会计专业技术资格中级会计实务(股份支付、负债及借款费用)模拟试卷3

会计专业技术资格中级会计实务（股份支付、负债及借款费用）
模拟试卷3
(总分：64.00，做题时间：90分钟)
一、单项选择题本类题共15小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选、不选均不得分。

(总题数：15，分数：30.00)
1.下列各项交易或事项中，属于股份支付的是( )。

A.股份有限公司向其股东分派股票股利
B.股份有限公司向其高管授予股票期权√
C.债务重组中债务人向债权人定向发行股票抵偿债务
D.企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价
股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易，选项B符合。

选项A属于分配股利；选项C属于债务重组业务：选项D属于以股票为对价的企业合并。

2.2016年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。

根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2017年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2019年12月31日无偿获得授予的普通股。

甲公司普通股2016年12月20日的市场价格为每股12元，2016年12月31日的市场价格为每股15元。

甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公
允价值是( )。

A.2016年12月20日的公允价值√
B.2016年12月31日的公允价值
C.2017年1月1日的公允价值
D.2019年12月31日的公允价值
该事项是附服务年限条件的权益结算股份支付，股份支付计入相关费用的金额采用授予日权益工具的公允价值。

3.甲公司为一上市公司。

2016年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2016年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股甲公司股票，从而获益。

公司估计该期权在授予日的公允价值为30元。

至2017年12月31日甲公司估计的100名管理人员的离开比例为10％。

假设剩余90名职员在2018年12月31日全部行权，甲公司股票面值为1元。

则记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为( )元。

A.36000
B.300000
C.306000 √
D.291000
在等待期内确认的管理费用，即其他资本公积的金额=100×(1－10％)×100×30=270000(元)。

所以记入“资本公积——股本溢价”科目的金额=90×5×100+270000－90×100×1=306000(元)。

本题相关的账务处理：借：银行存款 45000 资本公积——其他资本公积 270000 贷：股本 9000 资本公积一一股本溢价 306000
4.股份支付的授予日是指( )。

A.股份支付协议获得批准的日期√
B.职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期
C.股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期
D.可行权条件得到满足，职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期
股份支付的授予日是指股份支付协议获得批准的日期。

5.下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是( )。

A.对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量
B.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
C.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)
D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的所有者权益按公允价值进行调整√
对以权益结算的股份支付，在可行权日之后不需要将相关权益的所有者权益按公允价值进行调整。

6.A公司有500名职工，从2016年起实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每个职工每年可享受6个工作日带薪年休假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离职时获得现金支付。

2016年12月31日，每个职工当年平均未使用年休假为2天半，A公司预计2017年有400名职工将享受不超过6天的带薪年休假，剩余的100名职工每人将平均享受7天半年休假，假定这100名职工全部为公司行政管理人员，该公司行政管理人员平均每名职工每个工作日工资为200元。

则甲公司在2016年年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为( )元。

A.50000
B.30000 √
C.20000
D.15000
A公司在2016年年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2017年职工的年休假情形，只有100名公司行政管理人员会使用2016年的未使用带薪年休假1．5天(7．5－6)，其他未使用部分将失效，所以应确认的职工薪酬的金额=100×(7．5－6)×200=30000(元)。

7.2017年1月1日，甲公司制定了一项设定受益计划，并于当日开始实施，向公司部分员工提供额外退休金，这些员工在退休后每年可以额外获得共5万元退休金。

员工获得该额外退休金基于其自计划开始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退休。

假定符合计划的员工为100人，上述员工均为企业管理人员，当前平均年龄为41岁，退休年龄为60岁，可以为公司服务20年。

假定在退休前无人离职，退休后平均计划寿命为30年。

折现率为10％；不考虑未来通货膨胀影响因素。

甲公司在2017年末因设定受益计划应确认的服务成本为( )万元。

[(P／A，10％，30)=9．4269，(P／F，10％，19)=0．1635]
A.235．67
B.38．53 √
C.4713．46
D.0
本题考核设定收益计划的确认和计量。

退休时点现值合计=5×100×(P／A，10％，30)－500×
94269=4713．45(万元)；当期服务成本=471345／20×(P／F，10％，19)=38．53(万元)。

8.在确定借款费用资本化金额时，资本化期间专门借款有关的利息收入应( )。

A.计入营业外收入
B.计入投资收益
C.冲减借款费用资本化的金额√
D.计入财务费用
资本化期间专门借款的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。

