12制造费用的归集与分配
2.制造费用的归集与分配
▪ “制造费用”的期末余额为借方2000元。
▪ 分配差异的处理
▪ 全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差 额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配 比例计入12月份产品成本中。
▪ 例：承上例，假定本年度实际发生制造 费用408360元，至年末累计已分配制造 费用415000（其中甲产品已分配311250 元，乙产品已分配103750元），试将 “制造费用”帐户的差额进行调整。
年度计划 分配率
=
年度制造费用计划总数
年度各种产品计划 产量的定额工时等总数
某月某种产 品应负担的 制造费用
该月该种产品 = 实际产量的
定额工时数
×
年度计划 分配率
可见，采用此方法，不论 各月实际发生多少制造费用， 每月各种产品中的制造费用都
按年度计划分配率分配
因此，在此方法下，“制造费用”可能 有年末余额，即为全年制造费用的实际 发生额与计划分配额的差额。
制造费用
借方
贷方
发生的间接费用
由产品负担的制造费用 转入“生产成本”账户
余额：待摊费用
余额：预提费用
▪ 2、核算程序（下页图示） ▪ 归集：发生制造费用，通过制造费用
明细表进行登记，并编制会计分录。 明细项目的设置，根据企业规模大小 和管理的要求。
▪
原材料
基本生产成本--x产品
制造费用
应付账款 应付职工薪酬
▪ 例：某基本生产车间全年制造费用计划发 生额为400 000元 ；全年各种产品的计划 产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。 单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙 产品5小时。本月实际产量为：甲产品200 件，乙产品80件；本月实际发生制造费用 为33 000元，“制造费用”帐户本月期初 余额为借方1000元。
成本会计制造费用的归集和分配的思政内容
成本会计是企业管理中非常重要的一部分，它涉及到企业生产过程中各个环节的费用归集和分配。
其中，制造费用是成本会计中的一个重要概念，它包括直接材料、直接人工和制造费用三个方面。
在这篇文章中，我们将重点探讨制造费用的归集和分配这一问题，希望能帮助读者更好地理解成本会计的相关知识。
一、制造费用的归集制造费用的归集是指将生产过程中发生的各项费用按照一定的原则进行分类和汇总。
具体来说，制造费用的归集主要包括以下几个方面：1. 直接材料的归集：直接材料是指直接用于产品生产的原材料，它们的成本直接与产品相关，因此应当被归集到制造费用中。
在实际操作中，企业可以通过领料、物料盘点等方式，将直接材料的成本进行准确地归集。
2. 直接人工的归集：直接人工是指直接参与产品生产的人员的工资和福利费用，它们具有直接性和可变性。
企业应当将直接人工的成本与产品相关联，进行准确的归集。
3. 制造费用的归集：制造费用是指生产过程中除直接材料和直接人工之外的其他费用，包括间接材料、间接人工、设备折旧、工厂管理人员工资等。
这些费用虽然与产品生产有一定关联，但由于无法直接与产品相关联，因此需要通过一定的核算方法，将它们进行合理的归集。
二、制造费用的分配制造费用的分配是指将已经归集的制造费用按照一定的依据和比例分配到各个产品上，从而形成产品的成本。
制造费用的分配主要包括以下几个方面：1. 直接材料和直接人工的分配：直接材料和直接人工的成本是与具体产品直接相关的，在分配时通常按照实际使用量或标准成本进行分配，以保证成本的准确性和公正性。
2. 制造费用的分配：制造费用是与整个生产过程相关联的费用，因此在进行分配时需要考虑到各个产品在生产过程中对制造费用的实际消耗情况。
在实际操作中，可以通过作业成本法、过程成本法等方法，将制造费用进行合理的分配。
3. 间接费用的分配：除了直接材料和直接人工之外的其他费用都属于间接费用，它们在分配时通常采用一定的分配基础和分配率进行分配，以确保分配的公正性和合理性。
成本会计制造费用归集与分配
（注意，在特殊情况下，会有余额） “制造费用”帐户按车间、分厂设置明细帐，明细帐 内按费用项目设置专栏。
4
制造费用明细账的格式（多栏式）
科目名称：制造费用
车间：一车间
5
制造费用归集与分配示意图
应付职工薪酬、
（乙）
6
制造费用归集的核算 （一）材料、动力、工资及福利费、折旧等要素费用
＝6640× 103750 /415000 ＝1660 (元)
41
调整分录：
借：基本生产成本－甲产品 4980
－乙产品 1660
贷： 制造费用
6640
42
经过制造费用分配，各种产品生产费用已经计入各种 产品成本明细帐“直接材料”、“直接人工”、“制造费 用”成本项目。如果没有废品损失，则划清了各种产品成 本的费用界限。
际产量 定额
划分配率
分配后计入各产品成本明细帐
35
借
制造费用 贷
费用按实际 发生额归集
按计划分配 转出
“生产成本 —产品”
借方余额：计划 分配额小于实际 发生额的差异
贷方余额：计划 分配额大于实际 发生额的差异
年底调整结平
注：按年度计划分配率分配，制造费用月末可能有余额（也可 能无余额），可能有借方余额，也可能有贷方余额。
43
练习（按年度计划分配率分配）
某工业企业制造费用采用按年度计划分配率进行分配，有 关资料如下：
产品 全年计划 单位产品 年度计划产量 本月实际
名称 产量（件 工时定额 定额工时
产量
）
甲 960
6．4
6144
88
乙 768
制造费用归集和分配的程序
制造费用归集和分配的程序
