管理会计学CVP分析

=单位变动成本/单价×100%
=1-贡献边际率
二 本量利分析模型：5实例 例：某企业产销一种产品，单位售 价50元，单位变动成本30元，固定 成本50000元。
二 本量利分析模型：5实例
单位边际贡献=50-30=20（元/件）
边际贡献率=20/50×100%=40% 变动成本率=1-40%=60%
一 本量利分析概述
3.模型线性假设 （1）固定成本不变假设 y=a （2）变动成本与业务量呈完全线 性关系假设 y=bx （3）销售收入与销售数量呈完全 线性关系假设 y=px 4.产销平衡假设和品种结构不变 假设 5.变动成本法假设
（四）基本 假设
二 本量利分析模型
（一）、盈亏临界点 1. 盈亏临界点定义： 盈亏临界点，又称为盈亏两平点、 损益平衡点、保本点等。 是指使企业处于不盈不亏，达到保 本状态时的业务量（销售量）。 保本状态： 企业不盈不亏，利润为零的状态。
教材P47，例3-1
讲解
二 本量利分析模型
6 盈亏临界 点总结
保本点概念的意义： 是衡量企业盈亏的一个重要数量界限。 When 业务量（销售量）达到保本点， 企业不盈不亏； 业务量（销售量）超过保本点， 企业盈利； 业务量（销售量）低于保本点， 企业亏损。
二 本量利分析模型
1 安全边际
（二）安全 边际和安全 边际率 （1） 定义： 安全边际是指现有的或预计的销售 业务量超过盈亏临界点业务量的差额。 安全边际用于说明企业经营的安全 程度。 （2） 表示方法： 安全边际量=预计销售量-保本量 安全边际额=预计销售额-保本额
课 程 介 绍
课程性质：专业必修课 考核方式：闭卷考试 课时安排：48学时 主要内容：管理会计概述 变动成本法 CVP分析 短期（经营）决策 长期（投资）决策 全面预算 责任会计 作业管理
第三章
成本—产量—利润依存关系分析
学习目的和要求 在学习了成本性态以后，对管理会计 中的固定成本、变动成本、销量、单价、 利润之间的联系做进一步的学习。通过 本章学习要求掌握本量利基本数学模型 的含义，保本点的分析及本量利分析在 经营决策中的应用
安全程度
危险 值得注意 较安全 安全 很安全 教材P47，右下角
二 本量利分析模型
（二）安全 边际和安全 边际率
2 安全边际率与保本作业率 （1）安全边际率： 安全边际率是指安全边际量（金 额）与预计销售量（金额）之比。 •计算公式： 安全边际率
安全边际量（额） 100% 预计销售量（额）
注：保本作业率即盈亏临界点作业率
固定成本 保本量 单价 - 单位变动成本
50000 2500 (件） 50 30 固定成本 50000 2500 (件) 单位边际贡献 20 固定成本 50000 125000 （元） 保本额 边际贡献率 40% 固定成本 50000 125000 （元） 1 变动成本率 133%） 实现目标利润的销售额 （保利额） （ 180000 (元） 50%
课堂作业
P78，第2题
三 多品种条件下的本量利分析
（一）综合贡献毛益率法或加权平均模型
固定成本 综合贡献毛益率 固定成本 目标利润 综合保利额 综合贡献毛益率 其中： 综合保本额 综合贡献边际率 贡献毛益率 销售比重 某产品的 该产品的
安全边际计算公式
y=p x
安全边际额
y= a+ b x
安全边际量 安全边际额 安全边际率 现有或预 保本 计销售量 销售量 现有或预 保本 计销售额 销售额
安全边际量
x
x。 x
安全边际量 安全边际额 100% 100% 现有或预计销售量 现有或预计销售额
安全边际举例
固定成本 1 变动成本率
二 本量利分析模型
贡献毛益的定义及性质
贡献毛益是指产品销售收入超过变动成本的金额。又 称边际贡献，或创利额。（ Contribution Margin） 通常有两种表现形式：
3 贡献毛益
（1）单位贡献毛益＝单位售价－单位变动成本。其 性质为：反映各该产品的盈利能力，即每增加一个 单 位产品销售可提供的毛益
本量利基本模型是理解本章的基础， 重点为盈亏临界点的含义及计算，难点为 敏感分析。
主要内容
本量利分析概述 本量利分析模型 多品种条件下的本量利分析 盈亏临界图 各因素变动分析 敏感性分析 本量利在经营决策中的应用
