对我国《公允价值计量准则》构建框架的探讨
我国建立《公允价值计量准则》刍议
先 发 布第 １７号财 务 会 计 准 则 （ Ａ １７ 公 允 价 值 计 ５ Ｆ Ｓ５ ）“ 量” ，以统一 和简化 分散 在各项 准则 中的公允 价值 计量 原 则。 按公允 价值计 价 ， 即要求公 司按 照市值计算 资产 价格 。
美国爆发次贷危机后 ，金融界认为这一会计准则对加重
２ １． 新 会 计 ０ ０３
推 波助澜 。
出有关公允价值计量的更充分合理的指南。 公允价值计量 ，无论 国际会计准则理事会 （Ａ Ｂ） ＩＳ 还是 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ都积极地倡导采用 。但 Ｉ Ｓ Ａ Ｂ则分散应用于两
个 国际财务报 告准则（ Ｆ Ｓ ） １ 个 国际会计 准则（ Ａ ｓ Ｉ Ｒ ｓ和 Ｏ ＩＳ ）
２０ 年 ５ ０９ 月出台了 《 国际财务报告准则——公允价值计 量 （ 征求意见稿 ），征询反馈意见截至到 ２０ 年 ９ ２ 》 ０９ 月 ８ 日。发布 《 公允价值计量准则 （ 征求意见稿 ） 》的目的是 为所有国际财务报告准则要求或允许的公允价值计量建
立统一 的指南来 源 ，以减少 复杂性并 提高应 用 的一致 性 ；
基 于美 国证监 会 的研 究结 果 ，其 研究 报 告对 于现 行 会 计制 度 提 出 了八 项 具体 建议 ，但 是 ，并 没有 否 定公 允 价 值计 量 属性 。不 过在 将金 融 危机 归 咎于 公 允价 值计 量 的舆 论压 力下 ，美 国财 务会 计准 则委员 会 （ Ａ Ｂ） 是 ＦＳ 还 采 取 了行 动 ，国际 会计 准则 理事 会 （Ａ Ｂ Ｉ Ｓ ）也对 相关 准 则做 出 了调 整 的规定 。美 国财务会 计准 则委 员会 ２０ 年 ０９ ４ ２日决定放宽 按公允 价值计价 的会计 准则 ，给予金 融 月 机构 在 资产 计价 方 面更 大 的灵 活性 。 由 ５ 委 员组 成 的 位 美 国财务 会计 准 则委 员会 投 票 一致 决定 ，金 融 机构 在 使 用按公 允 价值 方法 对 金融 资产 进 行估 值 时可 拥有 更 大 的
论我国公允价值应用规范体系及其完善——兼论公允价值计量准则引发的思考
（ Ｔｒ ｕ ｏ ｎ ｇ ａ ｎ ｄ Ｚ ｉ ｊ ｌ ， ２ ０ ０ ５ ） 。 近年来， 作为规 应用规范 体系。 理论 上， 我们应该 如何看 待 值 计量 属性， 这 为具体 准则和公 允价 值计 范公允 价值 确认 、 计量 和披露 的公 允价 值 三 者的关系？ 现实中， 公允 价 值计 量准则的 量准 则应用公允 价值 提 供理 论支撑， 那 么，
２ ０ １ １ 年５ 月 国际财务报告 准则—— 公允 价
值计量 》 的发布表 明， 国际社 会对 公允价值 ＝ 公允价值应用规范体系 ：一个 将 打 破 二者 的逻辑 关系， 影响公 允价 值 应
计 量 准 则的态 度 开 始由“ 关注” 转向“ 实 质 理论分析框架 性” 应用， 这 一举动 势必对 其他国家或地区 ２ ０ ０ ６ 年财政 部颁 布的包括 １ 项 基本 准 用规范体系的科学性。 在 我 国已颁 布的３ ８ 项具 体 准 则中， 涉
的１ ５ ０ 项 准则、 国际会计 准则委员会（ Ｉ ＡＳ Ｃ ） ／
公允 价值计 量准则的发布标志着我国 的 应用情况 进行 评 估， 基 本 准则理 应处 于
国际会计准则理 事会（ Ｉ ＡＳ Ｂ ） 发布的５ ０ 项准 正着 手建 立一 个 包括基 本 准则、 具体 准则 规范 体系的第一 层次。 基 本准则 是从概 述 则中， 分别有５ ０ 项和２ ３ 项准则涉及 公允 价值 和公允价 值计量准则在内的企业 公允价值 框架的视 角规定 会计实务 界所用的公允 价
题。 公允价 值作 为一 种计 量属性， 因具有高 则持续趋同的意志， 在我国会 计准则发展 史 互之间的关系。 基本 准则被看作 我国现阶 段 度的相关性 ， 得到了Ｆ ＡＳ Ｂ 和Ｉ ＡＳ Ｂ 的极大推 上 具有重要 意义。 同时， 也为学 术界 研 究公 的 财务 会计 概 念框 架， 基 本准 则用于指 导 崇。 在美国财务会计 准则委员会（ Ｆ Ａ Ｓ Ｂ ） 发布 允 价值 应 用规 范体 系带 来新的研 究契 机 。 具体准则的制定， 并以此为依据 对具体准则
构建公允价值会计计量体系的思考
构建公允价值会计计量体系的思考[摘要] 公允价值在会计计量上的应用能够提高会计信息质量,更好地实现会计目标。
但由于会计界对公允价值本质及其定位问题存在误解,引起了对公允价值计量理论的诸多争论,也对会计实务产生了重大影响。
对此,本文着重分析了公允价值的本质,揭示了公允价值是一种计量理念,提出了构建我国公允价值计量体系的思路。
[关键词] 公允价值;计量理念;计量体系现行会计准则中财务报告的目标表述为:“是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出决策。
”因此,能否正确地反映受托责任履行情况和是否有助于决策是会计信息基本的质量要求。
