国际税收导论最新课件

2024/6/1
国际税收导论最新课件
24
概念理解
1.国际税收是一系列的税收活动、现象 2.国际税收是由于对跨国纳税人征税而引起的
一系列税收活动、现象 3.国际税收是涉及两个或两个以上主权国家或
地区各自基于其课税主权,在对跨国纳税人分别 课税而形成的征纳关系中,所发生的国家税收分 配关系 （恪守税收主权）
2024/6/1
国际税收导论最新课件
4
为什么要研究国际税收？
税收问题是一国主权的重要内容，各国为了维护 本国的利益，一般采取全面的税收管辖权（来源 地税收管辖权和居民税收管辖权），在跨国范围 内，全面的税收管辖权的实施伴随着经济国际化 的发展就必然带来在税收领域引发如下问题：
一是重复征税。国与国之间税收管辖权的交叉重 叠,国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲 突。目前世界各国中，以居民管辖权和地域管辖 权的交叉重叠最为常见。
2024/6/1
国际税收导论最新课件
9
国际税收竞争的消极功能主要表现在不正当税 收竞争或者说有害税收竞争。
税收收入不足，破坏了国际税收主权原则。 消 弱了国家的财政基础，如20世纪80年代中期美 国里根政府推行的减税改革，一度让美国陷入 财政危机，而发展中国家为税收竞争牺牲的税 收收入，为应该得到的税收收入的三分之二甚 至更高 ，造成税收收入严重流失。
2024/6/1
国际税收导论最新课件
1
本课程共分为九章，第一章是国际税收导论，介 绍了国际税收的含义、国际税收问题的产生以及 国际税收的发展趋势。第二章是税收管辖权，本 章介绍了税收管辖权的概念、类型及确立的原则， 同时还介绍了税收居民和所得来源地的判定标准、 居民与非居民的纳税义务及公民税收管辖权的判 定标准。第三章是国际重复征税，介绍了重复征 税的含义、类型及其产生的原因和条件和国际重 复征税的影响。第四章介绍了国际重复的免除， 包括国际重复征税免除的方式和方法、国际重复 征税免除的意义及国际规范和国际重复征税减除 方法的经济分析。
2024/6/1
国际税收导论最新课件
13
利用中介贸易公司避税案例：
美国福特公司为了利用香港对外国企业少征所得 税、免征财产税以及不征资本利得税等特殊优惠， 在香港设立了一子公司，现福特公司把成本为 1000万美元，原应按1400万美元作价的一批汽 车，压低按1100万美元（有时可压制到公司无 盈利甚至亏损的程度）作价，销售给香港子公司， 香港子公司最后以1500万美元的市价售出这批 汽车（利润尽可能 多的转移到低税国）。我们 可以比较以下福特公司及其子公司原应负担的税 款同它压低转让定价所实际负担的税款。
2024/6/1
国际税收导论最新课件
6
• 一美国教授被邀请至中国一所大学做一次讲座。
为此，中国该所大学支付10000元给该教授作
为报酬。假设中国税法规定该类所得的税率为
20%，则对于此笔获得的报酬，教授首先在中
国缴纳个人所得税2000元。其次，教授回到美
国时，按照美国的个人所得税规定，如税率30
%，则该教授需向美国税务当局纳税3000元，
2024/6/1
国际税收导论最新课件
2
第五章是国际避税概述，介绍了国际避税、国际
避税地的概念和 分类；国际避税、逃税和国际避
税地产生的原因同时还介绍看跨国关联交易和转
让定价和国际避税、逃税的常用方法及国际避税
地的功能、作用及其评价。第六章是转让定价的
税务管理 转让定价税务管理法规包括转让定价审
核、调整的原则与方法和预约定价协议、 经合组
2024/6/1
国际税收导论最新课件
23
2.国家之间财权利益的分配关系。
一般的税收活动所反映的是在一国范围内，国 家与纳税人之间的征纳关系，也就是反映国家 与纳税人之间的分配关系，而国际税收是两个 或两个以上的国家，对同一跨国纳税人的跨国 所得征税所引起的国与国之间的税收关系，这 种国与国之间的税收关系所引起的国与国之间 的财权利益关系，不可能由一国政府单独来解 决，必须要并有国际之间的协调与合作。
该教授共纳税5000元。
• 该教授无论相对于美国居民还是中国居民而言
税负都较高。极端情况下，如中国、美国个税
