浅析固定资产加速折旧税务与会计处理
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完 ，所 以这 几年 不再 填 写该表 。公 司每 年还 应填 报 Ａ１ ０ ５ ０ ８ ０ ￣ 资产折旧、 摊 销 情 况及 纳税 调 整 明细 表 》 ，
２ ０ １ ５ 年 应 纳税 所 得 额＝ １ ０ ０ ＋ ８ ＝ １ ０ ８ 万元 ， 应 纳 所 得 税额 ＝ １ ０ ８ ＂ ２ ５ ％＝ ２ ７ 万 元 ，递 延 所 得 税 负债 减少 ＝ ８ ＊ ２ ５ ％＝ ２ 万元 。会 计处 理 ：
研 发和 生产 经营共 用 的仪器 、 设备 ， 单 位价 值不 超过
１ ０ ０ 万元 的 ， 允 许一 次性 计人 当期 成本 费用 在计 算应
纳 税所 得额 时扣 除 ， 不 再分 年度计 算折 旧 ； 对所 有行
业 企业 ２ ０ １ ４ 年１ 月１ 日后新 购进 的专 门用 于研发 的仪
借： 所 得税 费用
贷： 应交 税费 一 应交企 业所 得税
２ ５
１ ５
表１ 一 次性 折 旧会 计 与 税 务 的 差 异
会 计 年度
２ ０１ ４ ２ ８ ２ ０１ ９
（ 单位 ： 万元）
递 延 所 得 税
用 设备 制 造业 ， 铁路 、 船舶 、 航 空航 天和 其 他运 输 设 备 制造 业 ， 计算机 、 通 信 和 其他 电子设 备 制 造 业 ， 仪 器 仪表 制造业 ， 信 息传输 、 软 件 和信息 技术 服务 业等
６ 个行 业 的小 型 微利 企 业２ ０ １ ４ 年１ 月１ 日后 新 购进 的
规定 了可 以采 用加 速折 旧政策 的企 业 和 固定 资产 的 范围， 并根 据不 同情 况 ， 明确企 业可 以采 取一 次性 计 入 当期 成本 费 用 、 采取 加 速折 旧或 缩 短折 旧年 限 的 方法 进 行处 理 。 由此 带来 税 法 与会 计 处 理 的差 异 ，
本文 在此 进行探 讨 。
４ ０
臣 鑫 每 ２ 叭 年 暮 色 强
Ｍ ｅ ｔ ａｌ ｌ ｕｒ ｇｉ ｃ ａｌ Ｆｉ ｎ ａｎｃ ｉ ａｌ Ａｃ ｃ ｏｕ ｎｔ ｉ ｎ ｇ
递延 所 得税 负债 １ ０
税 汇算 清缴 时 ， 应 填写Ａ１ ０ ５ ０ ８ １ ｛ 固定 资产 加速折 旧 、 扣 除 明细表 》 。 因２ ０ １ ５ 年 至２ ０ １ ９ 年税 法折 旧 已经计 提
、
固定资产一次性折旧应纳税所得额的差异
进行 分期 计 提折 旧 （ 为讨 论 方便起 见 ， 不考 虑残值 ） 。
会 计与税 务 的差 异见 表 １ ： 假如 该公 司每年未 纳税调整 的利 润总额都 是 １ ０ ０
处 理
根据 财税 ［ ２ ０ １ ４ １ ７ ５ 号文 ， 对 生物药 品制 造业 ， 专
计 税基 础
Ｏ ０ Ｏ Ｏ Ｏ Ｏ
暂 时 性 差 异 纳 税 调 整 额
４ ０ ３ ２ ２ ４ １ ６ ８ ０ －４ ０ ８ ８ ８ ８ ８
负 债 增 加
１ ０ － ２ －２ － ２ － ２ －２
器、 设备， 单 位价 值不 超过 １ ０ ０ 万元的， 允许 一 次性计 入 当期成 本费 用在计 算应 纳税 所得 额时 扣除 ，不再
分年 度计 算折 旧 ；对所 有行 业企业 持有 的单 位价 值
业 所得 税政 策 的通 知》 ， （ 财税 ［ ２ ０ １ ４ １ ７ ５ 号文） ； 《 关 于 固定 资产 加速折 旧税 收政 策有 关 问题 的公 告》 （ 国家 税 务 总局 公告２ ０ １ ４ 年第６ ４ 号文 ） 做 出 了具 体 的说 明 ，