公允价值的应用能够更真实地、客观地反映资产、负债和权益的真实价值,正确地衡量企业管理当局的经营业绩,充分揭示财务风险,提高会计信息质量,更好地为实现会计的目标服务。
由于我国当前的会计计量体系是建立在历史成本基础上的传统计量模式体系,虽然现行会计准则规定在金融资产、债务重组等方面应用公允价值计量,但这个体系是建立在历史成本的基础上,把各种计量属性的内在联系割裂开来的松散型计量体系,特别是孤立地把公允价值看成是一种独立计量属性,在会计实务上仅应用于金融资产计量等5个方面。
我国会计界在公允价值计量理论问题上存在诸多争论,公允价值在实际应用中存在许多障碍,其根本原因是没有搞清公允价值的本质和定位问题。
因此,有必要构建动态的公允价值计量体系,以提高会计信息的质量水平。
一、公允价值的本质关于公允价值(Fair Value)的定义,国内外有各种表述。
美国财务会计准则委员会(FASB)公布的第157号公告(FAS 157)par.5中的定义:“公允价值是在计量(以假想的交易为前提)当天,市场参与者在有序交易中出售资产的价格或转移负债付出的价格。
”[2]该定义表达了公允价值的以下特征:(1)公允价值是基于市场的定价,是市场整体对资产或负债价值的一般认定。
公允价值计量下的财务会计概念框架的构建
一、前言 基于价值和现值理念的公允价值会计代表财务会计的未来发展 方向，符合社会历史发展规律。对于财务会计概念框架来说，公允价值 的意义绝不仅限于是一个复合的会计计量属性。实际上，它直接影响 财务会计概念框架中从会计目标、会计信息质量特征到会计要素及其 确认、计量和报告的每一个要素的不同倚重。 公允价值的运用离不开理论的指导和规则的约束。对会计计量 基础由历史成本转换为公允价值后，必须对原有的建立在历史成本计 量基础上的会计概念框架及以此为基础所形成的会计准则体系的有 关内容进行适当调整，以满足公允价值计量基础。 二、以会计目标为逻辑起点 我们制定财务会计概念框架时应尽量在做到具有中国特色的同 时考虑与国际接轨。此外，逻辑起点联系和贯穿整个财务会计概念框 架，应尽量明确和单一才能更好的指导整个财务会计概念框架的构建 和准则的指导与选择。结合以上标准，我国以会计目标为逻辑起点较 为合适。 会计目标的两种主要观点—受托责任观和决策有用观。我国特 色的财务会计目标：强调受托责任，兼顾决策有用。考虑到我国资本市 场不发达以及国企在经济中所占的比重仍很大以及银行是企业资金 的主要来源。同时，我国正处于转型阶段，日渐强大的证券市场在经济 中发挥的作用越来越重要了，为广大投资者提供决策相关信息必然是 财务会计发展的方向。因此将决策有用作为财务报表的间接目标，是 现阶段国情下的一种明智选择。 三、以会计假设为基础 在会计理论发展的历史过程中，会计理论界基本上公认的有四 大基本假设。我国的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货 币计量四个基本假设。会计的基本假设不仅是整个会计运行的起点 和前提也是整个会计体系正常运行的奠基石，离开了会计假设，其他 会计理论都无从谈起。虽然这四大假设随着信息技术的发展，就目前 情况来看这四项会计假设构成了我国常规会计理论及会计实务，它们 还是应该包括到财务会计概念框架中来。 四、以会计信息为桥梁 公允价值的本质就是真实与公允并存、合理可靠和相关并重。公 允价值计量不可避免地需要对未来现金流量的金额、时间分布和折 现率做出主观判断，具有一定的不确定性，其可核性可能不如历史成 本计量属性，但其具有更大的预测价值，更能如实地反映企业的经济 实质。 会计信息的可靠性源自两个须予分开的特征，即反映真实性与
对公允价值计量准则的思考对公允价值计量准则的思考
对 公 允 价 值 计 量 准 则 的 思 考
吴 灵 均
（ 海 口经 济 学 院 ， 海南 海口 ５ ７ １ １ ２ ７ ）
１月 我 国 出 台 了 第 ３ ９号 公 允 价 值 计 量 准 则 ，
的必要 性入 手 ， 分 析 新 公 允 价 值 计 量 准 则 的 主
当今时 代知 识经 济迅 速发 展 ， 金 融 工 具 尤 其 是 衍 生 金 融 工具 不 断地 推陈 出新 ， 历 史 成 本 越 来 越 无 法 满 足 会 计 核 算 的 需要 。因此 ， 在 ２ ０ ０ ６年 新 会 计 准 则 中 ， 虽 然 历 史 成 本 仍 然 是
做 法是 一种动 态 的反映 ， 更能 体 现会计 信 息质 量 相关 性 的
要求 。而且 ， 随着新 的 经 济 形势 的 出现 ， 大 多数 信 息 使 用 者 也需要 企业 所提供 的会计 信息 与 当前 市场 状 况密 切 相关 ， 以 方便其 进行 正确 的决策 。 由此 ， 对 于会 计 信 息相 关性 的需 求
Байду номын сангаас
我 国会计 核算 的主要计 量属 性 ， 但 是 公允 价 值 也作 为 一 种 独 立 的计 量属 性被 再次 引人 到 我 国的会 计 核 算 中 。并 且 ， 鉴 于
公允 价值 计 量在 我 国的会计 实 践 ， ２ ０ １ ４年 １月 我 国 出 台 了 第