本量利分析的基本原理
本量利分析（Cost-Volume-Profit Analysis， CVP）是在成本性态分析和变动成本法的基础 上，进一步研究销售数量、价格、成本和利润 之间的数量依存关系的一种分析方法。它可以 帮助企业寻找增加收入、降低成本的措施，同 时也是企业进行有关决策、计划和控制的重要 分析工具。
（2）贡献毛益总额＝销售收入总额－变动成本总额 其性质为：反映它将为企业的营业利润作出多大贡献 贡献毛益也可用相对数表示： 贡献毛益率＝单位贡献毛益／销售单价
＝贡献毛益总额／销售收入总额
二 本量利分析模型
（1 ）贡献毛益=销售收入－变动成本
4 概念总结
=单位贡献毛益×销售量 =销售收入×贡献毛益率 =固定成本＋营业利润 （2）单位贡献毛益=单价-单位变动成本
•例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单 位变动成本30元，固定成本50000元。预计销售 量为4000件，计算的保本点为2500件。
•解：安全边际量=4000-2500 =1500（件） 安全边际额=4000×50-2500×50
=75000（元）
企业经营安全评价标准
安全边际率
10％以下 10－20％ 20－30% 30－40％ 40％以上
综合贡献毛益率法的基本程序如下：
1.计算全部产品的销售总额。
销售总额=∑（各种产品的单价×预计销售量）
2.计算各种产品销售额在总销售额中的所占比重。
销售比重=各种产品的销售额/销售总额
3.计算各种产品的加权平均贡献毛益率
加权平均贡献毛益率=∑（各种产品的贡献毛益率× 各种产品的销售比重）
4.计算整个企业的综合保本销售额
一 本量利分析概述
本量利分析（简称CVP分析），是 研究企业在一定期间内的成本、业务 量和利润三者之间变量关系的一种定 量分析方法。 在变动成本计算模式的基础上， 以数学化的会计模型与图式来揭示固 定成本、变动成本、销售量、单价、 销售额、利润等变量之间的内在规律 性联系，为会计预测、决策和规划提 供必要的财务信息的一种定量分析方 法。也有人将本量利分析称为量本利 分析。
2500 100 % 62.5% 4000

125000 100 % 62 .5% 200000
（3）安全边际率与保本作业率的关系： 安全边际率+保本作业率=1
37.5%+62.5%=1
二 本量利分析模型：（三）目标利润模型
1 实现税前目标利润的模型
目标利润 固定成本 实现目标利润的销售量 （保利量） 单位贡献毛益 目标利润 固定成本 实现目标利润的销售额 （保利额） 贡献毛益率
税后目标利润模型举例
例：某企业产销一种产品，固定成本为50000元， 产品单价50元，单位变动成本25元。预计税后目标 利润为26800元，边际贡献率为50%。企业所得税率 为33%。计算保利点为：
26800 50000 1 33%） 实现目标利润的销售量 （保利量） （ 3600 (件） 50 25
安全边际率 例：
安全边际量（额） 100% 预计销售量（额）
1500 100 % 37.5% 安全边际率 4000 75000 100 % 37.5% 4000 50
二 本量利分析模型：（二）安全边际和安全边际率
（2）保本作业率：
保本作业率是指保本量（金额）与预计销售 量（金额）之比。 计算公式： 保本量（额） 100% 保本作业率 预计销售量（额）
（一）本量 利分析定义
一 本量利分析概述
成本、业务量和利润三者之间的依存关 系用方程式来描述，即：
（二）本量 利分析基本 等式
销售收入总额－（固定成本总额＋变动成本 总额）＝利 润总额 或:销售单价×销售量－（固定成本 总额＋单位变动成本× 销售量）＝利润总 额 设销售单价为p， 销售量为X,固定成本 总额为a,
ú ² ú Ï ¥ µ ¥ µ Ì ¹ Æ Ö À · à ײ ¼ ú Æ · Û Á Ê ¿ 500¼ þ Û ¼ 280Ô ª » ± Î ä ¶ ¯ ³ É ¾ ± 174Ô ª ¨³ ¶ É ± ¾ Ò ² ú Æ · 100Ì × 120Ô ª 66Ô ª 45000Ô ª ±² û ú Æ · 120Ì ¨ 150Ô ª 72Ô ª
