工业企业的基本经济活动

2．直接工资，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、
津贴和补贴。
3．其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费等。
4．制造费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的
各项间接费用。包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、 修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。
投资损失和计提的投资减值准备后的净额。
4、营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接
关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处理无
形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处理置固定资产净损 失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固 定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
“生产成本”、“库存商品”帐 户
1、“生产成本”账户，是用来核算企业进行工业性 生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、 提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等 所发生的各项生产费用。该账户借方登记为制造产 品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等 直接费用及间接费用；贷方登记生产完工并已验收 入库的产品、自制半成品等实际成本；月末借方余 额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本。
“主营业务收入” 、“主营业务成本”账
户
1、“主营业务收入”账户，是用来核算企业在销售 商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所 产生的收入。该账户贷方登记企业销售商品（包括产成
品、自制半成品等）或让渡资产使用权所实现的收入；借 方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入， 期末将本账户的余额结转后，该账户应无余额。
2、“库存商品”账户，是用来核算企业库存各种商 品成本增减变动情况的账户。借方登记已经验收入 库商品的成本；贷方登记发出商品的成本；月末借 方余额，表示库存商品成本。
“制造费用”账户
“制造费用”账户，是用来核算企业为生产产品和提 供劳务而发生的各项间接费用。包括生产工人的工 资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、 机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停 工损失等。应当注意的是企业行政管理部门为组织 和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，不构 成产品制造成本的内容，不在本账户中核算，而应 作为期间费用，在另设置的“管理费用”账户中核 算。该账户的借方登记各项间接费用的发生数；贷 方登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用； 月末，除季节性生产企业外，该账户借方归集多少 间接费用，都应按照适当的分配标准分配给各有关 的成本计算对象，从其贷方转出，月末应无余额。
及其账户设置和营业费用业务的会计处理等前已述及。
管理费用，是指企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，
包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的， 或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、 劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业 务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转 让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与 开发、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的 存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。
月应付工资大于实际支付的工资数，即应付未付的工资。
2、 “应付福利费”账户，用来核算企业按规定计算提取
的职工福利费，主要用于职工的医疗卫生费用、困难补助费 以及医务和福利人员的工资等。
该账户贷方登记按规定计算提取的职工福利费；借方登记职工 福利费的支付数，月末贷方余额表示福利费的结余数。
生产费用归集的核算练习
“应付工资”、 “应付福利费”账
户
1、“应付工资”账户，是用来核算企业应付职工工资总额，
包括各种工资、奖金和津贴等。
该账户的借方登记实际支付给职工的工资以及代扣款项；贷方 登记应付职工工资总额，对应付的工资额，应作为一项费用， 按其用途分配记入有关的成本、费用账户，即工资的分配数； 该账户期末如有借方余额，表示本月实际支付的工资数大于 应付工资数，即为多支付的工资，如为贷方余额，则表示本
期间费用的内容
期间费用，是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直
接计入当期损益的各项费用。
财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，
包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失 （减汇兑收益）以及相关的手续费等。
营业费用，是指企业在销售商品过程中发生费用。对于营业费用
的收入和成本能够可靠地计量。
销售商品成本
销售商品成本，是指与销售商品收入相关的
销售成本，即已售商品的制造成本（生产 成本）。
《企业会计制度》规定，对于销售商品而发 生的营业费用，应当作为期间费用，直接计 入当期损益，不构成销售成本的内容。
主营业务收、支设置的帐户
1、“主营业务收入”帐户； 2、 “应收帐款”帐户； 3、 “预收帐款”帐户， 4、 “主营业务税金及附加”帐户； 5、“应交税金——应交增值税”帐户； 6、“主营业务成本”帐户； 7、“营业费用”帐户。
销售过程核算练习
净利润的组成
1、营业利润——是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业
务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费 用和财务费用后的金额。
2、利润总额，是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业
外收入、减去营业外支出后的金额。
3、投资收益，是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的
该账户贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业 务收入”、“补贴收入”，“营业外收入”以及 “投资收益”等账户的转入数；