制造费用的归集和分配是成本会计中的重要内容，以下是其基本程序：汇集和归类：制造企业发生的各项间接费用，如车间管理人员的工资及福利费、车间用固定资产的折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等，属于间接费用。
这些费用在发生时，应借记“制造费用”账户，贷记有关资产类账户（如“原材料”、“银行存款”等）。
分配：在生产过程中，为了正确计算产品的成本，需要将间接费用在各种产品之间进行分配。
间接费用的分配标准通常有生产工时、机器工时、直接工资、直接材料成本等。
编制制造费用分配表：根据确定的分配标准，将间接费用分配给各个产品，计算出每个产品的应分配的制造费用金额。
登记成本计算单：将各产品应分配的制造费用金额登记到各有关产品成本计算单中，作为产品成本计算的一个组成部分。
计算完工产品成本：通过将各产品发生的直接材料、直接工资和其他直接支出与分配的制造费用相加，即可得到各产品的总成本。
结转完工产品成本：当产品完工后，应及时结转其成本。
即从“基本生产成本”账户转入“库存商品”账户，借记“库存商品”账户，贷记“基本生产成本”账户。
制造费用的归集和分配
第8页
7560 7560
制造费用明细账 .doc
四、制造费用的分配
生产单一产品：无需分配，直接转入该产 品成本 生产车间 （制造费用） 生产多种产品：采用适当的分配方法分配计入 各种产品和劳务的成本。
常见的分配方法有： （1）生产工人工时比例法 （2）生产工人工资比例法 （3）机器工时比例法 （4）年度计划分配率法
第9页
（一）、制造费用的分配—生产工时比例法
【概念】按照各种产品所耗生产工人实际工作时数的比例分配制 造费用的方法。 【计算公式】
制造费用实际发生额 制造费用分配率 各种产品生产工人工时总数
某产品应负担的制造费用
该种产品生产工人工时
制造费用分配率
第10页
（一）、制造费用的分配—生产工时比例法
【例题】庆丰工厂基本生产车间生产甲、乙两 种产品，2012年6月耗用的生产工时分别为 12000小时和5315小时，本月该车间共发生制 造费用107353元。该厂按生产工人工时比例 分配制造费用。 1、制造费用分配率= 107353/（12000+5315） =6.2(元／小时） 甲产品负担的制造费用=12000×6.2=74400（元） 乙产品负担的制造费用=5315×6.2=32953（元）
3.计提职工福利费。（按职工工资总额的14%）
借：基本生产成本——A产品 5600 ——B产品 7000 制造费用 840 管理费用 2100 贷：应付职工薪酬——福利费 15540
4.以现金支付基本生产车间办公用品费500元。
借：制造费用 贷：库存现金 500 500
5.计提应由基本生产车间负担的折旧费7560元。
借
制造费用
贷
制造费用的分配标准
制造费用的分配标准在制造企业中，制造费用是企业生产经营活动中不可或缺的一部分。
制造费用的正确分配对于企业的成本控制和经营管理至关重要。
本文将就制造费用的分配标准进行探讨，以期为企业的管理决策提供参考。
首先，制造费用的分配应当遵循公平、合理的原则。
在实际操作中，可以采用直接费用和间接费用的分配方法。
直接费用是指可以直接与产品相关联的费用，如原材料费、直接人工费等；而间接费用则是指不能直接与产品相关联的费用，如厂房折旧、管理人员工资等。
在分配制造费用时，应该将直接费用和间接费用进行合理的分离和分配，以确保各项费用能够得到合理的核算和分摊。
其次，制造费用的分配应当考虑到不同产品的特点和生产工艺。
不同的产品可能会在生产过程中消耗不同数量和种类的资源，因此在进行制造费用的分配时，应该根据产品的特点和生产工艺进行差异化的分配。
例如，对于一些复杂的产品，可能需要更多的生产设备和技术人员来进行生产，因此在分配制造费用时，应该考虑到这些特点，以确保费用能够得到合理的分配。
另外，制造费用的分配也应当考虑到生产能力的利用率和效率。
生产能力的利用率和效率对于制造费用的分配有着重要的影响。
在实际生产过程中，如果生产能力得不到充分的利用，可能会导致制造费用的浪费和过度分配；而如果生产能力得到充分的利用，可能会降低制造费用的分配成本。
因此，在进行制造费用的分配时，应该考虑到生产能力的利用率和效率，以确保费用能够得到合理的分配。
最后，制造费用的分配还应当考虑到成本控制和管理的需要。
在进行制造费用的分配时，应该充分考虑到企业的成本控制和管理需要，以确保费用能够得到有效的控制和管理。
例如，可以采用成本驱动的分配方法，将制造费用分配到各个成本对象上，以便进行成本控制和管理。
综上所述，制造费用的分配标准是一个复杂而又重要的问题。
在实际操作中，应该根据公平、合理的原则，考虑产品特点和生产工艺，考虑生产能力的利用率和效率，以及考虑成本控制和管理的需要，来进行制造费用的分配，以确保费用能够得到合理的核算和分摊，为企业的经营管理提供有力的支持。
制造费用的归集和分配
1、实际分配率法
分配标准： 分配标准： （1）生产工时（定额工时、实际工时） ）生产工时（定额工时、实际工时） （2）生产工人工资 ） （3）机械工时 ） 制造费用实际分配率 = 本期实际制造费用总额 / 各种产品分配标准合计 某产品应负担的制造费用 = 该产品分配标准 X 制造费用实际分配率
（1）生产工时比例法
……
贷 借
制造费用
贷
①平时
0
②月末
生产成本—B
借 贷
库存商品—B
借 贷
③月末
余额
原材料
基本生产成本--A产品 基本生产成本 产品
制造费用 应付账款 应付账款 应付职工薪酬 分配 基本生产成本--B产品 基本生产成本 产品
归集
累计折旧等
制造费用的归集与分配程序
三、制造费用的归集
（一）账户设置 一级 制造费用 （二）账务处理 二级 按车间设置
2、计划分配率法（年度计划分配率分
配法）