万元 ， 在２ ０ １ ４ 年， ４ ０ 万元可 以全部一 次性税前 扣除 ， 作
为纳税调减项 目， 为企业减 少了 当年度 的应纳所 得税 额（ 假 如无其他调 整事项 ） 。公 司 当年 度少纳税 ， 以后 年度多纳税 ， 相 当于取得 了递延 纳税 的好处 。２ ０ １ ４ 年 应纳税所得 额＝ １ ０ ０ — ４ ０ ＝ ６ ０ 万 元 ，应 纳 所 得 税 额 ＝ ６ ０ ＊ ２ ５ ％＝ １ ５ 万元， 递延所得税 负债－ － ４ ０ ＊ ２ ５ ％＝ １ ０ 万元 。 ２ ０ １ ４ 年 会计 处理 ：
Ｍｅ ｔ ａ ｌ ｌ ｕ ｒ ｇ ｉ ｃ ａｌ Ｆｉ ｎ ａｎｃ ｉ ａ ｌ ＡＣ Ｃ ｏ ｕｎｔ ｉ ｎ ｇ
浅析 固定资产加速折旧税务与会计处理
邹 猛 魏 利 娜
为贯 彻 落实 国务 院完善 固定 资产 加速 折 旧政策 精神 ， 促 进企 业技 术改 造 ， 支持创 业创 新 ， 财政 部 、 国 家税 务 总局 出台 了《 关 于 完 善 固定 资 产加 速 折 旧企
税法
当 年折 旧
Ｏ ８ ８ ８ ８ ８
累 计 折 旧
Ｏ ８ ｌ ６ ２ ４ ３ ２
— —
账 面 价 值
４ ０ ３ ２ ２ ４ 】 ６ ８ Ｏ
当年 折 旧
４ ０ ０ ０ Ｏ ０ Ｏ
累计 折 旧
４ ０ ０ ０ ０ ０ Ｏ
一
不超 过５ ０ ０ ０ 元 的 固定资 产 ，允许一 次性 计人 当期 成
本 费用在 计算 应纳 税所得 额 时扣 除 ，不 再分 年度计 算折 旧。
举例 说 明税务 与财 务 的处理 差异 ：一家 公 司适
用２ ５ ％的企 业所 得 税税 率 ， ２ ０ １ ４ 年ｌ ２ 月购 入 １ ０ ０ 台单 位价 值 为４ ０ ０ ０ 元 的 固定 资产 ，合计 ４ ０ 万元 。按 照财 税［ ２ ０ １ ４ １ ７ ５ 号文 ， 该４ ０ 万元 可 以 在计 算 应 纳所 得 税 额 时一次 性 全额扣 除 ， 但 是 企业按 照５ 年 的折 旧年限
２ ０ １ ５ 年 应 纳税 所 得 额＝ １ ０ ０ ＋ ８ ＝ １ ０ ８ 万元 ， 应 纳 所 得 税额 ＝ １ ０ ８ ＂ ２ ５ ％＝ ２ ７ 万 元 ，递 延 所 得 税 负债 减少 ＝ ８ ＊ ２ ５ ％＝ ２ 万元 。会 计处 理 ：
研 发和 生产 经营共 用 的仪器 、 设备 ， 单 位价 值不 超过
１ ０ ０ 万元 的 ， 允 许一 次性 计人 当期 成本 费用 在计 算应
纳 税所 得额 时扣 除 ， 不 再分 年度计 算折 旧 ； 对所 有行
业 企业 ２ ０ １ ４ 年１ 月１ 日后新 购进 的专 门用 于研发 的仪
借： 所 得税 费用
贷： 应交 税费 一 应交企 业所 得税
２ ５
１ ５
表１ 一 次性 折 旧会 计 与 税 务 的 差 异
会 计 年度
２ ０１ ４ ２ ８ ２ ０１ ９
（ 单位 ： 万元）
递 延 所 得 税
用 设备 制 造业 ， 铁路 、 船舶 、 航 空航 天和 其 他运 输 设 备 制造 业 ， 计算机 、 通 信 和 其他 电子设 备 制 造 业 ， 仪 器 仪表 制造业 ， 信 息传输 、 软 件 和信息 技术 服务 业等
６ 个行 业 的小 型 微利 企 业２ ０ １ ４ 年１ 月１ 日后 新 购进 的
规定 了可 以采 用加 速折 旧政策 的企 业 和 固定 资产 的 范围， 并根 据不 同情 况 ， 明确企 业可 以采 取一 次性 计 入 当期 成本 费 用 、 采取 加 速折 旧或 缩 短折 旧年 限 的 方法 进 行处 理 。 由此 带来 税 法 与会 计 处 理 的差 异 ，