9.某企业于2016年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8％，两年期。

至2017年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2017年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6％。

借入款项存入银行，2017年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2017年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。

工程项目于2017年3月31日至2017年7月31日发生非正常巾断。

工程于2017年底达到预定可使用状态。

则2017年借款费用的资本化金额为( )万元。

A.7．5
B.32
C.95
D.39．5 √
2017年专门借款可资本化期间为8个月(1月1日至3月31日，8月1日至12月31日)，专门借款利息资本化金额=600×8％×8／12=32(万元)；一般借款可资本化期间为7个月(2月1日至3月31日，8月1日至12月31日)，一般借款资本化金额=(150×4／12+300×3／12)×6％=7．5(万元)，或=(150×7／12+150×3／12)×6％=7．5(万元)。

2017年借款费用的资本化金额=32+7．5=39．5(万元)。

10.甲公司于2016年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，债券面值为400万元，票面年利率第一年为2％，第二年为3％，第三年为5％，发行价格为390万元。

其中，负债成分的公允价值为370．86万元，另发生相关交易费用30万元，可转换公司债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，甲公司在2016年发行时确认“其他权益工具”的金额为( )万元。

A.0
B.19．14
C.20．61
D.17．67 √
因发行可转换公司债券涉及的交易费用应当在权益成分和负债成分之间按照各自相对公允价值比例分摊，权益成分应当分担的发行费用=(390－370．86)／390×30=1．47(万元)。

权益成分分担的交易费用，会抵减权益成分的账面价值。

则在发行日记入“其他权益工具”的金额=390－370．86－1．47=17．67(万元)，选项D正确。

11.甲公司于2017年1月1日起动工兴建一座厂房，占用两笔一般借款，一笔是2016年12月31日发行的面值总额为1000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6％，每年年初付息，到期一次还本，发行价格总额为1050万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。

另一笔是2017年5月1日借入600万元，借款利率为3％。

甲公司2017年度为建造厂房而占用一般借款的资本化率为( )。

A.4．45％√
B.5％
C.6％
D.4．78％
(1050×5％+600×3％×8／12)／(1050+600×8／12)×100％=4．45％。

12.下列项目中，不属于借款费用的是( )。

A.借款利息
B.借款过程中发生的承诺费
C.发行公司债券发生的折价√
D.发行公司债券溢价的摊销
发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。

13.2016年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。

2016年3月5日，以该借款支付前期订购的工程物资款。

因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2016年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。

2017年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。

2017年4月30日，甲公司办理工程竣工决算。

不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期问为( )。

A.2016年2月1日至2017年4月30日
B.2016年3月5日至2017年2月28日
C.2016年7月1日至2017年2月28日√
D.2016年7月1日至2017年4月30日
2015年7月1日借款费用满足开始资本化的条件，2016年2月28日所建造厂房达到预定可使用状态，应停止借款利息资本化，故借款费用资本化期间为2015年7月1日至2016年2月28日。

14.丙公司于2017年1月1日向B银行借款500000元，为期3年，每年年末偿还利息，到期日偿还本金。

借款合同利率为3％，实际利率为4％，为取得借款发生手续费15495元，2017年末丙公司“长期借款”项目的金额为( )元。

A.503885．2
B.536114．8
C.488885．2 √
D.486126．5
2017年末丙公司资产负债表的“长期借款”项目金额=(500000－15495)+(500000－15495)×4％－500000×3％=488885．2(元)。

2017年初取得借款时：借：银行存款484505 长期借款——利息调整15495 贷：长期借款——本金 500000 2017年末计提利息的分录：借：财务费用 19380．2 贷：应付利息 15000 长期借款——利息调整 4380．2
15.关于职工薪酬的确认和计量，下列说法中不正确的是( )。

A.与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的薪酬中，不必额外做相应的账务处理
B.对于离职后福利巾的设定提存计划，如果预期企业不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内缴齐全部款项的，企业应当按照现值计量应付职工薪酬
C.企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入资本公积√
D.企业实施的内部退休计划，应当比照辞退福利进行处理
选项C，应计入其他综合收益。