程序： 程序： （1）年初预计全年的制造费用总额、各种产品产量总额、 ）年初预计全年的制造费用总额、各种产品产量总额、 每种产品的定额工时，据以确定全年内适用的计划分配 每种产品的定额工时， 率。 （2）各月月末，根据本月各产品的实际产量、工时定额、 ）各月月末，根据本月各产品的实际产量、工时定额、 计划分配率，计算每种产品中应分配的制造费用。 计划分配率，计算每种产品中应分配的制造费用。 （3）年末，对全年制造费用的实际发生额与计划分配额 ）年末， 的差额进行调整。 的差额进行调整。
制造费用 1月发生 月发生 2 900 1月分配转出 月分配转出 3 050 基本生产成本—甲 基本生产成本 甲 2 250 基本生产成本—乙 基本生产成本 乙 1月末余 月末余 150 800
制造费用的归集与分配2
成本会计制造费用的归集与分配2实际分配率法预定分配率法累计分配率法预定分配率法，亦称年度计划分配率法，这是按照各生产单位年度的制造费用预算和计划产量的定额工时，事先确定的预定分配率来分配制造费用的方法。
其计算公式如下：某种产品应负担的制造费用= ×预定分配率该种产品当月实际产量的定额工时数制造费用的预定分配率=年度制造费用计划总额年度内各种产品计划产量的定额工时之和实际制造费用与按预算分配率计算分配的制造费用的差额= −实际制造费用按预算分配率分配的制造费用某产品应分配的差异额= ×该产品按预算分配率分配的制造费用差异额分配率差异额分配率=差异额按预算分配率分配的制造费用【例4-8】某企业的基本生产车间全年制造费用预算额为115 460元，全年各种产品的计划产量为：甲产品2 200件，乙产品1 500件；单件产品的工时定额为：甲产品8小时，乙产品5小时。
假定车间8月份的实际产量为：甲产品180件，乙产品120件。
则8月份制造费用分配计算如下：制造费用预定分配率=115 4602 200×8+1 500×5=4.6甲产品8月份应负担制造费用=4.6×（180×8）= 6 624（元）乙产品8月份应负担制造费用=4.6×（120×5）= 2 760（元）该车间8月份应分配转出的制造费用=6 624+2 760= 9 384（元）调整分配率=− 1 392116 000=-0.012甲产品多分配的制造费用=（—0.012）×76 000=－912（元）乙产品多分配的制造费用=（—0.012）×40 000=－480（元）调整分配会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品912——乙产品408贷：制造费用——第一基本生产车间1392续【例4-8】，假定到本年末，采用预定分配率法已分配制造费用116 000元，其中甲产品已分配76 000元，乙产品已分配40 000元。
13. 制造费用的归集与分配
借方金额
贷方金额
百 十 万千 百 十元角分百十万千百 十元角分 附 1 0 58 7 724 单 1 0 06 9 276 据 5 5681 叁 6 72 1 9 7 4 张
7 28 5 0 0 0
装配车间
6 79 9 5 0 0
记账：
￥ 2 2 6 5 7 0 0 0 ￥2 2 6 5 7 0 0 0
合计
900.00 38640.00 12810.00 14200.00 1000.00 678.16
14.60
68242.76
制造费用归集
一级科目： 制造费用
二级科目：
10年 凭证 月 日 字号
摘要
3 31 51 材料耗费
31 53 外购动力
31 54 薪酬耗费
31 55 折旧费
31 56 其他支出
办公费
6500.00
14.60 6514.60 6514.60
第 9页
其他
1290.00 1000.00
2290.00 2290.00
合计
900.00 38640.00 12810.00 14200.00 1000.00
678.16 14.60
68242.76
68242.76
根据制造费用分配记帐凭证登账
第 9页
其他
1750.00 1000.00 2750.00
合计
8800.00 1200.00 32600.00 15900.00 13350.00 1000.00 72850.00
制造费用归集
一级科目： 制造费用
二级科目：
10年 凭证 月 日 字号
摘要
3 31 51 材料耗费
制造费用的归集与分配
制造费用的归集与分配
1、制造费用属于成本类，借方归集当期发生的各种间接费用：如车间人员的工资、折旧、水电费等
2、月末制造费用需要根据分配标准转入生产成本，结转之后无余额。
3、分配标准最主要是确定分配率
例题、A公司生产甲、乙两种产品，当月生产甲产品领料10万元，乙产品领料8万元，车间管理部门领用8000元；当月发生工资如下：生产甲产品的工资为5万，乙产品的工资为3万元，车间管理人员工资为1.2万，行政管理人员工资为3万。
要求：（1）计算归集的制造费用
（2）根据工资分配标准，分配本月的制造费用
（1）制造费用=8000+12000=20000
（2）甲产品分配率=5/8
乙产品分配率=3/8
甲产品分配金额=20000*5/8=12500
乙产品分配金额=7500
借：生产成本-甲产品12500
-乙产品7500
贷：制造费用20000。
制造费用归集与分配会计分录
制造费用归集与分配是在制造业中用于追踪和分配生产成本的重要过程。
以下是制造费用归集与分配的会计分录示例：假设有一家制造公司，生产商品并在生产过程中发生了以下费用：原材料采购费用：$10,000直接人工费用：$15,000间接人工费用：$5,000生产设备折旧费用：$8,000工厂租赁费用：$6,000这些费用需要根据适当的分配方法分配到最终制成的产品中。