借方登记期末从“主营业务成本”、“主营业务税金 及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”， “管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、 “所得税”以及“投资收益”等账户的转入数。
5、 所得税，是指企业应计入当期损益的所得税费用。它是
企业按照税法规定，就其生产经营所得和其他所得计算并缴纳的一种税金。
6、 净利润，是指利润总额减去所得税后的金额。
五、利润形成的核算设置的账户
1、“本年利润”账户，是用来核算企业实现的 净利润（或发生的净亏损）。
2、“投资收益”账户，是用来核算企业对外投 资取得的收益或发生的损失。
各项财务费用；贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益 和结转到“本年利润”账户的财务费用；期末结转后该账户无余额。该 账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。
3、“营业费用”账户，是用来核算企业在销售商品过程中 发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览
费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含 销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工 资性质的费用、业务费等经营费用。该账户的借方登记发生的各
种销售费用；贷方登记转入“本年利润”账户的营业费用；期末结转后 该账户应无余额。
期间费用核算练习
四、产品销售业务的核算
销售过程是企业生产经营的最后阶段。在销 售过程中企业要将产成品销售出去，收回货 币以补偿在产品上的资金耗费，保证再 生产的正常进行。
因此，主营业务过程中要确认销售收入的实 现，办理结算，收回货款，结转销售成本， 支付销售费用，计算销项税额，并确定 销售成果。
2、 “预提费用”账户，按其反映的经济内容属于 负债类账户。是用来核算企业预先提取应由本期负 担但尚未实际支出的各项费用。如预提的租金、保 险费、借款利息、固定资产修理费用等。该账户的贷
方登记预先计提应由本期负担的各项费用；借方登记这些费 用的实际支出数；月末贷方余额，表示已预提但尚未实际支 出的费用数；期末如为借方余额，反映企业实际支出的费用 大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。
2、 “应交税金”账户，用来核算企业应交纳的各种税金。 如增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税等。 该账户的贷方登记按规定计算的各种应交纳税金；借方登 记已交的各种税金；期末贷方余额为未交的税金，借方余 额为多交的税金。
其他业务收、支核算设置帐户
为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他
期间费用设置的三个账户
1、“管理费用”账户，是用来核算企业为组织和管理 生产经营活动而发生的管理费用。该账户借方登记企业发
生的各种管理费用；贷方登记转入“本年利润”账户的管理费用；期末 结转后该账户无余额。该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分 类核算。
2、“财务费用”账户，是用来核算企业为筹集生产经 营所需资金而发生的各项费用。该账户借方登记企业发生的
1、“主营业务税金及附加”账户，是用来核算企业日常活动 应负担的税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设 税、资源税、土地增值税和教育费附加等。
该账户借方登记按照规定计算应由主营业务负担的税金及附 加；贷方登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原 记入本科目的各种税金，以及期末转入“本年利润”账户 中的主营业务税金及附加。期末结转后本账户应无余额。
“待摊费用”、 “预提费用”
账户
1、“待摊费用”账户，按其反映的经济内容属于资产 类账户。它是用来核算企业已经支出但应由本期和 以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年） 的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、固 定资产修理费用等。该账户的借方登记各项待摊费用的发
生数；贷方登记这些费用的摊销额；月末借方余额，表示已 经支出但尚未摊销的费用数。
因此，生产费用的发生、归集和分配以及产品成本 的形成，是产品生产业务核算的主要内容。
企业在生产经营过程中的费用
企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类，可 分为：
1．直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备
品备件、外购半成品。燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其 他直接材料。
3、“营业外收入”账户，是用来核算企业发生 的与企业生产经营无直接关系的各项收入。
4、“营业外支出”账户，是用来核算企业发生 的与企业生产经营无直接关系的各项支出。
5、“所得税”账户，是用来核算企业按规定从 本期损益中减去的所得税。
“本年利润”账户
“本年利润”账户，是用来核算企业实现的净利润或 发生的净亏损。
2、“主营业务成本”账户，是用来核算企业因销售 品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生 的实际成本。该账户的借方登记已售商品、提供的各种
劳务等的实际成本；贷方登记当月发生销售退回的商品成 本和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本，期 末结转后该账户应无余额。
“主营业务税金及附加”、 “应交税金” 账户
工业企业的基本经济活动
工业企业的基本经济活动是生产产品，满足社会
的需要。产品生产过程同时也是耗费的过程。在生 产产品的同时，要发生各种活劳动和物化劳动的耗 费，包括各种材料的耗费、固定资产的磨损、支付 职工工资和其他费用等。 产品生产过程的一切费用支出，称为生产费用。
发生的所有生产费用，最终都要归集分配到各种产品 成本中去。
业务收支。
1、“其他业务收入”帐户——是用来核算企业其他业务所 取得的收入。该账户的贷方登记企业获得的其他业务收 入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的已实现的 其他业务收入，结转以后该账户应无余额。
2、“其他业务支出”账户——是用来核算企业其他业务所
发生的各项支出。包括为获得其他业务收入而发生的相 关成本、费用以及税金等。该账户的借方登记其他业务 所发生的各项支出，贷方登记期末结转到“本年利润” 账户的其他业务支出，结转以后该账户应无余额。
商品销售收入确认
销售商品收入，是指企业在销售商品等日常活动 中所形成的经济利益的总流入。
在下列条件均能满足时予以确认： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转
移给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续
管理权，也没有对已售出商品实施控制； 3、与交易相关的经济利益能够流入企业；相关
5、期间费用，是指企业在生产经营过程中发生的营业费用、 管理费用和财务费用。
三、产品生产业务的核算
产品生产帐户设置——产品生产是工业企业生产 经营过程中心环节。为了正确归集分配生产费 用，计算产品成本，应设置以下几个帐户：
1、“生产成本”帐户；2、“制造费用”帐户； 3、“应付工资”帐户；4、“应付福利费”帐户； 5、“累计折旧”帐户；6、“待摊费用”帐户； 7、“预提费用”帐户。8、“库存商品”账户等