公允价值毕业论文

公允价值毕业论文
公允价值在新会计准则中应用的探讨
专业：会计
学生：张三指导老师：李四
摘要
随着我国经济的快速发展，历史成本计量越来越不能满足会计计量的需要，此时，公允价值计量模式就进入了我们的视野。

论文主要探讨了在新会计准则下我国的公允价值计量模式的运用情况、存在问题和完善对策。

首先，简要表明了研究的背景及意义，回顾了公允价值计量模式在国际、美国、中国的历史、发展及应用。

通过与历史成本计量模式的对比，阐明公允价值计量模式的特点及其优越性。

其次，对于新会计准则中规定采用公允价值计量模式的几个具有代表性的具体方面分别进行分析，在分析中通过引用例证来说明公允价值在具体会计中的运用方法。

接着，对公允价值计量模式中主要存在的问题进行分析，找到问题产生的原因，并根据这些问题提出具体完善对策，以便公允价值模式更好地在现实会计中得到利用。

最后，对公允价值计量模式的发展进行了前景展望。

关键字：公允价值优越性运用存在问题完善对策
comes into our vision. This paper researches the fair value in China under the new accounting standards, including its application situation, problems and improving policies. Firstly, this paper shows the background and significance of the research, and then reviews the emergence, development and application of fair value in international, the United States and China. For comparison with the historical cost which explains the features and advantages of fair value. Secondly, we analysis representative of several specific aspects which are provided use the fair value in the new accounting standards. By quoting examples in the paper, we find the using methods of fair value in specific accountings. Thirdly, we discuss the major problems about using fair value and put forward some corresponding specific improving policies to make the fair value get a better used in real accounting. At last, this paper prospects the application of the fair value of future in china.
Key words: Fair Value Advantages Application Problems Countermeasures
目录
1导论
1.1选题背景和研究意义
1.2研究内容
1.3公允价值在国际上的发展历史
1.4公允价值在我国的发展历程
1.4.1公允价值首次应用
1.4.2公允价值用而又弃
1.4.3重新引入公允价值
2公允价值应用的相关基础理论
2.1公允价值的概念
2.1.1 FASB对公允价值的定义
2.1.2 IASB对公允价值的定义
2.1.3我国关于公允价值的定义
2.2公允价值相较于历史成本的特性
2.2.1形成公允价值的交易和交易双方是可以假设的
2.2.2相关性优于历史成本
2.2.3公允价值计量比历史成本计量提供了更好的基础3新会计准则中公允价值计量的优越性
3.1适应金融创新的需要
3.2使会计收益更加真实、全面
3.3有利于企业的资本保全
3.4更加符合配比原则的要求
3.5提高信息的决策有用性
4公允价值在我国新会计准则中的运用分析
4.1公允价值在投资性房地产准则中的运用
4.2公允价值在债务重组准则中的运用
4.3公允价值在非货币性资产交换准则中的运用
4.4公允价值在金融工具方面的运用
4.5公允价值在企业合并准则中的运用
5新会计准则中公允价值计量的弊端
5.1公允价值的取得尚有难度
5.2公允价值信息质量可靠性难以把握
5.3公司治理结构存在缺陷，公允价值成为操纵利润的工具
5.4公允价值计量实际操作难度大
5.5会计人员专业素质有待提高
6完善公允价值应用的对策
6.1深化公允价值计量的理论研究
6.2完善公允价值运用的市场条件
6.3完善公司治理结构
6.3.1建立和完善独立董事制度
6.3.2完善职业经理人才市场
6.4把握公允价值应用的可靠性要求
6.5把握可靠性的“度”是改进公允价值计量的关键
6.6提高会计人员的职业判断能力和守法意识
7总结
参考文献
致谢
1 导论
1.1选题背景和研究意义
会计计量是会计系统的核心职能，在财务会计中有许多理论和方法都是围绕会计计量展开讨论的。

公允价值作为一种重要的会计计量属性，自七十年代开始被引入会计领域，经过30多年的研究和完善，国际上对公允价值会计的应用已经有了比较丰富的经验，但是在学术界、理论界和实务界中，有关于公允价值会计的剧烈争论却一直都没有停息过。