二、多项选择题本类题共10小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。

多选、少选、错选、不选均不得分。

(总题数：8，分数：16.00)
16.关于股份支付条款和条件的修改，下列说法中，正确的有( )。

A.对条款和条件的有利修改，应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加√
B.对条款和条件的不利修改，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具√
C.对取消或结算，将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额√
D.无论是条款和条件的有利修改，还是不利修改，均应考虑修改后的可行权条件，将增加或减少的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加或减少
选项D，对条款和条件的不利修改，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。

17.关于股份支付的计量，下列说法中，正确的有( )。

A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的账面价值计量
B.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量√
C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动√
D.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。

以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。

18.下列关于短期利润分享计划的会计处理，正确的有( )。

A.应作为职工薪酬处理√
B.应全部计入管理费用
C.应比照辞退福利处理
D.奖金计划应比照短期利润分享计划处理√
选项B，应根据职工的不同分别计入当期损益或相关资产成本；选项C，短期利润分享计划的处理和辞退福利不一样。

19.下列关于借款费用的表述中，正确的有( )。

A.购建符合资本化条件资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化√
B.购建符合资本化条件资产过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化
C.购建符合资本化条件资产的某部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化√
D.购建符合资本化条件资产的某部分已达到预定可使用状态，虽然该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化；购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

20.在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为( )。

A.服务成本√
B.其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额√
C.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动√
D.其他短期职工福利净负债或净资产的利息净额
在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：(1)服务成本；(2)其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额； (3)重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。

21.关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额，下列说法中，正确的有( )。

A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内
B.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内√
C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额√
D.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期一般借款实际发生的利息金额
资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内；在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

22.下列项目中，属于金融负债的有( )。

A.甲公司发行7年后按面值强制赎回的优先股√
B.乙公司一项以面值人民币3亿元发行的优先股要求每年按6％的股息率支付优先股股息√
C.丙公司发行了股利率为5％的不可赎回累积优先股，丙公司可自行决定是否派发股利
D.丁公司发行了股利率为6％的非累积的优先股，丁公司可自行决定是否派发股利
选项A，甲公司无法避免7年后的现金流出，从而存在支付现金偿还本金的合同义务，属于金融负债；选项B，乙公司承担了支付未来6％股息的合同义务，属于金融负债；选项C和选项D，丙公司和丁公司拥有无条件避免以现金支付优先股股利的权利，属于权益工具。

23.关于设定受益计划，下列会计处理巾正确的有( )。

A.设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少计入其他综合收益
B.设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益√
C.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益√
D.当期服务成本计入当期损益√
选项A，是过去服务成本，应计入当期损益。

三、判断题本类题共10小题。

表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×]判断结果正确得，判断结果错误的扣0.，不判断的不得分也不扣分。

本类题最低得分为零分。

(总题数：9，分数：18.00)
24.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于现金结算的股份支付。

( )
A.正确
B.错误√
企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。

25.集团内涉及不同企业的股份支付交易、结算企业以其本身权益工具结算的，应将该股份支付作为权益结算的股份支付进行会计处理。

( )
A.正确√
B.错误
26.对权益结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授予日应确认成本费用和资本公积。

( )
A.正确
B.错误√
除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。

27.授予后立即可行权的、换取职工服务的、以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用。

( )
A.正确√
B.错误
授予后立即可行权的、换取职工服务的、以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用。

28.最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租入应支付或可能被要求支付的款项(包括或有租金和履约成本)，加上南承租入或与其有关的第三方担保的资产余值。

( )
A.正确
B.错误√
最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租入应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租入或与其有关的第三方担保的资产余值。

29.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的资本化率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额。

( )
A.正确
B.错误√
为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，在资本化期间应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定应予资本化金额。

30.企业在建工程人员的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费应计入当期管理费用。

( )
A.正确
B.错误√
应由在建工程等负担的职工薪酬，计入建造固定资产等成本中。

31.对于为购建同定资产借款发生的利息支出，在交付使用并办理竣工决算手续前发生的，应予以资本化，将其计入同定资产的建造成本；在交付使用并办理竣工决算手续后发生的，则应作为当期费用处理。

( )
A.正确
B.错误√
借款费用资本化一般以固定资产是否达到预定可使用状态作为时间界限，而不以交付使用并办理竣工决算手续为界限；在资产达到预定可使用状态前的利息支出，若符合资本化条件，应予以资本化。

32.重新计量其他长期职T福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益。

( )
A.正确
B.错误√
应计入当期损益或相关资产成本。