３ ９号公 允价 值计 量准 则 ， 该 准则标 志着 我 国对 于公允 价 值计
的使用 ， 这 不仅 能够 满 足 投资 者 的需 求 ， 而 且 也 能 够 适 应 财
务会 计 目标 向决策有 用观 的转变 。 ２ ．从 会计 信息 质量 相关性 的要求 来看 相关 性是会 计信 息 的重要质 量 特 征 。众 所 周 知 ， 采 用历 史成 本进 行计 量 是基 于 交 易 实 际发 生 时 的价 格 作 为 入 账 价 值， 由于取得 相关 交 易 历史 成 本 的 凭 证 比较 方 便 ， 这 不 仅 可 以作 为登 记入账 的依 据 、 提 供 会计 的来 源 ， 也 为 日后进 行 相 关 的审计 提供 有 力 的证 明 。 当经济 环 境 与 历 史 成 本确 认 时 发生 较大 变化 ， 历 史 成 本则 无 法 准 确 反 映企 业 的真 实 状 况 ， 从 而无法 为信息 使用 者提供 决 策相 关 的会 计 信息 。但 是 ， 如
会计实务：新会计准则公允价值计量规范问题的思考
新会计准则公允价值计量规范问题的思考新会计准则的最大亮点是引入公允价值计量属性，打破了单一的历史成本计量模式，提出以历史成本计量为主，重置成本、可变现净值、现值和公允价值为辅的新计量体系。
新计量体系的提出是我国会计准则的进步，然而新计量体系在理论上存在着缺陷，本文主要对新计量体系存在的缺陷进行分析，并在此基础上提出对策。
一、新会计准则中公允价值计量存在的问题公允价值是一种计量属性，但它不是一种新的计量属性，公允价值与其他计量属性不是同一个分类标准的分类结果，其他四种计量属性是按照计量信息的来源不同进行分类的结果，而公允价值是以计量结果能否如实反映计量对象为依据对计量属性的分类结果。
由于公允价值与其他计量属性是按不同分类标准对计量属性的分类结果，所以他们之间不是对立关系，而是相互交叉关系。
公允价值可能是历史成本，也可能是重置成本、可变现净值或现值，历史成本等，四种计量属性也可能是公允价值，也可能不是公允价值。
其他计量属性只要符合公允价值的概念特征，就可以成为公允价值，不符合就不能成为公允价值。
新准则第四十三条规定：“企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够可靠取得并可靠计量。
”从基本准则的规定可以看出，我国会计计量模式是以历史成本为主，其他计量属性为补充的模式。
然而，笔者认为会计准则的这种提法在概念依据上是混淆不清的，把公允价值与历史成本并列起来，在逻辑上是讲不通的。
既然公允价值与其他四种计量属性不是并列关系，就不能将其并列起来，否则会误导会计人员，以为只有公允价值的计量结果是公允的，其他计量属性的计量结果都是不公允的。
事实上资产在取得时的历史成本往往就是它的公允价值，难道我们能说资产在取得时按历史成本计量是不公允的吗？因此，笔者认为当前应建立公允价值计量基础模式，在该计量模式下以公允价值作为计量基础，作为其他计量属性的选择判断和标准，其他计量属性作为公允价值的表现形式，公允价值驾驭其他计量属性形式，其他计量属性形式体现公允价值的基本要求。
我国《公允价值计量》准则研究
价值层 级理 论等 ， 自 ２ 世 纪 ９ 代 来 ，我 国越来 Ｏ ｏ年 越 多学 者对 公允 价值基 本理 论 的研 究 ，也 为制 定公 允 价值 计量 准则作 了理 论上 的准备 。 同时我 国经 过近 年 来 的公 允 价值 的运 用 实践 ，
公允 价值计 量 的首选 ，而后者 将活跃 市场 报价作 为 首选 ｌ ，这 表 明我 国公 允 价 值 确 定 方 法 规 定 不 统 ２ Ｊ
一
本满 足在 公允价 值 准则 体 系的建设 上 体现 的分层推 进 的过程 ｌ ：一般 是先 在财 务会计 概念框 架 中 ，引 ＝ ４ ］ 入公允 价值计 量 ，使其 有理论 依据 ；然后 在具体 准 则 “ 一对 一 ”规范 具体交 易或 事项 中公允 价值 的应 用 ；最后 制定 专 门的公允 价值计 量 准则 ，统 一分散
披露。
关键 词 ：公 允价值 计 量 ；制 定原 则 ；准 则框 架
中 图 分 类 号 ：Ｆ ３ ２０ 文 献 标 识 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：１０—８５ （ｍｏ ５０ ６． ０７６７ ２ ）０ ０２０ ５
从 公允 价值计 量演化 趋势 看 ，无 论 国际上还是
我 国都 呈现 出运用 范 围逐 步扩 大 、计 量方法 统一 的 趋 势 ，这 就 要求 有 一 致 的 公 允 价 值 计 量 准 则 和 指
和切 实 研 究 ，提 出 完 善 思 路 ，使 其 摆 脱 废 除 的厄
收 稿 １期 ：２ １ —０ —０ ５ ｔ ００ ８ ９
基 金 项 目：教 育 部 人 文社 科 规 划 项 目 “ 谐社 会 中会 计 价 值 观 的构 建 与 事 务 所 定位 研 究 ” （８Ａ ３０ ８ 。 和 ０Ｊ ６０８ ）
对我国公允价值计量准则征求意见稿思考
对我国公允价值计量准则征求意见稿的思考摘要：公允价值问题已经日趋重要。