以下是制造费用归集与分配的会计分录示例：原材料采购费用：当原材料被采购时，会计分录如下：原材料库存账户（资产）$10,000现金或应付账款（负债）$10,000直接人工费用：当直接劳动力用于生产时，会计分录如下：在产品的制造成本（资产）$15,000现金或工资应付账款（负债）$15,000间接人工费用：间接人工费用通常以制造间接费用账户中记录。
这些费用在制成本中分配之前暂时在这个账户中累积。
生产设备折旧费用：生产设备折旧费用通常以折旧费用账户中记录。
这些费用在制成本中分配之前暂时在这个账户中累积。
工厂租赁费用：工厂租赁费用通常以制造间接费用账户中记录。
这些费用在制成本中分配之前暂时在这个账户中累积。
一旦这些费用已经在适当的制造费用账户中累积，可以执行费用的分配，将它们分配到最终制成的产品中。
费用的分配通常基于某种成本分配方法，例如直接劳动力成本、直接材料成本或机器小时数。
这只是一个简单的示例，实际的制造费用归集与分配过程可能更加复杂，涉及到多个制造成本账户和复杂的成本分配方法。
公司通常会根据其生产过程和成本分析需求来制定适合自己的费用分配方法。
制造费用的归集和分配
制造费用的归集和分配一、制造费用的归集（1）间接生产费用;如机物料消耗,车间厂房的折旧费、租赁费和保险费,车间照明费、水费、取暖费以及车间管理和辅助人员的职工薪酬、差旅费和办公费,设计制图费以及季节性停工损失和生产用固定资产修理期间的停工损失等（2）没有专设成本项目的直接生产费用;如机器设备的折旧费、周转材料摊销生产工具摊销、产品生产耗用燃料和动力费用等（3）基本生产车间为组织和管理生产而发生的费用;如车间管理人员的工资及福利费、车间管理用房屋及建筑物的折旧费、修理费、车间管理用具的摊销、车间管理用的照明费、水费、取暖费、办公费制造费用发生时,借记“制造费用”科目,并视具体情况,分别贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目；期末按照一定的标准进行分配时,借记“基本生产成本”等科目,贷记“制造费用”科目；除季节性生产的车间外,“制造费用”科目期末应无余额;如果辅助生产车间的制造费用是通过“制造费用”科目单独核算的,则应比照基本生产车间发生的费用核算；如果辅助生车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独核算,则应全部记入“辅助生产成本”科目及其明细账的有关成本或费用项目;制造费用是按照发生的地点或生产单位分厂、车间来归集的;1发生机物料、外购动力费、职工薪酬、折旧费、修理费等时,在月末应应该根据转账凭证、各种费用汇总表及分配表,借记“制造费用”,贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等;2发生一般费用时,办公费、差旅费、劳动保护费等时,应根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表,借记“制造费用”,贷记“银行存款”等;二、制造费用的分配（一）生产工时比例法适用：机械化程度较低或生产单位内生产的各产品工艺机械化程度大致相同的单位费用分配率=某产品制造费用总额/ 生产工时总额某产品应分配的制造费用=该产品生产工时×费用分配率例1：长江公司20××年6月基本生产车间发生的制造费用总额为元,基本生产车间甲产品生产工时为25000小时,乙产品生产工时为15000小时;制造费用计算分配如下：制造费用分配率= ÷25000+15000=甲产品应分担的制造费用= 25000×= 元乙产品应分担的制造费用= 15000×= 元按生产工时比例法编制制造费用分配表,详见表1表1 制造费用分配表车间：基本生产车间单位：元应借科目生产工时小时分配率分配金额基本生产车间甲产品25000 乙产品15000合计40000 会计分录：借：基本生产成本—甲产品—乙产品贷：制造费用（二）生产工人工资比例法适用：各种产品的工艺过程机械化程度大致相同或需要生产工人的操作技能大致相同某制造部门＝制造费用总额制造费用分配率车间产品生产工人工资总额某产品应分配制造费用＝该产品生产工人工资数×制造费用分配率（三）机器工时比例法适用：适用于机械化、自动化程度较高且具备各种产品所耗机器工时原始记录的单位某制造部门＝制造费用总额制造费用分配率车间产品机器工时总数某产品应分配制造费用＝该产品机器工时数×制造费用分配率（四）按年度计划分配率分配法适用：特别适用于季节性生产的车间,因为它不受淡季和旺季产量相差悬殊的影响,从而不会使各月单位产品成本中制造费用忽高忽低,便于进行成本分析;但是,采用这种分配方法要求计划工作水平较高,否则会影响产品成本计算的正确性;年度= 年度制造费用计划总额计划分配率年度各种产品计划产量的定额工时总额例2：某企业第一车间全年制造费用计划数为55000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2600件,乙产品2250件；单件产品的工时定额为甲产品5小时,乙产品4小时;6月份实际产量为：甲产品240件,乙产品150件；本月实际发生制造费用4900元;（1）各种产品的年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时2600×5=13000小时乙产品年度计划产量的定额工时2250×4=9000 小时（2）制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率=55000÷13000+9000=（3）各种产品本月实际产量的定额工时甲产品本月实际产量的定额工时240×5=1200小时乙产品本月实际产量的定额工时150×4=600 