本文 在此 进行探 讨 。
４ ０
臣 鑫 每 ２ 叭 年 暮 色 强
Ｍ ｅ ｔ ａｌ ｌ ｕｒ ｇｉ ｃ ａｌ Ｆｉ ｎ ａｎｃ ｉ ａｌ Ａｃ ｃ ｏｕ ｎｔ ｉ ｎ ｇ
递延 所 得税 负债 １ ０
税 汇算 清缴 时 ， 应 填写Ａ１ ０ ５ ０ ８ １ ｛ 固定 资产 加速折 旧 、 扣 除 明细表 》 。 因２ ０ １ ５ 年 至２ ０ １ ９ 年税 法折 旧 已经计 提
、
固定资产一次性折旧应纳税所得额的差异
进行 分期 计 提折 旧 （ 为讨 论 方便起 见 ， 不考 虑残值 ） 。
会 计与税 务 的差 异见 表 １ ： 假如 该公 司每年未 纳税调整 的利 润总额都 是 １ ０ ０
处 理
根据 财税 ［ ２ ０ １ ４ １ ７ ５ 号文 ， 对 生物药 品制 造业 ， 专
计 税基 础
Ｏ ０ Ｏ Ｏ Ｏ Ｏ
暂 时 性 差 异 纳 税 调 整 额
４ ０ ３ ２ ２ ４ １ ６ ８ ０ －４ ０ ８ ８ ８ ８ ８
负 债 增 加
１ ０ － ２ －２ － ２ － ２ －２
器、 设备， 单 位价 值不 超过 １ ０ ０ 万元的， 允许 一 次性计 入 当期成 本费 用在计 算应 纳税 所得 额时 扣除 ，不再
分年 度计 算折 旧 ；对所 有行 业企业 持有 的单 位价 值
业 所得 税政 策 的通 知》 ， （ 财税 ［ ２ ０ １ ４ １ ７ ５ 号文） ； 《 关 于 固定 资产 加速折 旧税 收政 策有 关 问题 的公 告》 （ 国家 税 务 总局 公告２ ０ １ ４ 年第６ ４ 号文 ） 做 出 了具 体 的说 明 ，
万元 ， 在２ ０ １ ４ 年， ４ ０ 万元可 以全部一 次性税前 扣除 ， 作
为纳税调减项 目， 为企业减 少了 当年度 的应纳所 得税 额（ 假 如无其他调 整事项 ） 。公 司 当年 度少纳税 ， 以后 年度多纳税 ， 相 当于取得 了递延 纳税 的好处 。２ ０ １ ４ 年 应纳税所得 额＝ １ ０ ０ — ４ ０ ＝ ６ ０ 万 元 ，应 纳 所 得 税 额 ＝ ６ ０ ＊ ２ ５ ％＝ １ ５ 万元， 递延所得税 负债－ － ４ ０ ＊ ２ ５ ％＝ １ ０ 万元 。 ２ ０ １ ４ 年 会计 处理 ：
Ｍｅ ｔ ａ ｌ ｌ ｕ ｒ ｇ ｉ ｃ ａｌ Ｆｉ ｎ ａｎｃ ｉ ａ ｌ ＡＣ Ｃ ｏ ｕｎｔ ｉ ｎ ｇ
浅析 固定资产加速折旧税务与会计处理
邹 猛 魏 利 娜
为贯 彻 落实 国务 院完善 固定 资产 加速 折 旧政策 精神 ， 促 进企 业技 术改 造 ， 支持创 业创 新 ， 财政 部 、 国 家税 务 总局 出台 了《 关 于 完 善 固定 资 产加 速 折 旧企
税法
当 年折 旧
Ｏ ８ ８ ８ ８ ８
累 计 折 旧
Ｏ ８ ｌ ６ ２ ４ ３ ２
— —
账 面 价 值
４ ０ ３ ２ ２ ４ 】 ６ ８ Ｏ
当年 折 旧
４ ０ ０ ０ Ｏ ０ Ｏ
累计 折 旧
４ ０ ０ ０ ０ ０ Ｏ
一
不超 过５ ０ ０ ０ 元 的 固定资 产 ，允许一 次性 计人 当期 成
本 费用在 计算 应纳 税所得 额 时扣 除 ，不 再分 年度计 算折 旧。
举例 说 明税务 与财 务 的处理 差异 ：一家 公 司适
用２ ５ ％的企 业所 得 税税 率 ， ２ ０ １ ４ 年ｌ ２ 月购 入 １ ０ ０ 台单 位价 值 为４ ０ ０ ０ 元 的 固定 资产 ，合计 ４ ０ 万元 。按 照财 税［ ２ ０ １ ４ １ ７ ５ 号文 ， 该４ ０ 万元 可 以 在计 算 应 纳所 得 税 额 时一次 性 全额扣 除 ， 但 是 企业按 照５ 年 的折 旧年限