税率均在50%甚至更高，试问该教授还有所得
吗？他甚至还得自掏腰包！ 2024/6/1
国际税收导论最新课件
7
二是税收竞争。国家间的恶性税收竞争
税收竞争的目的是主要是通过税收优惠措施来 引进资本，扩大税基。随着经济全球化，国家 间的恶性税收竞争愈演愈烈，从根本上违背了 税收的基本原则，具体表现在，其一，一国制 定的税率低于世界平均税率，对大部分纳税人 所得不实行累进税率；有些国家干脆不征税。
现了。接着，香港子公司用这部分所得在香港
购置房地产，供公司营业和股东居住使用，又
可免除全部财产税。而且等到这些财产卖出以
后，还可以逃避掉出售这些财产利益原应缴纳
的资本利得税。
2024/6/1
国际税收导论最新课件
18
第一章 国际税收导论
第一节 国际税收的含义 第二节 国际税收问题的产生 第三节 国际税收的发展趋势
同时造成了大量的为避税引起的资本异动。
2024/6/1
国际税收导论最新课件
10
例如，避税天堂——瓦努阿图成为避税地，对法人只收 取注册费和年检费用。其二，对个人和企业的生产性投 资和积累不征税；其三，与毗邻的离岸中心建立良好关 系，为资本避税创造条件。据联合国对103个国家调查， 其中93个国家采用税收优惠作为吸引外资的主要手段。 事实上，过去15年以来，席卷全球的税制改革就是以 减税作为其主要特征。恶性税收竞争不但导致税率“向 底部竞争”，侵蚀各国税基，降低国家税收收入，而且 导致税负不公，一部分税收由资本转嫁到流动性较弱的 劳动要素上。据调查，在过去的15年间，欧盟对储蓄 的税收下降了10％，而对劳动的税收却增加了7％。
2024/6/1
国际税收导论最新课件
16
2024/6/1
国际税收导论最新课件
17
从以上两个图表对压价前后各公司的纳税情况 的比较中可以看出，福特公司及其香港子公司 通过利用转让定价，可以少纳所得税款： 152.5-100=52.5（万美元）
只要香港子公司暂时不把福特公司应得的股息
汇往美国，美国福特汽车公司的避税目的就实
22
从某一国家的角度看，国际税收是一国对纳税人的跨境所 得和交易活动课税的法律、法规总称。
包括两方面的内容：对居民个人和居民公司来源于国外的 所得征税；对非居民来源于国内的所得征税。
上述国际税收概念，包括两个关系：
1.两个或两个以上国家政府与跨国纳税人之间的税收征纳 关系。
税收总是表现为一国政府与其政治权力管辖范围内的纳税 人之间发生的征纳关系。征收者与缴纳者是税收的一个重 要内容。国际税收也不例外。不过，国际税收涉及的纳税 人是跨国纳税人，纳税人的活动跨越国界，同时向两个或 两个以上国家政府纳税的行为，才使相关国家间发生税收 分配关系。
封闭的经济下，各国征税只能课及本国境内生产 和流通的商品以及本国纳税人在本国境内取得的 收入和拥有的财产。
开放经济下，各国在本国税收辖权范围内课税就
可能课及外国进口商品和本国出口商品，课及本
国纳税人的境外所得或财产以及外国纳税人在本
国境内取得的财产或拥有的收入。
2024/6/1
国际税收导论最新课件
2024/6/1
国际税收导论最新课件
19
第一节 国际税收的含义
一、什么是国际税收 二、国际税收的本质 三、国际税收与国家税收的联系和区别
2024/6/1
国际税收导论最新课件
20
一、什么是国际税收
税收——是国家凭借手中的政治权力进行的一种 强制无偿课征，是国家取得财政收入的一种手段。
1.税收是以国家为主体的一种特殊分配
2024/6/1
国际税收导论最新课件
25ห้องสมุดไป่ตู้
二、国际税收的本质
国际税收的本质：国际税收是两个或两个以上国家 政府，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行 分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间 的税收关系。这种国家之间的税收关系是国际税收 的本质所在。
国家之间的税收关系主要表现在两个方面：
国际税收课程简介
