预计负债论文调整事项论文：浅析日后调整事项中预计负债的会计处理

预计负债论文调整事项论文：浅析日后调整事项中预计负债
的会计处理
［摘要］预计负债作为资产负债表日后事项发生时，企业应正确处理其会计账务核算，以提高财务报表的真实性与可靠性，本文通过实例对预计负债的日后调整过程加以阐述。

［关键词］预计负债调整事项账务核算
预计负债是指企业预计将来承担的时间或金额不确定的负债，该账户的期末余额既要在资产负债表上列示，同时也应在报表附注中披露，与所确认负债有关的费用或支出也会影响利润表。

预计负债的确认及计量需要会计人员的专业判断，其会计与涉税处理的准确性将直接影响财务报表质量，当预计负债作为资产负债表日后调整事项确认时，企业应按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的规定予以追述调整。

[例]2008年10月1日光明公司起诉华丰公司侵权，要求赔偿100万，律师认为诉讼败诉的可能性超过50%，一旦败诉，赔偿金额为40万～60万，至2008年12月31日案件仍在审理中，华丰公司确认预计负债50万。

已知华丰公司为一般纳税人，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算，2008年华丰公司会计利润为1000 万元，按照10%提取盈余公积。

不考虑其他纳税调整事项
（1）2008年12月31日确认应计负债50万：
借：营业外支出 50万
贷：预计负债 50万
根据相关会计准则，企业将上述营业外支出50万反映在利润表中，算得会计利润1000万，但税法规定预计负债只有实际发生时才予以税前抵扣。

因此税法计算的应纳税所得额为1000+50=1050万，应交所得税1050×25%=262.5万借：所得税费用——当期所得税费用 262.5万
贷：应交税费——应交所得税 262.5万
同时由于预计负债账面价值与计税基础的不同产生暂
时性差异：2008年末预计负债的账面价值=50万，计税基础=账面价值—未来可税前抵扣的金额=50-50=0，产生可抵扣暂时性差异=50万，应确认递延所得税资产50×25%=12.5万。

借：递延所得税资产 12.5万
贷：所得税费用——递延所得税费用 12.5万
因此2008年华丰公司向税务局缴纳企业所得税262.5万，在利润表中确认所得税费用262.5-12.5=250万，净利润1000-250=750万，计提盈余公积75万。

借：利润分配——未分配利润 75万
贷：盈余公积 75万
（2）2009年3月10日法院判决华丰公司赔偿光明公司80万元，双方都认同，华丰公司2008年所得税清缴在2009
年4月14日完成。

调增上年度营业外支出30万，涉及损益，通过“以前年度损益调整”科目
借：以前年度损益调整30万
贷：其他应付款 30万
调整上年度多计的所得税30×25%=7.5万：
借：应交税费——应交所得税 7.5万
贷：以前年度损益调整 7.5万
冲销2008年末预计负债对所得税的影响：
借：应交税费——应交所得税（50×25%）12.5万
贷：以前年度损益调整 12.5万
借：以前年度损益调整 12.5万
贷：递延所得税资产 12.5万
2008年末预计负债现在成为实际付款义务：
借：预计负债 50万
贷：其他应付款 50万
实际付款时，涉及现金流量项目，不调整报告年度报表项目，直接调整下年度报表项目：
借：其他应付款 80万
贷：银行存款 80万
结转“以前年度损益调整”科目余额
借：利润分配——未分配利润 22.5万
贷：以前年度损益调整 22.5万
调整盈余公积
借：盈余公积 2.25万
贷：利润分配——未分配利润 2.25万
如果判决发生在所得税清缴日后，则所得税的调整金额直接计入本年的所得税费用，不再追述调整上年数。

最后根据上述分录调整相关报表的数字及附注，包括上年报表的发生与期末数，以及本年报表的期初数。

预计负债是影响财务报表的重要项目，且其金额的确定需要主观判断，因此常被用作调节利润的工具，影响报表的真实性及相关者的决策。

因此，笔者认为企业在估计预计负债的金额时，不仅需要专家的判断，也应考虑企业以前年度预计负债金额与实际发生金额的偏差度，综合评估确定其金额。

参考文献：
财政部.企业会计准则[m].北京：中国财政经济科学出版社,2006.。