浅谈管理会计在企业价值管理中的几点应用

浅谈管理会计在企业价值管理中的几点应用
钟一玮
【摘要】近年来,随着经济全球化的不断发展,国家"一带一路"战略的推进,国内企业参与的跨国经营、业务或项目越来越多元化.与此同时,与企业战略发展相关的业务财务融合模式及价值管理的需求越来越强烈.管理会计作为企业会计学科的一个分支,是企业管理中,实现企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具.自2016年6月22日财政部发布实施《管理会计基本指引》、2017年10月发布部分《管理会计应用指引》以来,企业在价值管理中可运用的管理会计工具日趋清晰和完善.文中以笔者服务的公司为例,从管理会计部分职能入手,谈谈管理会计在企业价值管理中的几点应用.
【期刊名称】《广东交通职业技术学院学报》
【年(卷),期】2018(017)001
【总页数】4页(P54-57)
【关键词】管理会计;价值管理;应用
【作者】钟一玮
【作者单位】中国电器科学研究院有限公司,广东广州510300
【正文语种】中文
【中图分类】F234.3
前言
当前，经济全球化及企业自身发展的需求，迫切需要传统财务管理进行转型。

传统财务管理更侧重于对财务信息历史数据的使用和归集，其及时性、与企业业务部门的沟通衔接效果较差，导致其对企业的决策支持力度较弱。

近年来，不断有国内外学者尝试探索与财务转型的相关理论模型；也有不少国内外大型跨国企业在财务转型路上逐步摸索出适合其自身需求的模式。

区别于传统财务管理，目前比较流行的财务转型模式，主要是基于企业战略管理需求，将财务管理分为战略财务、业务财务和财务共享服务中心三个层次，且三者环环相扣。

其中：2014年1月6日由财政部发布并实施的《企业会计信息化工作规范》，也为企业财务转型-共享服务提供了政策指引。

管理会计作为实现企业战略、业务、财务一体化的有效工具，从职能上讲，对企业的价值管理进行预测、决策、预算、控制和评价。

本文从管理会计的规划（预算）职能等方面，以中国电器科学研究院有限公司（以下简称CEI）为例，来探讨管理会计在企业价值管理中的几点应用。

1 管理会计在国家高新技术企业资质、研发加计扣除税收优惠申请前，对研发经费使用和管理的规划设计
长期以来，很多企业在研发经费使用和管理方面，账目比较混乱、研发项目立项随意、国家相关申请高新技术企业或申请研发费用加计扣除税收优惠所对应的研发经费支出结构不合理，逻辑比较混乱，导致这些企业在后续接受高新技术重审或研发加计扣除税务检查（或稽查）时，可能既享受不了税收优惠，又反而因此承担补税甚至罚款的风险，最终对企业的价值形成减损。

CEI作为中国国务院国资委直管的中国机械工业集团有限公司旗下子公司，主要业务有化工材料制造、智能装备制造和检测认证服务三大板块，三大业务板块所属法人，均属于高新技术企业。

但从2008年新企业所得税法实施后，高新技术企业资质每三年须重新审批一次、研发费用加计扣除税收优惠申请条件比以往更加严格；
尤其是在2015年后，研发经费支出相关税收风险加大。

为确保企业在满足技术性条件基础上，尽可能长期拥有高新技术企业资质、享受研发费用加计扣除税收优惠，降低相关税务风险，必须充分利用管理会计之规划职能，采用适当的模式，从而每年为企业节约税收资金，增加企业价值。

为确保CEI多年来研发经费使用和管理清晰、准确，笔者认为，战略财务主要应
从以下几方面对研发经费的使用和管理进行规划设计：
(1)对国家最新相关高新技术企业资质申请和研发加计扣除税收优惠政策进行梳理，然后逐条对照，与业务部门、研发项目团队和企业科技管理职能部门沟通，根据实际情况，对研发经费使用和管理的业务流程不断进行优化。