小时（4）各种产品应分配的制造费用该月甲产品应分配的制造费用1200×=3000元该月乙产品应分配的制造费用600×=1500 元合计4500元例3：假定例2中某企业第一车间的“制造费用”科目6月初贷方余额为300元,则该月制造费用的实际发生额和分配转出额登记结果如图所示原材料、应付职工制造费用6月初余额6月份实际300发生额4900 6月份分配转出额45006月末余额100采用年度计划分配率分配法时,每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额不等,因此,“制造费用”科目一般有月末余额,可能是借方余额,也可能是贷方余额;如为借方余额,表示年度内累计实际发生的制造费用大于按计划分配率分配累计的转出额,是该月超过计划的预付费用；如为贷方余额,表示年度内按计划分配率分配累计的转出额大于累计的实际发生额,是该余额按照计划应付未付费用,属于预提费用;“制造费用”科目年末余额,就是全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额,一般应在年末调整计入12月份的产品成本;实际发生额大于计划分配额,借记“基本生产成本”科目,贷记“制造费用”科目；实际发生额小于计划分配额,则用红字冲销,或者借记“制造费用”科目,贷记“基本生产成本”科目;废品损失和停工损失的核算一、废品损失的归集和分配废品损失是指在生产过程中发现的、入库后发现的不可修复费品的生产成本,以及可修复废品的修复费用,扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失;特殊：（1）经质量检验部门鉴定不需要返修可以降价出售的不合格品的降价损失,不作为废品损失,而在计算损益时体现;（2）产品入库后由于管理不善等原因而损坏变质的损失,作为管理费用处理而不作为废品损失;（3）实行包退、包修、包换三包的企业,在产品出售后发现的废品所发生的一切损失,作为销售费用处理,也不作为废品损失;1、不可修复废品损失的归集和分配（1）按废品所耗实际费用计算的方法;采用这一方法,就是在废品报废时根据废品和合格品实际发生的全部费用,采用一定的分配方法,在合格品与废品之间进行分配,计算出产品的实际成本,从“基本生产成本”科目的贷方转入“废品损失”的借方例1：某公司第二车间本月生产甲产品1000件,经验收入库发现的不可修复废品50件；合格品生产工时为26600小时,废品工时为1400小时,全部生产工时为28000小时；合格品机器工时为小时,废品机器工时为小时,全部机器工时为6050小时;按所耗实际费用计算废品的生产成本;甲产品成本计算单所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料500000元；直接燃料和动力12100元；直接人工336000元；制造费用134400元,共计982500元;废品残料回收入库价值1500元,原材料于生产开工时一次投入;原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；直接燃料和动力费用按机器工时比例分配；其他费用按生产工时比例分配;表1 不可修复废品损失计算表按实际成本计算产品名称：甲产品20××年×月废品数量：50件车间名称：第二车间单位：元费用总额1000 500000 28000 6050 12100 336000 134400 982500 费用分配率500 2 12废品成本50 25000 1400 605 16800 6720 49125减：废品残料1500 1500 废品损失23500 605 16800 6720 47625会计分录：（1）结转废品成本实际成本借：废品损失—甲产品49125贷：基本生产成本—甲产品—直接材料25000—直接燃料和动力605—直接人工16800—制造费用6720（2）回收废品残料入库价值借：原材料1500贷：废品损失—甲产品1500（3）废品损失转入该种合格产品成本借：基本生产成本—甲产品47625贷：废品损失—甲产品47625（2）按废品所耗定额费用计算的方法;这种方法也称按定额成本计算的方法,是按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的计算成本,再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值,计算出废品损失,而不考虑废品实际发生的费用;例2：长江公司20××年6月基本生产车间生产的乙产品,在验收入库时发现不可修复废品30件,按所耗定额费用计算废品的生产成本;直接材料费用定额为300元,单件生产工时定额为30小时,单件机器工时定额为6小时;每机器工时的直接燃料和动力费用元,每生产工时的费用定额为：直接人工12元,制造费用元;回收废品残料1000元;表2 不可修复废品损失计算表按定额成本计算产品名称：甲产品20××6月废品数量：30件费用定额300 360 144废品定额成本9000 378 10800 4320 24498减：回收残值1000 1000 废品损失8000 378 10800 4320 