这种争论在我国表现的尤为突出，由于我国的市场环境有其特殊之处，公允价值计量模式在我国也是几经用弃，经历了曲折的过程。

直到2006年，我国在实现与国际会计准则趋同的基础上，明确地将公允价值列为五种会计计量属性之一，在颁布的38项具体准则中，有19项直接或间接地涉及公允价值计量①。

在国际上对公允价值会计争议呼声越来越高的情况下，深入分析公允价值在我国应用中面临的问题，找出相应的应对措施，对我国公允价值会计的应用，具有非常重要的意义。

1.2研究内容
本文研究的是公允价值在新会计准则中一些具体应用，通过回顾公允价值在国际上尤其是在我国的发展演进历程，探讨公允价值在我国具体会计应用中可能出现的问题，提出完善公允价值计量和应用的对策和建议。

1.3公允价值在国际上的发展历史
自上世纪80年代以来，随着衍生金融工具在西方发达国家的迅速发展，传统的历史成本计量模式受到了挑战，公允价值计量开始受到人们的关注并逐渐
①刘强，公允价值在我国的应用，2011
引起重视。

1990年，当时的美国证监会(SEC)主席Breeden在议会的作证促使公允价值成为衍生金融工具唯一的计量属性，并在美国众多会计准则中得到了广泛的应用①。

美国财务会计准则委员会(FASB)于2006年9月发布第157号财务会计准则公告“公允价值计量”(FAS157)，首次对公允价值计量问题进行了系统的阐述和具体的规定，提出了完整的公允价值计量和披露框架，开创了美国会计史上以准则公告形式对某种计量属性进行系统论述的先例，标志着公允价值在取代历史成本成为财务会计最主要计量属性方面迈出了关键性一步②。

2009年4月2日，美国财务会计准则委员会决定放宽按公允价值计价的会计准则，给予金融机构在资产计价方面更大的灵活性，并对美国会计准则157号进行修订。

与此同时，随着公允价值计量在会计界的兴起，有关公允价值的研究也逐渐成为理论界和实务界的一个热门话题，相关的研究文献日趋增多，特别是2008年金融危机以后，国际上会计界更是加快了公允价值计量的研究步伐。

1.4公允价值在我国的发展历程
1.4.1公允价值首次应用
在我国，公允价值首次出现在1998年6月发布的《企业会计准则——债务重组》中。

这段期间里，财政部大力提倡使用公允价值，所颁布的涉及公允价值的会计准则有《企业会计准则——债务重组》、《企业会计准则——投资》、《企业会计准则——非货币性交易》。

此外，在无形资产、固定资产和租赁准则中也有涉及。

这一阶段提倡公允价值主要有两方面的原因：第一，采用公允价值计量是与国际会计惯例接轨的做法。

公允价值已经被越来越多国家的会计准则所采用，国际会计准则也将其作为一个重要的计量属性运用在各项准则中。

第二，在1998年6月24日发布的《企业会计准则——投资》讲解中，对引入公允价值计量的原因阐述在各准则中具有代表性：“公允价值体现了一定时间上资产或负债的实际价值，以公允价值计量能够真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转换的价值”。

1.4.2公允价值用而又弃
①谢诗芬，我国公允价值计量研究的现状，2001
②柯东昌. 公允价值计量研究的国际进展及启示.财会月刊，2007
采用公允价值计量之后由于我国缺乏活跃的市场，公允价值时常难以获得，导致企业在运用公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中，出现了利用公允价值操纵利润的现象。

因此，在2001年新修订的准则中，绝大多数涉及公允价值的内容被取消：即对有关经济业务的处理尽可能地回避按公允价值计价。

当时的准则讲解中详细阐述了取消的原因，原准则的发布实施对于规范企业会计处理，提高会计信息质量，起到了重要作用。

但是，原准则在执行中也出现了一些问题，比如原准则较多地运用了公允价值概念，而我国当前的产权、生产要素市场又不是很活跃，相关的公允价值难以取得，从而给一些企业利用准则调节利润留下了一定的空间。