(2)制定相关研发经费使用管理办法，从制度上确保研发经费支出从立项、执行、
到科研项目结项，均以预算为基础运行。

(3)梳理研发经费使用核算流程，包括设计研发支出核算项目、核算会计科目、相
应研发项目辅助台账等。

例如：实施科研项目ABC核算管理。

可要求财务共享服务中心对研发经费使用的
核算应遵循独立核算的原则，针对各研发项目在财务系统中设立专属的项目号，同时还增设了“经费来源”辅助核算，即属于政府项目（A类）的费用，在核算时必须选择“外部专项”；属于公司科研基金经费支持项目（B类）的费用，在核算时必须选择“公司专项”；属于自筹经费的项目（C类或为A类项目配套）的费用，在核算时选择“部门自筹”。

(4)动态监管研发经费使用预算执行情况，及时对预算进行调整。

(5)制定研发经费使用和核算指南，并在每年不定期对科研人员和相关研发经费使
用核算人员（财务共享服务中心）、业务财务人员进行相关知识培训，保证研发项目进度和研发经费使用进度的动态平衡。

例如：按照财教〔2011〕434号文及财科教〔2016〕113号文的相关规定，将研
发经费划分为直接费用和间接费用。

除了在定量方面要求研发经费使用须按研发项目预算支出外，在定性方面，制定研发经费的直接费用中设备购置费和材料费核算指南时，作如下规定：
A.设备购置费
(1)对业务部门或研发团队、科技管理部门或其他职能部门进行作业限定：
①设备采购应有合同，应符合国家有关政府采购规定；
②设备购置应严格执行预算，不得突破批复的预算；
③设备的购置应当在研究周期以内，不得在结题前突击采购；
④无预算批复的实验室小型基建不在支出范围；
⑤设备应按固定资产进行管理。

(2)对财务共享服务中心核算作业进行限定：
①政府专项经费购置的设备核算如下：
借：研发支出—资本化支出（设备购置费）
贷：预付账款—设备购置费
借：固定资产
贷：研发支出—资本化支出（设备购置费）
②自筹经费购置的设备核算按企业会计准则规定执行：
借：固定资产
贷：预付账款—设备购置费
B.材料费
(1)对业务部门或研发团队、科技管理部门或其他职能部门进行作业限定：
①大宗、贵重材料采购应签订合同且有完整审批手续；
②采购材料应有完整材料入库、出库（领用）手续；
③不得列支日常办公耗材。

(2)对财务共享服务中心核算作业进行限定：
①领用库存材料：
借：研发支出—直接费用（材料）
贷：原材料（库存材料）
②直接购买并领用材料：
借：研发支出—直接费用（材料）
贷：预付账款（预付材料）/银行存款
对直接费用中的测试化验加工费、燃料动力费、会议费、差旅费、国际合作交流费，出版、文献、信息传播、知识产权事务费，劳务费、专家咨询费、人员费用等，均对业务部门或研发团队、科技管理部门或其他职能部门和财务共享服务中心的作业做了限定。

2 管理会计在项目（作业）预算管理中的应用
长期以来，CEI旗下智能装备板块业务，基本是客户订制的、需到客户作业现场安装的非标产品。

因客户设计、技术指标要求、安装现场（大量安装场地在国外）等千差万别，每件产品的制造成本也不同；且因为产品在客户作业现场安装，产品的完全成本受所在国政局、场地条件等因素影响很大，传统的成本核算方法已无法满足管理需要。

因此，根据非标产品设计、制造和安装场地这些特性，在与业务、设计及项目（作业）安装等部门沟通和调研后，以每一份合同为基础设立一个项目号，并以此作为财务信息系统的一个辅助核算维度，由业务财务牵头开展项目（作业）预算管理（类似于产品生命周期成本管理）工作。

设计的具体操作流程如下：
(1)业务部门在签订合同后，业务财务组织产品设计、采购、生产、项目安装等部
门进行项目（作业）预算成本编制。

预算编制结果经授权审批后开始实施。

执行过程中，结合企业的财务信息系统（财务信息共享系统），将项目（作业）支出的实
物流与信息系统的供应链融合，转换成信息流，由财务共享服务中心负责核算项目（作业）成本。