23498不可修复废品的各项费用定额为：直接材料费用定额300元；直接燃料和动力费用定额×6=元；直接人工费用定额12×30=360元；制造费用定额×30=144元会计分录：（1）结转废品成本定额成本借：废品损失—乙产品24498贷：基本生产成本—乙产品—直接材料9000—直接燃料和动力378—直接人工10800—制造费用4320（2）回收废品残料价值借：原材料1000贷：废品损失—乙产品1000（3）废品损失转入该种合格产品成本借：基本生产成本—乙产品23498贷：废品损失—乙产品234982、可修复废品损失的归集和分配可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的各项修复费用;而可修复废品返修以前发生的生产费用,在“基本生产成本”科目及有关的成本明细账中不必转出,这是因为他不是废品损失;返修时发生的修复费用,应根据原材料、职工薪酬、辅助生产费用和制造费用等分配表借记“废品损失”科目,以及贷记有关科目;如有残值和应收赔款,根据废料交库凭证及其他有关结算凭证,贷记“废品损失”科目和借记“原材料”、“其他应收款”等科目;将废品损失修理费用减残值和赔款从“废品损失”科目贷方转入“基本生产成本”科目的借方及有关成本明细账的“废品损失”成本项目;不单独核算废品损失的企业,不设“废品损失”会计科目和“废品损失”成本项目,在回收废品残料时,借记“原材料”科目和贷记“基本生产成本”科目,并从所属有关产品成本明细账的“直接材料”成本项目中扣除残料价值;辅助生产一般不单独核算废品损失;例3：某车间生产乙产品,某月完工产量1000件,其中发现可修复废品80件,返修时耗用材料1600元,生产工时320小时,本月动力费分配率元/小时,工资分配率元/小时,制造费用分配率元/小时,回收残料计价400元,则：废品净损失=1600+320×+320×+320×－400=2640元账务处理如下：①借：废品损失——乙产品3040贷：原材料1600应付账款——供电局192应付职工薪酬——工资800制造费用——××车间448②借：原材料400贷：废品损失——乙产品400③借：基本生产——乙产品——废品损失2640贷：废品损失——乙产品2640二、停工损失的归集和分配停工损失是指企业生产单位分厂、车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用,包括停工期间内损失的原材料费用、发生的燃料及动力费、应支付的生产工人薪酬、应负担的制造费用等;特殊：1由于自然灾害等形成的,记入“营业外支出”；2季节性停产和固定资产大修理期间的停工费用,记入“制造费用”,由开工期的生产成本负担；3由于原材料供应不足、人工短缺、机器设备发生故障、停电停水等原因造成的停工才是“停工损失”;单独核算停工损失的企业,应增设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目;停工损失的归集和分配,是通过设置“停工损失”科目进行的,该科目应按车间和成本项目进行明细核算;账务处理：1发生时：借：停工损失贷：原材料应付职工薪酬制造费用2过失赔款或非常损失：借：其他应收款过失人赔偿营业外支出自然灾害等非常损失贷：停工损失3净损失：借：生产成本贷：停工损失不单独核算停工损失的企业,不设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目;停工期间发生的属于停工损失的各项费用,分别记入“制造费用”和“营业外支出”等科目;。
制造费用的归集与分配
废品损失的核算：
不可修复废品的 生产成本
可修复废品的 修复费用
应由过失人 赔偿
基本 生产 成本
原材料 应付职工薪酬——工资 应付职工薪酬——职工福利制造费用
02
01
年度计划分配率
03
年度制造费用计划总额
Байду номын сангаас
05
计划产量 单位工时定额
02
=
04
年度各种产品计划产量的定额工时总数
某月某产品应分配的制造费用
=
该月该种产品实际产量的定额工时数
年度计划分配率
实际产量 单位工时定额
归纳：
平时“制造费用”科目有余额，既可
能有借方余额，也可能有贷方余额。借方
余额表示实际发生数大于按计划分配率分
基本生产成本——×× 产品——废品损失
×× 产品
直接材料 直接人工 制造费用
按废品所耗实际费用计算
举例说明3-27
按废品所耗定额费用计算
举例说明3-28
可修复废品损失的核算
与不可修复废品损失相比，可修复
废品损失核算的特点 ：
本”账户及其所属成本项目中转出。
用不是废品损失，不必从“基本生产成
停工损失——××产品
应计入停工损失的各种费用
可取得赔偿 的损失
非正常停工 损失
季节性和固定资产修理期间的停工损失
原材料 应付职工薪酬——工资 应付职工薪酬——职工福利 制造费用
2
年末贷方余额（实 < 计）：
3
借：基本生产成本 （红字） 贷：制造费用 （红字）
4
废品损失的归集和分配
01
工业企业的废品损失包括在生产 过程中发现的、入库后发现的各种废 品的报废损失和修复费用。
制造费用的归集与分配方法
2、生产工人工资比例分配法 制造费用总额
制造费用分配率= 各种产品生产工人工资总额
某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工人工资数＊制造费用分配率
这种方法适用于各种产品的工艺过程机械化程度或需要 生产工人的操作技能大致相同的单位。
3、机器工时比例分配法： 制造费用总额
制造费用分配率= 各种产品耗用机器工时之和
制造费用的归集与分配方法
It is applicable to work report, lecture and teaching
一、制造费用归集的核算
1、制造费用：是指企业内部各生产单位（分厂、车间） 为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本， 但没有专设成本项目的各项生产费用。
间接材料费用
某种产品应负担的制造费用=该产品的生产耗用机器工时数＊分配率
这种方法适用于机械化、自动化程度较高的车间。
4、按年度计划分配率分配法：无论各月实际发生的制造 费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划 分配率分配的一种方法。
年度制造费用计划总数 年度计划分配率=
