2018会计基础班赵耀

【提示】授予客户的知识产权有两种类型：
1.静态的：知识产权许可拥有重大独建功能，在许可授予的时点客户即可利用相关知识产权，授予方不需对知识产权提供后续效劳，授予方的后续活动可不能显著阻碍知识产权的功能，那么授予客户的是利用知识产权的权利，属于在某一时点履行的履约义务。

2.动态的：知识产权需要持续更新，企业持续涉入其知识产权，在授予许可的有效期内客户具有可持续获取相关知识产权的权利。

授予方在有效期内需对知识产权进行持续更新并提供给被授予方，那么授予客户的是持续获取知识产权的权利，属于在某一时段内履行的履约义务。

【提示】关于可明确区分的所有知识产权许可，必需确信对客户的许诺的性质：
（1）“利用权”——功能性知识产权（“静止的”）
在许可证授予的时点即可利用相关的知识产权。

（2）“接触权”——象征性知识产权（“动态的”）
在所授予许可证的有效期内可持续获取相关的知识产权。

【案例】甲公司与乙客户订立了一份非独家软件利用授权许可合同，有效期为三年，交易的对价100万元。

情形1：乙客户经授权取得的软件是甲公司的一项知识产权产出，即相关软件程序，类似于一项有形的商品。

乙客户可在甲公司无进一步履约行为的情形下，自行决定如何和何时利用这项权利，且估量甲公司可不能开展任何活动对授予乙的知识产权产生重大阻碍。

因此，甲公司在向乙提供软件知识产权许可的时点即授予其有权利用在该时点存在的甲公司的知识产权，因此收入应在该时点予以确认。

情形2：软件为论文数据库、法规数据库。

合同和老例都说明，甲公司需要持续对数据库进行更新，保护数据库的功能，甲公司开展的这些活动关于客户取得的知识产权有重大阻碍，且这些活动并无向客户转让另一项商品或效劳，关于甲公司而言，属于在某一时段内履行的履约义务，应该将收取的对价在有效期内确认收入。

【例题】甲公司为一家出名的快餐连锁企业。

2017年1月1日，甲公司授权加盟店X在指定的地址经营快餐店，该快餐店将利用甲公司的品牌，并有权在以后5年内销售甲公司的产品。

甲公司将开展活动以保护其品牌形象，包括改良产品、市场营销等，甲公司将要开展的活动并非致使向加盟店X转移商品或效劳。

甲公司一次性收取5年的固定品牌利用费500万元。

问题：甲公司应当何时确认收入？
【解析】甲公司应当在5年内确认收入。

理由：
①甲公司将开展活动以保护其品牌形象，包括改良产品、市场营销等。

②甲公司的品牌价值会受上述活动的阻碍。

③甲公司将要开展的活动并非致使向加盟店X转移商品或效劳。

【例题】甲企业是一家音乐唱片公司，其向客户授予针对一张1975年录制的某一闻名管弦乐团所演奏的古典交响乐的唱片许可证。

该客户是一家消费品公司，其拥有在两年内所有商业渠道（包括电视、广播和网络广告）利用该交响乐唱片的权利。

甲企业因提供许可证而每一个月收取10万元的固定对价，共计240万元。

该份合同未包括企业提供的其他商品或效劳。

该合同不可撤销。

问题：甲企业如何确认收入？
【解析】
（1）企业只有一项履约义务是授予该许可。

（2）企业没有任何合同义务或隐含义务改变已获许可的唱片，客户有权拥有的知识产权是不变的。

从而，企业判定其转移许可的许诺的性质是向客户提供在授予许可的某一时点存在的企业知识产权的利用权。

因此，授予许可的许诺是一项在某一时点履行的履约义务。

（3）企业的履约（在期初）和客户的按月付款之间的时刻长度超过两年（不可撤销），企业应考虑以确信是不是存在重大融资成份。

5.基于销售或利用的许可收入确认（例外规定）
（1）授予客户知识产权许可，并约定按客户实际销售或利用情形收取特许权利用费，属于可变对价的范围，常见的例子有游戏软件、电影的版权分成收入。

关于知识产权分成的收入金额极易受企业之外因素的阻碍；企业对类似合同的体会有限或体会的预测价值有限，对价金额的不确信性估量在长时刻内才能解除等诸多因素都可能致使估量金额的转回；
（2）企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或利用情形收取特许权利用费的，应当在以下两项孰晚的时点确认收入：
第一，客户后续销售或利用行为实际发生；
第二，企业履行相关履约义务。