2012年5月17号，我国公允价值准则征求意见稿发布，引起了广泛关注和思考。
本文就从征求意见稿与公允价值基本准则、具体准则关系以及与国际财务报告第13号（ifr13）作出对比，提出了对完善我国公允价值准则征求意见稿的建议。
关键词：公允价值基本准则具体准则征求意见稿一、引言公允价值如今已成为当今国际会计界的重点问题。
美国财务会计准则委员会（fasb）于1973年成立，在其发展过程中发布了约40项涉及公允价值计量或披露的会计准则，分布零散不集中。
为此，fasb从2002年开始对公允价值计量做出专题研究，并于2006年9月正式发布财务会计准则第157号（sfas157）“公允价值”，从此建立了世界上第一个公允价值计量框架。
国际会计准则理事委员会（iasb）早于2006年2月和fasb签订了一份谅解合同，约定了双方2006年到2008年的趋同路线图。
2011年5月12日，iasb与fasb共同发布了公允价值计量的最新准则——国际财务报告准则第13号（ifrs13）和美国财务会计准则第157号（sfas157），推进了会计国际趋同的进程。
我国在2006年2月推出新会计准则之前对公允价值一直保持着一种谨慎的态度，应用甚少。
直至新准则开始引入公允价值概念，这为我国会计准则体系注入了新活力。
但新准则中公允价值分散在各个具体准则中，如“资产减值”、“投资性房地产”、“金融工具确认与计量”等17项具体准则。
随着2011年5月ifrs13和sfas157号的发布，为了尽可能持续地保持与国际趋同，我国于2012年5月17日发布了《企业会计准则第×号——公允价值计量（征求意见稿）》（以下称征求意见稿），对公允价值的定义、适用范围、计量方法和级次、与公允价值相关的信息披露等都作出了具体要求。
本文主要从征求意见稿与基本准则及具体准则的关系谈谈对完善征求意见稿的建议。
建立中国会计准则理论框架的设想
建立中国会计准则理论框架的设想随着中国经济的不断发展和对外开放的加速推进，会计行业的重要性日益凸显。
在这个大背景下，建立一套与中国国情相适应的会计准则体系就显得尤为重要。
这不仅有助于推进我国的经济发展，还能提高国际社会对中国会计行业的认可度。
本文就建立中国会计准则理论框架的设想进行讨论。
一、中国会计准则的现状和问题目前，我国的会计准则体系采用了“中国会计准则”和“国际财务报告准则（IFRS）”两套标准。
其中，中国会计准则源于我国传统的财务会计思想和制度，体现了我国国情和文化特点，但与国际接轨程度较低；而IFRS则属于国际通用的会计准则，与国际接轨程度较高，但不太适合解决中国特有的会计和财务问题。
这种“双轨制”的存在，虽然在一定程度上弥补了中国会计准则体系与国际接轨的不足，但也带来了以下一些问题：1.条文繁杂，难以理解。
中国会计准则条文繁琐，含义不太明确，难以理解和应用。
2.缺乏完整的理论体系。
当前，我国的会计准则没有建立完整的理论体系，很多规定都是凭借惯例和实践积累而来，难以统一和标准化。
3.法律法规法式化程度不高。
我国的会计法律法规制定和实施过程中，比较重视实务操作的经验和成熟经验，法式化程度不够高。
二、建立中国会计准则理论框架的设想针对以上问题，我们建议在当前的基础上，借鉴国外的会计准则理论和实践，加强理论建设，制定相应的会计准则规范，以逐步建立中国会计准则理论框架。
具体操作步骤如下：一、把握国家战略，顺应保持财经稳定。
这是中国会计发展的首要基本盘。
在实践发展过程中，会计准则制订应该把握党的相关决策和战略，回应各行各业多层次、多领域的需求，为中国经济发展保持稳定发挥作用。
二、加强理论建设，完善理论框架。
通过加强理论研究，建立覆盖所有会计准则的理论框架，同时，还需要按照国际惯例和准则规范和参照国内和国际政策和法律法规积极推进会计准则制定的规范化和科学化。
三、不断优化会计准则制定的流程和程序。
制定会计准则的流程和程序要同时保护经济社会的现实发展情况，使其能够发挥较好的意义和价值。
对完善我国公允价值计量问题的探讨
对完善我国公允价值计量问题的探讨何建华（天水师范学院经济与社会管理学院，甘肃天水741000）[摘要]目前，公允价值计量在我国企业会计中主要应用于投资性房地产、金融工具等相关准则中，但由于受到我国缺乏独立完善的公允价值准则、市场化水平不高、企业盈余管理动机不纯等因素影响，阻碍了公允价值的有效应用。
应着力于制定完善的公允价值准则,积极培育“最有利的市场”、全面建立市场价格信息数据网络系统等工作、为公允价值应用创造良好的内部环境，以提高我国公允价值计量水平,实现与国际财务报告准则的持续趋同。
[关键词]公允价值；计量；措施[中图分类号]F230[文献标识码]B[收稿日期]2011-08-29[作者简介]何建华(1967-),女,甘肃天水人,天水师范学院经管学院副教授。
研究方向：会计学教学与研究工作。
2008年国际金融危机爆发后，美国与欧盟的金融银行界认为公允价值计量导致了危机的恶化。
虽然金融危机的爆发是多种因素造成的，但提供公正透明的高质量会计信息是促进经济发展的必要手段。
为此，2009年国际会计准则委员会发布了公允价值计量准则征求意见稿。