年度各产品计划产量的定额工时总数 某月某产品应负担的制造费用
（二）分配方法：
1、生产工人工时比例分配法： 制的制造费用=该产品的生产工时数＊制造费用分配率
例：某基本生产车间同时生产A、B两种产品，本期共发生 制造费用58000元，A产品生产工人工时为26000小时，B产 品生产工人工时24000小时，分配制造费用：
二、制造费用分配的核算
（一）分配程序：
1、基本生产车间的制造费用分配： （1）在生产一种产品的车间中，制造费用是直接计入费用， 制造费用应直接计入该种产品的生产成本； （2）在生产多种产品的车间中，制造费用都是间接计入费 用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生 产成本。
制造费用的归集与分配的账务处理流程
制造费用的归集与分配的账务处理流程下载温馨提示:该文档是我店铺精心编制而成，希望大家下载以后，能够帮助大家解决实际的问题。
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辅助生产成本 某辅助生产车间 该辅助生产成本 对内的劳务量 交互分配额 交互分配率 交互分配后 辅助生产成本 交互分配前 的成本 交互分配 交互分配
转入的成本 转出的成本
职业判断与基本技能
交互分配法的应用程序及计算公式：
第二步，对外分配：
某辅助生产成本 对外分配率 该辅助生产车间交互分配后的成本 该辅助生产车间对外提供的劳务总量 该受益对象 接受的劳务量 某辅助生产成本 对外分配率
记账赵建业 826992 填制：王小钧 审核： 王晓山 合 计 70000
审核： 王晓山
办公费
15000
46206
16663.62 9103.65 12000 59400
25767.27
财务主管：乔宏 财务主管：乔宏 记账： 赵建业 计 合 计 主管：赵明州
记账：赵建业 管：财务主管：乔宏 乔宏 记账赵建业
职业判断与基本技能
直接分配法情境展示：
辅助生产成本分配表(直接分配法)
2010年3月 辅助生产车间名称 待分配成本 辅助生产车间以外各部门受益劳务量 供 电 140906 224800 供 水 15664 92700 金额合计 156570 ---
成本分配率（单位成本）
借： “基本生产成 本” 借： “制造费用” 分配金额合计 受益数量 分配金额 受益数量 分配金额
职业判断与基本技能
交互分配法的意义： 交互分配法是辅助生产车间之间先进 行一次相互分配，然后再将辅助生产成本 对辅助生产车间外部各受益对象进行分配 的一种辅助生产成本的分配方法。
职业判断与基本技能
交互分配法的应用程序及计算公式：
第一步，对内交互分配：
某辅助生产成本 交互分配率 该辅助生产成本明细账交互分配前归集的成本 劳务总量
1440675 96600 审核：王晓山 审核：魏传杰 填制：赵建业 审核：魏传杰 填制：王雅斌
111800
4200 138533 填制：王雅斌
填制：王虎龙 7260 934228000
职业判断与基本技能 一、审核辅助生产耗费 二、确定辅助生产车间的类型 三、辅助生产成本的归集 四、辅助生产成本的分配
2.成本分配的特点： 辅助生产成本全部分配给各受益部门
职业判断与基本技能 （二）多品种辅助生产车间 生产两种或两种以上产品的辅助生产车间， 如机械制造厂设立的工具、夹具、刃具、模 具车间 1.成本归集的特点： ①分别不同产品归集直接成本 ②按车间在“制造费用”账户下归集间接成 本 2.成本分配的特点： 产品领用时，再根据用途一次或分次分配 计入受益产品的成本
职业判断与基本技能 辅助生产车间的类型—— 辅助生产车间按其提供劳务、作业 和生产产品的种类多少分类
单品种
多品种
职业判断与基本技能 （一）单品种辅助生产车间 只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产 车间，如供电车间、供水车间、机修车间和运 输车队等
1.成本归集的特点： 全部耗费直接记入“辅助生产成本”账户
行政管理部门：记入“管理费用”账户
职业判断与分配法 交互分配法 代数分配法 计划成本分配法
职业判断与基本技能
直接分配法的意义：
直接分配法是将各辅助生产成本明细 账中归集的成本总额，不考虑各辅助生产 车间之间相互提供的劳务（或产品），直 接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、 车间或部门
学 习 情 境 九
辅助生产成本的归集与分配
情 境 篇
生产工人
管理人员
32000
11000
51000
19500 43200
2009年1月 2080 2000
1020 4000
9800
2300
280
80
6000单位：元 7000
2300 2000 3200 5600
97600
38640
4800.22
1200.65
职业判断与基本技能
直接分配法的计算公式：
某辅助生产成本 直接分配率 该辅助生产车间归集的成本 该辅助生产车间对外提供的劳务总量 该受益对象 接受的劳务量 辅助生产成本 直接分配率
辅助生产车间外部受益对象 应负担的辅助生产成本
职业判断与基本技能
直接分配法的基本特点： 辅助生产成本只对外分配，不对内分配
职业判断与基本技能
直接分配法情境展示：供水车间辅助生产成本分配
（1）计算供水车间直接分配率： 分配率=15664÷(101700-9000）=0.1690 （2）计算供水车间对外分配额： 铸造车间产品水费=92600×0.1690=15649.40(元) 铸造车间办公用水=15664-15649.40=14.60(元)
辅助生产车间外部某一受益 对象应负担的辅助生产成本
职业判断与基本技能
交互分配法情境展示：
