簿资料可以完整地反映存货的 收入、发出和结存情况，能够克服定期盘存制的缺点与不足，加 强了存货的控制。在没有发生自然损耗、丢失和度量衡器不准确 的情况下，存货账户的余额应当与实际库存相符。因此，公司可 以不进行实物盘点编制每月的利润表。采用永续盘存制要求根据 存货的品名、规格设置存货明细账，并详细登记每一笔收发、结 存的数量、金额，在手工条件下工作量较大，但随着计算机技术 的发展，已经很好地解决了这个问题。
第二节 存货的确认与初始计量
（三）其他方式取得的存货的成本 投资者投入的存货，按照投资合同或协议约定的确认的价值
确定，但合同或协议约定的价值不公允时，应按照存货的公允价 值入账。非货币交易方式换入的存货，以及因债务重组方式取得 的存货成本根据《企业会计准则第7号——非货币性交易》和 《企业会计准则第12号——债务重组》的规定进行确认。
第二节 存货的确认与初始计量
“在途物资”账户在实际成本条件下，借方核算实际采购成 本，贷方核算验收入库物资的实际采购成本，期末借方余额，反 映企业已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达验收入库的在 途物资的实际成本。
第二节 存货的确认与初始计量
（1）材料验收入库，货款已支付。企业在支付货款或开出、承兑 商业汇票，材料验收入库后，应根据发票账单等结算凭证确定的材料 成本，借记“原材料”账户，根据取得的增值税专用发票上的税额， 借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户按实际支付的款项 或应付票据面值，贷记“银行存款”或“应付票据”账户。
财务会计
（第7-2版）
盖地 主编 经济科学出版社
第四章 存货
【学习目标】 （1）通过本章学习，掌握实际成本法和计划成本法下存货入账和 存货发出的会计处理、存货盘盈与盘亏的会计处理； （2）掌握存货可变现净值的确定方法和存货跌价准备的会计处理 方法等； （3）熟悉存货的基本概念、范围及分类； （4）熟悉存货成本的流转和流转假设、存货的确认和计量的基本 内容。
贷：生产成本等
第二节 存货的确认与初始计量 （二）自制存货的会计处理 制造业企业运用不同的存货账户来核算各个完工阶段的产品成 本。“原材料”账户核算已采购进来但尚未投入生产加工的原材料 的成本。该账户的期末余额就是在资产负债表日企业尚存放在库房 内的原材料的成本合计。当生产部门开始取用原材料时，企业将材 料成本从“原材料”账户（贷记）结转至“生产成本”账户（借记)。 “生产成本”账户归集本期内生产产品的成本，包括从库房内转来 的原材料的成本，投入的人工服务成本，以及发生的制造费用。当 企业完成生产加工后，完工产品验收合格存放在产成品库房。
第一节 存货概述
（二）存货的范围和来源 范围：企业列为存货的资产，应该是为了进行正常生产经营而持
有的流动资产，其范围应以所有权的归属而不以物品的存放地点来确 定。除去应从性质上确定是否属于存货外，还应明确存货的归属，以 确定企业存货的范围。
来源：存货按来源的不同可以分为外购存货、自制存货、委托外 单位加工存货等主要类别。此外，企业还可能因投资者投入、接受捐 赠，盘盈、债务重组、非货币性资产交换换入等来源而产生的存货。
第二节 存货的确认与初始计量
4.入库前的挑选整理费用。 5.按规定应记入成本的税金，如进口关税等。 6.其他费用，如大宗物资的市内运杂费。 （二）自制存货的生产成本
自制的存货包括自制的原材料、包装物、低值易耗品、在产 品、半成品、产成品等。其成本应包括制造过程中消耗的材料成 本、加工成本及有关费用等实际支出。
第三节 存货成本流转与发出存货的计量
第一节 存货概述
二、存货成本的流转 在企业的各项资产中，存货占有重要地位，存货通常在1年
或超过1年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行 存款或应收账款等，是企业流动资产的主要组成部分，在资产负 债表中列示。存货出售时，存货的成本转换为销货成本，即销售 出去的存货作为一项企业的资产减少了，转换为企业的一项费用， 以“主营业务成本”科目或“其他业务成本”科目进行会计核算， 与该存货销售取得的收入相配比，配比的结果体现在利润表中。
第二节 存货的确认与初始计量 一、存货的确认 存货与其他资产一样，必须在同时满足以下两个条件时，才能加 以确认： ⒈该存货包含的经济利益很可能流入企业。 一项存货其包含的经济利益主要表现为出售及使用、加工而后转 让、售出或投资等给企业带来的各种经济利益，流入企业的可能性则 需要进行定性判断。 ⒉该存货的成本能够可靠地计量。 在满足上述两个条件的情况下，才能作为企业存货进行会计记录。
第二节 存货的确认与初始计量
【例4-1】某公司为一般纳税人，某日购入原材料一批，增值税
专用发票注明材料价款10万元，增值税1.6万元。款项已通过银
行转账支付，材料也已验收入库。根据上述资料，应记：
借：原材料
100 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 16 000
贷：银行存款
116 000
第二节 存货的确认与初始计量
第二节 存货的确认与初始计量
这样，“生产成本”账户余额减少（贷记)，同时“产成品” 账户余额增加（借记)。“生产成本”账户的余额是在资产负债 表日，企业生产线上尚未完工的在产品成本。“产成品”账户归 集已经完工但尚未售出的产品的全部制造成本。完工产品出售后， 产品成本从“产成品”账户（贷记）转移至“产品（商品）销售 成本”账户（借记）。产品销售成本是利润表中的费用账户。
第二节 存货的确认与初始计量
（四）不计入存货成本的相关费用 下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认
为当期费用： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用。 （2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所 必须的仓储费用）。 （3）不能归属于是存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
Hale Waihona Puke 第二节 存货的确认与初始计量
三、取得存货的会计处理 实际成本法：各类存货首先按照来源不同进行初始计量，确
定其实际取得成本并登记入账，然后根据选定的存货发出计价方 法计算及核算发出存货的实际成本。其特点是，存货的收发凭证 以及总分类账、明细分类账均采用实际成本计价。该方法一般适 用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。