为了防范类似问题继续发生，并及时解决已存在的有关问题，财政部决定对原准则进行修订。

1.4.3重新引入公允价值
随着我国资本市场的发展，股权分置改革的不断推进，越来越多的股票、债券、基金等在交易所挂牌上市，这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，为我国应用公允价值创造了必备条件。

经过几年的努力，新一轮会计准则于2006年2月15日正式发布，1项基本准则和38项具体会计准则中，公允价值被重新提出，且在19个具体准则中被提及和应用，这成为此次新准则的一大亮点。

从此，我国会计准则基本达到了与国际会计准则的实质性趋同。

公允价值“用”与“弃”的演进历程正说明了：公允价值的“用”与“弃”是在当时的社会产权约束下，社会经济活动主体利益关系博弈的结果。

2公允价值应用的相关基础理论
2.1公允价值的概念
2.1.1FASB对公允价值的定义
FASB在2006年9月发布的《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》（FAS157）的定义是：“在计量日当天，市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格，或转移负债支付的价格。

”FASB认为，公允价值强调以市场为基础计量，并且公允价值计量的交易是假想的交易。

2.1.2IASB对公允价值的定义
IASB在IAS32《金融工具的披露与列报》中对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。

”
2.1.3我国关于公允价值的定义
在我国2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》计量属性中增加了公允价值计量属性，定义是：“在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。

”
综上可知，公允价值的实质是基于公平市场条件下，交易双方对资产和负债认可的公平价格。

它是一个动态的概念，是一个会随着经济、社会、科技的进步而不断完善的计量属性①。

2.2公允价值相较于历史成本的特性
2.2.1形成公允价值的交易和交易双方是可以假设的
形成公允价值的交易和交易双方并不一定是特定的或现实的交易及交易双方，而可以是假定的或虚拟的交易和交易双方。

而在历史成本会计中，对于资产或负债的确认与计量是在交易真实发生时进行的。

也就是说，在历史成本会计中，形成历史成本的交易和交易双方是特定的、真实的。

2.2.2相关性优于历史成本
公允价值反映的是在特定的时点和特定的经济状态下，市场对资产和负债的定价。

公允价值的变化也反映了市场对资产或负债价值认可的变化，公允价值可以说是会计环境变化的产物。

也就是说，公允价值是反映现行经济情况对资产或负债的影响在市场上的评价，它是随着经济情况的变化而变化的；而历史成本反映的是在资产取得或负债形成时市场对其价值的评价，市场对其定价所发生的变化只有在资产转让清算或负债偿还时才被反映出来。

2.2.3公允价值计量比历史成本计量提供了更好的基础
公允价值不仅反映了管理层取得或销售资产和发生或清偿负债的决策，而且反映了其继续持有资产和承担负债的决策的影响；历史成本计量忽略持有资产或承担负债决策的影响，因为它只有在售出资产或解除负债时，才反映公允价值变化的影响，而不是在持有资产或承担负债期间的影响。

3新会计准则中公允价值计量的优越性
①豆晓荣，公允价值：特性以及利弊分析，2007
3.1适应金融创新的需要
主要以合约方式出现的金融衍生工具因不具有实物形态和货币型态，加之交易和事项大多并未发生，传统的历史成本无法对其进行会计处理，而公允价值却能很好地解决这个问题。

其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方一致同意就可以形成一个对市场价值判断的价值，因此，公允价值能计量、反映金融衍生工具产生的权利和义务，向信息使用者提供信息①。

3.2使会计收益更加真实、全面
传统会计学收益概念中，会计收益是指来自于交易期间已实现的投入和对应费用之间的差额。

经济学的会计概念除了包括会计收益外，还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利益或损失，较之会计收益在内容上更为真实全面。

而公允价值恰恰就是既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值，也要计量公允价值变动所造成的利益和损失。

这也可以弥补会计收益的不足而向经济收益看齐，更加准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实收益，可以全面评价企业管理当局的经营业绩。