在这一背景下，2010年4月我国发布《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》(简称路线图)，决定完善我国公允价值计量。
如何完善我国现有的公允价值计量，实现与国际财务报告准则的持续趋同，确保在所有上市公司和非上市大中型企业得到有效应用，是我国会计界亟待思考和研究的课题。
一、公允价值计量在我国会计核算中的应用(一)公允价值计量在我国投资性房地产准则中的应用《企业会计准则3号———投资性房地产》规定：企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，才可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
同一企业只能采用一种模式对投资性房地产进行后续计量,已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。
对《企业会计准则第39号——公允价值计量》的深入思考
对《企业会计准则第39号——公允价值计量》的深入思考随着我国会计准则与国际会计准则的不断趋同，在IASB发布了IFRS13之后，我国在2014年1月发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，首次将公允价值计量属性单独列为一章归入企业的会计准则中。
本文在研究《企业会计准则第39号——公允价值计量》的基础上，指出了准则中可能存在的问题，并且对准则的发行可能带来的影响进行了分析。
标签：新会计准则；公允价值计量；估值技术一、绪论1978年我国改革开放以来，企业国际化的不断加强，随之而来的问题就是在国际竞争中如何使得我国的会计信息具有可比性。
近年来我国企业会计准则的不断修订正体现了我国正致力于不断提高会计信息的可比性。
2014年的1月至3月，财政部陆续新增或者修订了七项企业会计准则，对原准则进行了修订和完善。
其中公允价值计量准则是我国第一次将公允价值计量单独列为一项准则归入企业会计准则中，这体现了企业在国际交流中公允价值计量属性的重要性。
本文主要以2014年新增的《企业会计准则第39号——公允价值计量》为基础，探讨新增准则中存在的问题以及新增准则对企业可能产生的影响。
二、公允价值会计准则中存在的问题尽管财政部对公允价值计量属性足够的重视，甚至将其单列为一章归入企业会计准则中，但是在该准则中仍然有一些亟待完善的地方。
首先在准则的第一章第二条中给出了公允价值的定义，我认为这个定义缺乏严谨，因为如果不存在第一层次输入值时，或者说只有第三层次的输入值时，在计量日可能不会存在有序交易。
在准则的第一章总论中给出了公允价值计量属性的适用范围。
但是准则只说明了公允价值计量准则可用于某一些准则，并未具体说明在哪一些情况时适用，这样就给管理层的盈余管理留有了余地。
准则第二章中提出了“计量单元”的概念，这一概念和资产减值测试中的“资产组”概念极为相似。
虽然提出这一概念，但是并没有明确给出资产负债如果要确认为“计量单元”应该满足的条件，这样在会计实务的操作中随意性比较大。
公允价值计量准则的解析及应用建议
摘要:2014年1月26日，财政部印发《企业会计准则第39号———公允价值计量》，标志着我国会计准则体系的日臻完善。
本文在对公允价值计量准则解析的基础上，对其应用提出了建议。
关键词:会计准则公允价值计量应用建议2006年2月15日，财政部发布了企业会计准则体系，标志着我国初步建立了与国际会计准则趋同的会计规范。
会计准则体系引入了公允价值计量属性，这在当时激发了各界的强烈关注。
经济环境的不确定性和资产的虚拟化等因素催生了公允价值计量属性，因为公允价值计量不但可以提高财务报告的透明度，而且更有助于信息使用者进行经济决策。
2014年1月26日，财政部印发《企业会计准则第39号———公允价值计量》，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，这标志着公允价值会计在实践中将会跃上崭新的舞台。
1《企业会计准则第39号———公允价值计量》的解析1.1公允价值的含义对于公允价值的含义其实一直都没有一个定论，美国财务会计准则委员会曾经在2006年9月发布的《财务会计准则公告第157号———公允价值计量》中对其进行了规定，认为它是“在计量日当天，市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格，或转移负债支付的价格”。
但是2011年5月，在国际会计准则理事会的相关文件中，认为他是“在计量日，市场参与者之间按有序交易出售资产或转移负债所能得到的可能价格”。
我国的不同文件也对公允价值的含义有着不同的规定，《企业会计准则———基本准则）》规定它是“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。
但是《企业会计准则第39号———公允价值计量》规定公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