【提示1】交易价钱不包括特许权利用费的估量值或期望值，直到客户后续的销售或利用发生时，才能确认特许权利用费收入。

【提示2】这是估量可变对价的例外规定，该例外规定只有在以下两种情形下才能利用：
一是特许权利用费仅与知识产权许可相关；
二是特许权利用费可能与合同中的知识产权许可和其他商品都相关，可是与知识产权许可相关的部份占有主导地位。

【例16-25】甲公司是一家闻名的足球俱乐部。

甲公司授权乙公司在其设计生产的服装、帽子、水杯和毛巾等产品上利用甲公司球队的名称和图标，授权期间为2年。

合同约定，甲公司收取的合同对价由两部份组成：一是200万元固定金额的利用费；二是依照乙公司销售上述商品所取得销售额的5%计算的提成。

乙公司预期甲公司会继续参加本地顶级联赛，并取得优良的成绩。

【解析】
（1）该合同仅包括一项履约义务，即授予利用权许可；
（2）甲公司继续参加竞赛并取得优良成绩等活动是该许可的组成部份，而并未向客户转让任何可明确区分的商品或效劳。

由于乙公司能够合理预期甲公司将继续参加竞赛，甲公司的成绩将会对其品牌(包括名称和图标等)的价值产生重大阻碍，而该品牌价值可能会进一步阻碍乙公司产品的销量，甲公司从事的上述活动并未向乙公司转让任何可明确区分的商品；
（3）甲公司授予的该利用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务。

甲公司收取的200万元固定金额的利用费应当在2年内平均确认收入，依照乙公司销售相关商品所取得销售额的5%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入。

（六）售后回购
1.售后回购，是指企业销售商品的同时许诺或有权选择往后再将该商品(包括相同或几乎相同的商品，或以该商品作为组成部份的商品)购回的销售方式。

通常采纳的形式：
（1）企业有义务回购商品（远期合同）；
（2）企业有权利回购商品（看涨期权）；
（3）企业有义务应客户要求回购商品（看跌期权）。

2.企业回购资产的义务（远期合同）和回购资产的权利（看涨期权）
【例题】2×17年1月1日，甲公司与客户签定了一项销售设备的合同，交易价钱为100万元。

设备的估量利用年限为10年。

该合同包括一项企业回购选择权，即甲公司有权于2×17年12月31日选择以110万元的价钱回购该设备。

问题：甲公司2×17年1月1日对该交易应当如何进行会计处置？
【解析】
（1）甲公司2×17年1月1日对该交易应看成为融资处置。

理由：由于甲公司有回购该设备的权利，客户关于设备的以下权利受到限制：①主导该设备的利用；②取得其几乎所有剩余利益的能力。

因此，2×17年1月1日该设备的操纵权未转移给客户，回购价钱＞原售价，属于融资交易；即继续确认资产，将收到的款项确以为欠债，回购期间按期计提利息费用。

（2）企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融欠债，同时确认收入。

【例16-26】甲公司向乙公司销售一台设备，销售价钱为200万元，同时两边约定两年以后，甲公司将以120万元的价钱回购该设备。

假定不考虑货币时刻价值等其他因素阻碍。

【解析】依照合同有关甲公司在两年后回购该设备的确信，乙公司并未取得该设备的操纵权。

不考虑货币时刻价值等阻碍，该交易的实质是乙公司支付了80万元(200万元-120万元)的对价取得了该设备2年的利用权。

因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处置。

【提示】企业必需考虑所有相关事实和情形以确信客户是不是有行使该权利的重大经济动因，包括回购日该资产的回购价钱与预期市场价值相较较的关系，和权利失效前的时刻。

收入准那么指出，若是回购价钱估量将显著超过资产的市场价值，那么客户拥有行使看跌期权的重大经济动因。

3.客户要求回购资产的义务（看跌期权）
【提示】企业必需考虑所有相关事实和情形以确信客户是不是有行使该权利的重大经济动因，包括回购日该资产的回购价钱与预期市场价值相较较的关系，和权利失效前的时刻。

收入准那么指出，若是回购价钱估量将显著超过资产的市场价值，那么客户拥有行使看跌期权的重大经济动因。

【例16-27】甲公司向乙公司销售其生产的一台设备，销售价钱为2 000万元，两边约定，乙公司在5年后有权要求甲公司以1500万元的价钱回购该设备。

甲公司估量该设备在回购时的市场价值将远低于1 500万元。

【解析】假定不考虑时刻价值的阻碍，甲公司的回购价钱低于原售价，但远高于该设备在回购时的市场价值，甲公司判定乙公司有重大的经济动因行使其权利要求甲公司回购该设备。

因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处置。