3.3有利于企业的资本保全
企业对生产过程中耗费的生产能力必须回购，以维持简单再生产和扩大再生产。

如果采用历史成本计量，计量得出的金额在物价上涨的经济环境中将购不回原来相应规模的生产能力。

采用公允价值计量时，不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力，企业实物资本得到维护。

3.4更加符合配比原则的要求
对于非货币性资产而言，其计量的一个主要目标在于计算本期的企业收益。

现行企业计算收益时，收入是按现行市价计量。

而成本、费用则按历史成本计量，收益包括劳动者创造的纯利润和由经济因素影响形成的价格差。

现行的利润分配制度对这两者不加区分，从而出现收益超分配、虚利实分的现象。

采用公允价值计量，这种现象就能得到很好的解决。

在公允价值计量下，收益是按现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，因此更能体现配比原则。

①齐晓晶.上市公司运用公允价值计量的利弊分析.民营科技，2010年第4期
3.5提高信息的决策有用性
由上述优点很容易看出，按公允价值计量提供的会计信息较之于历史成本计量提供的会计信息而言，更具有高度的相关性，从而提供信息决策的有用性。

按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息，避免因历史成本无法反映未实现利得或损失而做出错误判断，从而为他们的经营决策提供更有力的支持。

4公允价值在我国新会计准则中的运用分析
4.1公允价值在投资性房地产准则中的运用
新会计准则首次引入了投资性房地产的概念，投资性房地产是指以赚取租金或资本增值为目的而持有的房地产。

在新准则的规定中，企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量；若要对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，则必须要有充分确凿的证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠地取得。

这意味着房地产公司在实际应用中可以根据具体情况对两种模式进行选择，但是计量模式一经确定，不得随意变更，已采用公允价值模式的，不得从公允价值模式转为成本模式。

符合规定从原有成本模式转为公允价值模式的，公允价值与原账面价值的差额则调整留存收益。

新准则还规定，投资性房地产若是采用公允价值计量，便不再对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

新准则实施以后，使得市场更多地关注各项投资性房地产的真实价值，并使重估每股净资产值的估值方法成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。

4.2公允价值在债务重组准则中的运用
新会计准则对债务重组进行了重新定义，债务重组是指在债务人在发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。

为了防止公允价值被滥用而再次产生严重的利润操纵现象，此次新发布的
债务重组准则在引入公允价值时规定：公允价值应当能够“可靠计量”，对于没有发生让步的重组不再认定为是债务重组。

其中，将债务转为资本的，债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值记入长期投资；以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非现金资产按公允价值入账；修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，债务人应当将修改其他债务条件后的公允价值作为重组后债务的入账价值①。

4.3公允价值在非货币性资产交换准则中的运用
新会计准则借鉴了国际会计准则，规范了非货币性交易的相关运用。

新准则中，非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额记入当期损益：第一，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量；第二，交换具有商业实质。

当非货币性资产(存货、固定资产等)期末以历史成本与市价(可变现净值)孰低计价，市价低于历史成本时，计提减值准备，账面价值趋近公允价值，此时进行非货币性交易，在公允价值计量法下，不会产生交易收益；而当市价高于历史成本时不作账面处理，即非货币性资产升值时，进行非货币性交易可以产生大量收益，所以此时企业仍可通过非货币性交易来人为调节利润。

4.4公允价值在金融工具方面的运用
新会计准则规定，对于金融资产或金融负债，在初始确认时应该按照公允价值计量。

对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产与可供出售类金融资产，新准则规定应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

后续计量时，分以下几种情况：公允价值衍生金融工具存在活跃市场的，活跃市场中的报价可以用于确定其公允价值。

活跃在市场中的报价，指易于定期从交易所、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中定期实际发生的市场交易的价格。

在不活跃的市场上如果市场缺乏活性、不存在可观察的市价时，需要根据市场环境运用现值技术、期权计价模型等技术方法估计衍生金融工具的公允价值。

在运用现值技术对衍生金融工具进行计量时，要将未来现金流量按一定的折现率算成现在的现金价值。

①梁治.公允价值在新会计准则中的运用、困难及其对策.新西部，2008年第14期
4.5公允价值在企业合并准则中的运用
企业发生的长期股权投资业务会导致企业间的合并、共同控制、非共同控制和重大影响，新准则中将企业合并主要分为同一控制下和非同一控制下的企业合并，并采用了不同的会计处理方法。