(2)由业务部门编制项目（作业）管理台账，台账内容包含财务信息（如：合同价款、开票情况、收款情况、采购情况、汇率信息等）和非财务信息（如：项目（作业）生产、安装进度；客户所在国政局、安装条件等情况；客户资信情况；竞争对手有关相同或类似项目（作业）制作情况等）。

(3)业务财务根据财务共享服务中心提供的信息，对照业务部门定期维护的项目（作业）管理台账，对项目（作业）预算动态跟踪，并根据与设计、采购、生产、项目安装等部门沟通反馈的信息，及时提出预算调整建议。

(4)项目（作业）预算分析，由业务财务执行。

内容包括但不限于项目（作业）总体情况概述、项目（作业）SWOT分析、预算执行效果分析等。

采取上述措施后，一方面解决了对项目（作业）成本按传统成本核算方法核算不及时、不准确的问题；提供的信息，不但包含财务信息，还包括大量非财务信息。

另一方面，按类似产品生命周期的成本核算流程，拓展了业务财务与业务部门之间的沟通和交流深度与广度，实现项目（作业）实物流、信息流和资金流融合；提供的信息，提高了企业对相关运营管理的预测准确性，明显增强了对企业的决策支持作用。

3 管理会计在企业并购中的应用
CEI原作为国务院直属的科研院所，在1999年转制后，利用自身的研发优势，将自身技术成果转化为产品。

经过多年的发展，已形成一定规模。

然而，随着国家智造战略和技术的快速进步，CEI遇到产品品种单一、技术竞争力日渐薄弱、产品市场覆盖率逐步降低的瓶颈。

为尽快突破这一瓶颈，CEI选择以产业链的上下游作为突破口，近年来，不断作出并购重组的尝试，效果明显，业务规模重新走向上升通道。

3.1 并购估值中的应用
在并购重组过程中，根据企业相关要求，战略财务利用管理会计工具，对相关投、融资数据，进行事先测算，以便企业作出进一步的投、融资规划。

在此一系列工作中，主要可以利用对折现现金流量、内含报酬率、EVA等指标的测算，来确定投、融资项目的可行性。

例如：根据企业发展战略要求，选择被并购对象时，在对其初步尽职调查安排后，可利用收益法（自由现金流量法）对可能的估值进行测算。

同时，根据可能的并购对象估值和并购实施计划，对融资额、融资渠道、融资方式等进行规划，确保以较低成本获得较高价值的并购标的。

3.2 并购后对并购对象财务制度趋同的应用
并购成功后，将原被并购对象的业务、财务、人员、资产等纳入企业。

其中：财务方面，在对其流程、业务、商业模式进行梳理后，将其纳入同一财务共享服务中心；同时，保留或增设其业务财务，由CEI战略财务对其业务财务或财务共享服务中
心进行管理指导，使原被并购对象逐步实现财务制度趋同。

4 结语
上述管理会计在企业价值管理中的几点应用，仅仅是应用于笔者所服务公司企业管理中的一小部分。

笔者认为，随着国家对管理会计需求的加大、业界的不断探索，以管理为驱动的管理会计将日臻完善，从而推动企业运营的实物流、信息流和资金流融合，最终实现企业价值管理的最大化。

[1]张庆龙，潘丽靖，张羽瑶．财务转型始于共享服务[M]．北京：中国财政经济出版社，2015.3．
[2]《管理会计基本指引》（财会[2016]10号），财政部，2016．6.22.
[3]刘玉平．资产评估原理[M]．北京：高等教育出版社，2015．
[4]《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2016〕32号），2016.
[5]《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号），2016.
[6]《国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法》（财教〔2011〕434号），2011．
[7]《国家重点研发计划资金管理办法》（财科教[2016]113号），2016．。