1.2公允价值计量准则的应用范围该准则适用于其他相关会计准则要求或者允许采用公允价值进行计量或披露的情形，但该准则第四条和第五条所列情形除外，如职工薪酬、存货、企业年金基金等。
完善公允价值会计准则的基本构想研究
般 应采用历史成本计 量 ， 只有在满足 了一定条 件的情
职能 ， 关系着会计信息 的产生和报告 。公 允价值计量作 为一种面 向未来 的会计计 量模式 ， 在各 国会计准则 以及
国际会计准则 中运用得越 来越广泛 。 我 国的会计 准则 改 革始终坚持 以国际会计准 则为导 向 ， 我 国财政部颁 布了 新企业会 计准则 体 系 ， 其 中最 显著 的变 化 、 最大 的亮点 就是公允价值计量属性 的大范围运用 。 公允价值在我 国会计 准则中的运用现状
纵盈余 的经 济动机 。 公允价值会计 的实施 在提 高会计信 息 相关 性 的 同时也一 定程 度上 降低 了会计 稳 健性 ， 因
而， 为了缩小企业通过公允价值 会计政策选择操纵盈余 的空 间 ， 以及 进一步 提高公允 价值会计 信息质 量 ， 提 出 了完善公允价值会计准则 的几点构想 。
照实质上相 同或相似 的其他 资产 或负债 的市场价格 ， 与 此 对应 的计 价方 法称 为类似 项 目法 ； 第三层 级 ， 资产或 负债 等既不存在活跃市场 ，也 不满足上述 两个 条件 ， 其 公 允价值 采用估值技术确定 ， 与此对应 的计价 方法称为 估 价技术 法 。 三种公允价值计价方 法 由于所使用 的参照 信 息
二， 体现 了中国特色 ， 谨 慎运用 。 新会计准 则体系充分地 考虑 了我 国国情 ， 我 国市场环境 与英美等西方发 达资本
主义 国家相 比， 其完 善程度 还存 在一 定 的差距 ， 因而并 没有 完全照搬 照抄 国际会计 准 则 ， 有 条件 的 、 谨慎 的运 用公允价值 ， 在基 本准则 中强调 了历史成本在我 国会 计 计量属性 中的主导地位 ， 在涉及公 允价值计量 的具体会 计项 目中 ， 除金融工 具外 ， 其他 的会计 项 目几 乎都规 定
公允价值计量框架解析
【 关键 词 】 公 允价 值
计 量属 性
概 念 框 架
也 存 在 着 较 大 的 差 异 ， 种 缺 乏 统 一 目标 指 引 的公 允 价 值 准 这 则 体 系 ， 低 了 信 息 之 间 的 可 比 性 ， 而 也 不 能 很 好 地 满 足 降 从 信 息使 用 者 的信 息 需 求 。 在Ｓ Ｃ提倡 的 “ Ｅ 目标 导 向 ”会 计 准 则 制 定模 式 下 ，工 作 《 稿 》 提 高 财 务 信 息 的决 策 有 用 性 这 一 目标 作 为 指 引 ， 现 以 实 与 财 务概 念 框 架 体 系 的 目标 融 合 。 《 作 稿 》 工 以这 个 目标 为 逻 辑 起 点 ， 引 公 允 价 值 计 量 准 财 的 建 立 （ 括 定 义 公 允 价 值 指 包 的 内 涵 ， 范 公 允 价 值 的 确 认 、 量 以 及 披 露 等 相 关 内容 ） 规 计 。 在设 定 公 允 价 值 计 量 框 架 的 同 时 ， 要 求 公 司披 露 与 公 允 价 也 值 计量 相关 的一 些 信 息 ， 表 明 Ｆ Ｓ 这 Ａ Ｂ意 识 到 仅 通 过 财 务 报 表 不 足 以 向 信 息 使 用 者 提 供 有 效 的 公 允价 值 信 息 ， 必须 在 财 务 报 表 外 辅 以 适 当的 信 息 披 露 ， 能够 清 晰 地 了解 企 业 的 真 实 才 情 况和 提 供 有 效 的 经 济 决策 依 据 ； 且 以 目标 为 导 向 制 定 公 而 允价值准则 ， 能够 使 公 司管 理 当 局 避 开 会 计 准 则 的 本 来 意 图 进 行 财 务操 纵 的可 能 性 减 至 最 小 。
Ｆ Ｓ 财务报告概念框架 ＡＢ
第１ 号财务 会计概 念公告 《 业财务报 告 的 目标》 企 第６ 号财务会计概念公告《 财务报 告的要 素》
公允价值计量准则的探讨
公允价值计量准则的探讨一、引言在2008年以来的这场全球性金融风暴中，曾被称为“代表未来计量方向”的公允价值，一夜之间成为众矢之的。
公允价值计量被指责为“雪上加霜”甚至“落井下石”的“帮凶”，被认为“过于真实和迅速”地反映了金融机构的财务状况，放大了次贷危机的广度和深度。
然而也正是因为这场危机，使得公允价值计量趋同得以加快推进。
IFRS13作为IASB与FASB会计国际趋同的产物，代表了国际会计界对公允价值计量研究的最新成果，意味着向全球会计准则趋同目标又向前迈进了坚实的一步。
2012年5月，财政部在借鉴IFRS13的基础上，起草制定了《企业会计准则第×号——公允价值计量（征求意见稿）》（下称“征求意见稿”）。
“征求意见稿”的起草体现了我国企业会计准则国际趋同的意志，在我国会计准则发展史上具有重要意义。
二、我国公允价值计量准则（征求意见稿）与IFRS13的比较（一）结构的比较“征求意见稿”共计十一章四十九条，包括总则、公允价值计量基本要求、披露、衔接方法和附则等。
IFRS13共计四个部分九十九段，包括目标、范围、计量和披露。