2010年3月 表1-1-3、1-1-4显示，供水、供电两个辅 助生产车间为基本生产车间和管理等部门提 接受产品、劳务部门 供电（千瓦时） 供水（立方米） 供服务。2010年3月份发生耗费分别为 生产耗用 223800 92600 铸造车间 一般耗用 1000 100 140906元和15664元。供电、供水两个辅助 生产及一般耗用 9000 供电车间 － 生产车间供应产品和劳务数量，如表1-9-1所 生产及一般耗用 3000 供水车间 － 示。采用交互分配法计算各受益部门应承担 合 计 227800 101700 的辅助生产成本。 审核：王晓山 财务主管：乔宏 制表：马杰
2060.68
650.55
6860.90
1851.20
造车间 应借科目 31200 生产工人
燃料耗费分配表
成本或费用项目 2100 3000 7000
2010年3月 材料耗费分配表
3100.20 1800.20 4900.40 2 2010年3月 直接 分配计入金额（大碳） 分配计入金额（焦炭） 分配计入金额（炉材） 成本或 10800 计入 16800 1100 3000 4000 产品 300 5200 2400 2000.08 810.62 分配 合计 2810.70 管理人员 应借科目 分配 32600 产品14220 分配率 产品 分配率 铸造车间 折旧费分配表 分配 劳保费、办公费、其他 分配率 费用项目 金额 原材料 周转材料 金额 产量 金额 产量 金额 产量 劳保费、办公费、其他 成本或 21200 5000 10200 6600 2315.88 1360.36 3676.24 1 生产工人 机加工车间 26320 3200分配计入（铸铁） 120 2000 60981.82 80400 分配计入（锤纹漆） 13350 定额耗用量 120 52690.91 120 120 5095.64 闸阀 燃料及动力 分配计入（型砂） 2010年3月 费用项目 直接 制造 配车间 直接计入 分配 分配 50818.18 100 定额 100 43909.09 产 100 4246.36 止回阀 燃料及动力 计入 分配率 分配金额 费用 12400 16200 分配率 4500 1300 3500 分配率 200 860 3100 39940 863.22 863.27 1726.49 管理人员 劳保费、办公费、其他 金额 量 金额 成本 14255 装配车间 额 2290.91 应借科目 成本或费用项目 434180 297600 899585.28 120 金 3840 4075.78 14000 1 闸阀 直接材料 本 100 2600 1909.09 3000 14000 止回阀 直接材料 21000 980 80 38030 899.32 653.21 生产工人 铸造车间 12810 3184.22 1552.53 折旧费 产 41825 小8860 359004 179000 2300 2600 541089.72 230 计 1.0 电车间 计 计 本 小 小 220 439.090996600 508.1818 111800 220 42.4636 7260 934228000 3.0228 220 220 19.0909 4200 6840 15900 机加工车间 793184 476600 折旧费 1440675 9150 614 辅助 供电车间 8640 劳保费、办公费、其他 制造 1260 960 986 60 890 15876 265.87 165.33 431.20 助 费用 管理人员 材料 3200 供电车间 70000 288 废品损失----闸阀 装配车间 直接材料 生产 7100 折旧费 劳保费、办公费、其他 产 3094 供水车间 成本 900 铸造车间 办公费 本 2000 870 600 300 650 7940 221.28 348.22 生产工人 小 计3520 35810 126.94 折旧费 8800 机加工车间 消耗材料 造 水车间 用 6970 辅助 装配车间 供电车间 折旧费 1100 办公费 12244 小 1650 计 200 430 250 180 80 260 2890 85.69 53.55 139.24 管理人员 生产 10800 小计 1300 供水车间 折旧费 成本 小 计 销售费用 差旅费、其他 880 供电车间 材料 助 11656 3200 28010 680 860 910 650 34310 230.65 356.98 8270 126.33 销售部人员 小 计 折旧费 440 产 供水车间 材料 本 折旧费 1320 小 销售费用 计 管理费用 差旅费、办公费、招待费、其他1360 12500 43200 1600 3600 4600 260 2640 67880 680.56 432.61 1113.17 厂部人员 59808 6400 销售费用 管理费用 广告费等 13960 折旧费
职业判断与基本技能
直接分配法情境展示：
辅助生产产品劳务供应统计表
2010年3月 表1-1-3、1-1-4所示供电、供水两个辅助生产车间， 接受产品、劳务部门 供电（千瓦时） 供水（立方米） 为基本生产车间和管理等部门提供服务。2010年3 223800 92600 生产耗用 月份分别发生耗费为140906元和15664元。供电、 铸造车间 1000 100 一般耗用 供水两个辅助生产车间供应产品和劳务数量，如表 生产及一般耗用 9000 供电车间 － 1-9-1所示。采用直接分配法计算各受益部门应承 生产及一般耗用 3000 供水车间 － 227800 101700 合担的辅助生产成本。 计 财务主管：乔宏 审核：王晓山 制表：马杰