国际税收学是近几十年来出现的一门课程，它 形成较晚，历史也较短，但发展却比较快，已 经对各国的税收理论、税收制度和税收管理以 及国际经济交往产生了越来越大的影响。国际 税收有广义和狭义之分，狭义的国际税收只阐 述所得税和一般财产税所体现的国家间的关系； 广义的国际税收包括各国对跨国纳税人征收所 得税和一般财产税所体现的国家间的税收关系， 以及各国对关税、增值税、消费税等流转税和 个别财产税的国际协调。
2024/6/1
国际税收导论最新课件
11
三是国际逃避税。跨国纳税人的内部贸易和转 让定价等手段进行国际避税。
跨国法人所得使得相关国家间税收收入的再分 配关系复杂化，它们经常采用内部贸易和转让 定价等手段进行国际避税。利用避税港避税是 跨国法人避税的另一重要手段，通过在避税港 注册成立法人，跨国法人既可以把其他国家分 法人利润转移到避税港法人，又可躲避其居住 国对所得的征税；通过在避税地建立控股法人 和信托法人，可以躲避对投资所得的征税 。
2024/6/1
国际税收导论最新课件
14
压低转让定价前两公司原应承担的税负表 如下图所示（美国公司所得税率为34%， 香港公司所得税率为16.5%）。
2024/6/1
国际税收导论最新课件
15
压低转让定价后，就把这批汽车的部分销售利 润甚至全部所得转移到香港，并全部体现在香 港子公司的账上。因此，福特公司就表现为只 取得小额利润甚至亏损，只需缴纳少量的税款。 而香港子公司仍按正常市场价格把这批汽车再 出售给最终的顾主，并取的巨额利润，所有利 润只需要按较低税率纳税，甚至不要纳税。压 低转让价格后两公司的实际纳税情况如下图
2024/6/1
国际税收导论最新课件
8
国际税收竞争源于西方发达国家。早在20世纪 80年代中期，美国、加拿大就开展了大规模减 税运动，从而在国际资本与公司税法的竞争中 处于了主动。美、加的减税运动立刻在发达国 家中掀起了减税浪潮，许多发达国家纷纷效仿。 同时，在这股减税浪潮的推动下，新兴市场经 济国家（以亚洲的新加坡、韩国、马来西亚和 中美洲的墨西哥为代表）也开始了减税改革。
（一）国与国之间的税收分配关系。涉及同一对象
2024/6/1
国际税收导论最新课件
12
据估计，目前国际贸易中的50％实际是发生在跨 国法人或多国法人的子法人之间，这种由母法人 统筹管理的“法人内部贸易”和转让定价行为是 国际逃避税的主要部分，这不但侵蚀了相关国家 的税收收入，还扰乱了公平竞争的秩序。在欧盟 委员会发布的一份报告中指出，在调查的1000件 增值税案件中，税收流失达1.3亿欧元，而且这 只是 “冰山一角”。
织的转让定价报告及我国的转让定价税务管理法
规。第七章介绍了其他反避税法规与措施,这些措
施有对付避税地的法规、 防止滥用税收协定、 限
制资本弱化法规、限制利用改变公司组织形式避
税、加强防范国际避税的行政管理和限制避税性
移居。 2024/6/1
国际税收导论最新课件
3
第八章是国际税收协定，本章介绍了国际税收 协定及其范本的产生和主要内容，同时介绍了 《经合组织范本》与《联合国范本》的主要区 别和我国对外缔结税收协定的概况。第九章是 商品课税的国际税收问题，内容主要包括关税 制度的世界性国际协调、国内商品课税管辖权 原则的世界性协调和区域国际经济一体化与商 品课税的国际协调。
2024/6/1
国际税收导论最新课件
5
如一甲国居民在乙国从事经济活动并在当地取 得一笔所得，甲国依据居民管辖权有权对这笔 所得征税，乙国依据地域管辖权有权对这笔所 得征税，如果甲乙两国都行使自己的征税权， 并且没有必要的税收抵免政策，就会造成重复 征税。
重复征税一方面加重了纳税人负担，另一方面 对纳税人来说也是不公平的，并且也阻碍国际 经济合作与发展。
2.税收是以国家政治权力为依托所进行的特殊分 配关系
3.税收是国家政治权力管辖范围内的征纳关系的 体现（国民、国土）
2024/6/1
国际税收导论最新课件
21
国际税收——人们通常所说的国际税收，是指在 开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境 外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突 而带来的一些税收问题和税收现象。