另外，附录也是IFRS13不可或缺的一部分，分为名词定义、应用指南、生效日期与过渡性规定以及其他四个部分，共计198段。
可见，IFRS13比“征求意见稿”更加详细和完善，结构也更加完整。
（二）内容的比较1、公允价值的定义IFRS13将公允价值定义为：在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到的价格或者转移一项负债将会支付的价格。
“征求意见稿”参考了IFRS13的定义，引入了有序交易的概念，即用以确定公允价值的交易并非总是报告主体所实际发生的交易，而是最有利市场或主要市场中的参与者之间发生的交易。
不同之处在于，“征求意见稿”将公允价值定义为在计量日“发生”的有序交易中的价格，而IFRS13的定义没有强调“发生”交易。
可见“征求意见稿”没有完全反应有序交易的实质。
关于公允价值计量准则的思考
关于公允价值计量准则的思考随着会计理论与实践的发展，世界各国都开始重视与探讨公允价值计量属性所带来的优势和意义。
而我国在国际会计环境的背景下，相应颁布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》并已于2014年7月1日开始实施。
本文主要从该准则实施过程中从业人员、外部监管环境以及计量过程三个方面探讨其目前存在的困难，并在此基础上寻求对应的解决途径。
标签：公允价值计量；会计准则；内部控制；可靠性一、引言随着我国经济发展与世界经济发展越来越紧密，要求我国的企业会计准则与国际财务会计准则趋同接轨。
因此，在美国及国际制定关于公允价值计量准则的经验基础之上，针对我国的具体国情，我国财政部于2014年1月26日颁布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》（以下简称公允价值计量准则）。
由于我国公允价值准则实施时间较短，资本市场发展不成熟，因此，公允价值计量准则在实施过程中仍存在着一些阻碍。
本文通过对准则实施中存在的困难的分析，寻求相应的解决途径。
二、公允价值计量准则在实施过程中所存在的困难我国公允价值计量准则是在国际会计准则关于公允价值计量部分的基础上结合我国实际情况制定的。
但由于该准则的制定仍以国际会计准则的相关规定作为主要依据，只是将一些细节部分做出了调整，所以该准则所适用的环境与我国目前会计行业的现状还存在一些脱节的状况。
针对于其目前存在的问题，本文主要从以下三个方面进行论述：1.公允价值计量对会计从业人员的专业素养要求比较严格目前，我国会计行业的现状是从业人员数量较大，水平、能力良莠不齐，高级会计人才十分缺乏。
而随着公允价值计量准则逐步实施深化，要求会计从业人员必须有着良好的专业能力，对活跃市场（或最有利市场）的判断，公允价值层次的划分都要通过合理有效的方式做出准确判断。
特别是对于公允价值估值方法的选择，计量都对会计人员的工作经验与能力有着较高的要求。
此外，在对有序市场，市场风险等进行合理预估时，要求会计人员也要遵守道德规范与职业操守，摒除关联交易等不利因素，站在公平公正的立场上做出判断。
我国新会计准则下有关公允价值问题的研究
我国新会计准则下有关公允价值问题的研究随着我国经济的不断发展，企业的规模也在不断扩大，资产的种类也越来越多。
为了适应企业经营的需要，我国已经实施了新的会计准则，其中最突出的变化莫过于公允价值会计准则的引入。
公允价值会计准则是近年来国际会计准则中的一个重要变化趋势，也是我国新会计准则的一大亮点。
本文将就我国新会计准则下有关公允价值问题进行研究，旨在探讨公允价值在新会计准则下的意义及应用。
一、公允价值会计准则的引入公允价值会计准则是国际会计准则中的一项重要内容，其引入的目的在于使会计准则更加公平、准确、全面。
公允价值是按市场价格或基于市场价格的参考数据来测量的资产或负债的价值，即使没有市场行情，也是以第三方参考数据为基础所测定的一种理论值。
这种理论值被认为是当事人能够达成交易的价格，是市场上当前购买或交换该资产或负债的公正价格。
公允价值会计准则顾名思义就是要根据公允价值来计量资产负债，使企业所显示的财务状况更加真实、准确。
在我国新会计准则下，公允价值会计准则被引入到了企业会计实务中。
它的主要应用领域是金融工具、投资性房地产和生物资产等领域，推动了我国财务报告的规范化和透明化。
公允价值会计准则的引入标志着我国财务会计的一大革命，其重要性不言而喻。
二、公允价值会计准则的优缺点分析公允价值会计准则作为新会计准则中的亮点，其优缺点需要进行分析。
下面就分别分析一下公允价值会计准则的优缺点。
（一）优点1. 使财务报告更加真实、准确。
公允价值会计准则的引入使企业的财务报告更加真实、准确，能够更好地反映企业的财务状况和经营业绩。
该会计准则能够从目前运行状况和未来发展前景的角度来准确地反映价值。
2. 降低企业经营风险。
公允价值会计准则的引入使企业可以更好地了解自己的财务状况，从而为企业提供更加全面、准确的信息；同时也能防止企业信息不公开而遭受投资者的不信任，减少投资者的风险，未来可以降低企业的经营风险。
3. 促进企业资产经营与增值。