同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值，以避免利润操纵。

非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此采用公允价值计量①。

在计量上，新企业会计准则要求购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券以公允价值计量，同时公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

购买成本的公允价值大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，差额作为商誉；购买成本的公允价值小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值时，差额作为当期损益。

新会计准则规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理，是从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际出发，是对公允价值的谨慎运用，从而利于规范企业的盈余管理行为，提高企业利润的可信程度。

5新会计准则中公允价值计量的弊端及探讨
5.1公允价值的取得尚有难度
在现实中复杂多变的市场环境下，使得取得公允价值并不容易。

公允价值的确定基础是公平交易，公允价值要体现其公允，交易就必须公平，因此交易双方都必须是在了解交易情况的前提下自愿地进行买卖。

但现实经济环境复杂多变，交易的公平性难以保证，交易的公平性受诸多因素影响，很多的交易都存在信息不对称的情况。

特别是目前我国没有足够活跃的交易市场，会计准则不完善，会计信息失真现象严重；证券市场不发达，证券市场监管不力，流动性不强；要素市场不成熟，市场化程度低；公司治理不完善，导致公允价值很难把握。

因此，现实经济环境成为一个公允价值得以广泛应用的制约因素。

①刘梅娟、何琴娣、胡翠卫.新会计准则中的最大亮点——公允价值应用.会计之友，2008年第1期
另外，公允价值是通过市场确认的，但市场环境是复杂多变的，有的会计要素或会计事项可以确认或寻找相类似的市场交易价格，有的却无法寻找而只能估计，尤其对于长期性的应收应付之类的项目，在市场环境的预知性上难以
把握①。

5.2公允价值信息质量可靠性难以把握
公允价值会计信息由于其高度的决策相关性，越来越受到相关关系方尤其是投资者和债权人的青睐。

但同时令人担忧和怀疑的是：公允价值会计信息的可靠性如何？
可靠性的主要标志包括真实性、可核性和中立性。

真实性是指一项计量或叙述与其所要表达的现象或状况保持一致或吻合；可核性是指相近背景的不同个人，分别采用同一计量方法对同一事项加以计量而得出相同的结果；中立性是指会计信息应面向使用者的共同需要，公正而无偏见，与信息的特定使用者的特殊需要及意愿无关。

一般认为历史成本应可核而可靠，而对于公允价值，当不存在可观察的市价的时候，需要通过估计来获得，因此人们担心其因主观随意性较大而不可靠，更对公允价值可能引起损益的剧烈变动和利润操纵表示担忧。

事实上，估计和假设是会计所固有的，可靠性并不等于肯定性和精确性。

以合理成本，合理可靠地估计现金流量的金额和时间及折现是可能的。

其实，即使是历史成本会计也存在大量的估计和判断，不论存货计价、固定资产拆旧、还是间接费用的分配，都存在多种方法的选择。

因此，以估计为理由怀疑公允价值的可靠性是站不住脚的。

关键的问题是估计的结果是否足够可靠，而结果的可靠性又依赖于程序的可靠与否。

当前公允价值会计实务中如何保证程序的可靠性正是公允价值计量与列报的难点之一，而最令人担忧的是公允价值在运用中往往成为管理层操纵利润的工具。

公允价值在运用中遭遇这种窘境，并不是公允价值本身引起的，而是由公允价值的使用者和公允价值所处的环境造成的。

这些环境包括会计准则制度、监管力度、法律法规的完善程度及与公允价值相关的一系列因素。

5.3公司治理结构存在缺陷，公允价值成为操纵利润的工具
由于债权人、所有者、经营者等企业相关利益主体具有不同的行为目标，存在着不同的利益驱动，不可避免地会出现利益冲突。

而且，目前我国公司治理结构还不完善，上市公司“内部人控制”程度相当高，关联方交易大量存在，公允价值成了关联方和上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的工具。

企业经
①朱欧欧、高琼洁.关于提高公允价值可靠性的思考.商业时代，2009年第2期。