综合贡献毛益率固定成本目标利润保利额企业保利点39450之间客观存在的相对稳定产销实物量比例的基础上确定每一联合单位的单价和单位变动成本进行多品种条件下本量利固定成本联合保利量联合单位变动成本联合单价固定成本联合保本量某产品保本量联合保本量该产品销量比某产品保利量联合保利量该产品销量成本为基础能在图中清晰地反映出固定成本总额不变性的特点
安全边际率举例
一、盈亏临界点及其相关指标 例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本 30 元，固定成本50000元。预计销售量为4000件，计算的保 3.安全边际率与保本作业率 本点为 2500件。 (1)安全边际率： 安全边际率是指安全边际量（金额）与预计销售量（金额）之比。 解：安全边际量 =4000-2500=1500（件） 计算公式： 安全边际额=4000×50-500×50=75000（元）
一 本量利分析概述
1.成本性态分析假设
假设企业的全部成本可以合理地，或者 说比较准确地分解为固定成本与变动成本。
（四）基本 假设
2.相关范围假设： “在一定期间和一定业务量范围 （1）期间假设：
成本的固定性与变动性体现在特定期间， 成本金额的大小也是在特定的期间内加以计量 的。
（2）业务量假设：
固定成本和变动成本是在一定业务量范 围内分析和计量的结果。 期间假设与业务量假设之间相互依存。
税前目标利润模型举例
例：某企业产销一种产品，固定成本为50000元， 产品单价50元，单位变动成本25元。预计目标利润为 40000元,边际贡献率为50%。计算保利点为：
实现目标利润的销售量 （保利量） 40000 50000 3600 (件） 50 25
40000 50000 180000 （元） 50%
二 本量利分析模型
=0
利润
保本量
=单位边际贡献×销售量-固定成本 利润 =（单价-单位变动成本）×销售量-固定成本
求得：
盈亏临界点的实物量（ 保本量） 固定成本 固定成本 单价 - 单位变动成本 单位边际贡献
利润=边际贡献率×销售收入-固定成本
保本额
利润=（1-变动成本率）×销售收入-固定成本
实现目标利润的销售额 （保利额）
二 本量利分析模型：（三）目标利润模型
2 实现税后目标利润的模型
税后目标利润 固定成本 （ 1 所得税税率） 实现目标利润的销售量 （保利量） 单位边际贡献
税后目标利润 固定成本 （ 1 所得税税率） 实现目标利润的销售额 （保利额） 边际贡献率
=贡献毛益总额/销售量
=销售单价×贡献毛益率
二 本量利分析模型
（3 ）贡献毛益率是指贡献毛益总额占销售收入总额
的百分比。
贡献边际率=贡献毛益总额/销售收入×100%
4 概念总结
=单位贡献毛益/单价×100% =1－变动成本率 （4）变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。 变动成本率=变动成本/销售收入×100%
求得：
盈亏临界点的金额单位 （保本额） 固定成本 固定成本 边际贡献率 1 变动成本率
二 本量利分析模型
2、盈亏临界点（保本点）计算
盈亏临界点的实物量 固定成本 单价 - 单位变动成本 （保本量） 固定成本 单位贡献毛益
盈亏临界点的金额单位 固定成本 贡献毛益率 （保本额）
单位变动成本为b， 利润总额为P
则px-(a+bx)=P ，P ＝( p－b) x －a
一 本量利分析概述
成本包括产品销售成本和期间成本。
成本=产品销售成本+期间成本
（三）成本 的含义
成本=固定成本+变动成本 变动成本=产品销售变动成本+期间变动 成本 提问：产品销售成本和产品生产成本的区别在 哪里。 由于产销平衡假设，产品销售成本即产品生产 成本。
综合保本销售额=固定成本总额／加权平均贡献毛益率
5.计算各种产品的保本销售额与保本销售量
各种产品的保本销售额=综合保本销售额×各种产 品各自的销售比重 各种产品的保本销售量=各种产品的保本销售额／各种 产品的单位销售价
综合贡献毛益率法举例 • 例：某企业生产甲、乙、丙三种产品，经预测确 定企业的目标利润为50000元。有关资料如下：