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目标 ， 一 公 允 价值 概 念 ， 少 与 国 统 减
际 会计 准则 的差异 。 Ｃｏ ｍｍｅｃａ Ａｃ ｏ ｎ ｉｇ２ １ ・ ・ ｒｉ ｃ ｕ ｔ ０ １ １期 ｌ ｎ １
！
■ 论 坛 Ｌ ＡＮ ＵＮ Ｔ
程度 、 司 治理 、 公 资产 评估 、 会计 人 员
指南 ，但 级 次 的具 体 内容 不 尽一 致 ： 前 者 将 销 售 协 议 价 格 作 为 公 允 价 值 计量 的首选 ， 后者 将 活跃 市 场 报 价 而
作 为 首 选 。在 美 国 Ｆ ５ ＡＳ１ ７号 准 则 发 布 之 后 ， 国 越 来 越 多 的 学 者 对 其 进 我
《 允价值 准则 》 供 了条件 。 公 提
一
、
公 允 价 值 计 量 准 则 框 架 设 计
根据 Ｆ Ｓ Ｉ Ｓ Ａ Ｂ、 Ｂ及其他准 则制 定 Ａ 机构的经验 ，考虑我 国准则体 例习惯 ， 公允价值计 量准则应 包括 如下内容。
循 序 渐进 的做 法 ， 而实 际 中在量 上 迅 速 扩 展 也 是 国 际会 计 和发 达 国 家会 计 的普遍 做 法。但 是 由于受 市场发 达
（ ） 允价 值 计量 的 应用 范 围 二 公
我 国 现 行 准 则 中对 公 允 价 值 的 定 义 为 ： 公 平 交 易 中 ， 悉 情 况 的 在 熟 交 易 双 方 自愿 进 行 资 产 交换 或 者 债 务清偿 的金 额计 量 ， 与 国际 会 计 准 这 则一致 ， 未明 确计量 目标 。但 是《 金融 工具 确 认 和计 量》 则 将 活跃 市 场 中 准
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值计量 准则
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构 建框架 的探讨
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在 我 国 已发 布 的 ３ ８项 具 体会 计
准 则 中 涉 及 会 计 要 素 计 量 的 达 ３ ０
（ ） 允 价 值 定 义 一 公
上形 成研 究 制 定单 独 的 “ 允 价 值 计 公 量 ” 则及 其 应 用指 南 的共 识 。同 时 准
我 国 公 允 价 值 的 运 用 实 践 ， 为 制 定
报 价 不存 在 的情 况 下 ， 将 采 用估 价 才 技 术 确 定 的公 允 价值 作 为 公 允 价 值 计 量 的权 宜之 计 或 替代 方 法 ， 些 理 这 念 与 Ｆ Ｓ １７基本 相 同 （ 已被 Ｉ Ｓ Ａ ５ 其 ＡＢ 征 求意 见稿 采 纳 ） ，也符 合 我 国 现行 准则 中的资 产 、 负债 定义 。据 此 ， 国 我 应 借 鉴 Ｆ Ｓ １７ 明确 “ 手 价 ” 量 Ａ ５ ， 脱 计
作 为第 二选 择 ， 存 在 活跃 市 场 的情 不
况 下要 求 采 用 估 价 技 术 确 定 公 允 价
计 信 息 的相 关性 ，若 是 小 范 围运 用 ， 不 仅 使 会 计 信 息 的 相 关 性 得 不 到 提
高 ，还 可 能损 害 会计 信 息 的可 靠 性 。 这是 因为 ， 虽然 企业 是 分 项 目向外 界 提 供 会 计 信 息 ， 是 总体 而 言 ， 一 但 是
用公 允 价 值 ， 会 导致 因各 分项 目计 就 量 属 性 不 同而 引致 的 会计 信 息 可 比 性 降低 ， 相关 性 也就无 从谈 起 。因此 ，
公允 价 值 的较 大 范 围运 用 ， 成 为理 就 性 的 选 择 。 另 外 ， 管 理 论 上 分 析 公 尽 允 价 值 的 运 用 范 围 应 采 取 由小 到 大 、
种 汇 总 的 信 息 ， 总 的 信 息 需 要 建 立 汇
值 。准 则 同 时指 出 ， 企业 已持 有 的金
融 资产 或 拟承 担 的 金 融负 债 的报 价 ，
应 当是 现 行 出 价 ； 业 拟 购 人 的 金 融 企
行介 绍 和评 价 ， 时结 合 我 国公 允 价 同 值 运 用 情 况 及 其 对 企 业 财确 定 ， 本 身就 是一 个 两难 选 择 。一 般来 说 ， 小 范 围 运用 ， 能会 使会 计 信 息 的 可验 可 证 性 相对 提 高 ， 信息 的相 关性 会 相 但 应 降 低 ； 大 范 围运 用 ， 然 能 提 高 而 虽 会 计 信息 的相关 性 ， 可能 会 降低 会 但
经 营 成 果 的 影 响 进 行 分 析 ， 此 基 础 在
资产 或 已承 担 的金 融 负债 的报 价 ， 应 当是现 行要 价 。这隐含 了公 允价 值计
量 “ 手 价 ” 目标 ， 有 在 活 跃 市 场 脱 的 只
在 可 靠 和 可 比 的 分项 目信 息 基 础 之
上 。如 果 只 在 个 别 会 计 准 则 项 目 中 运
素 质 等 因 素 影 响 ， 国 对 于 公 允 价 值 我 的 引 入 采 取 了适 度 的 态 度 。具 体 到 准 制 度 缺 失 的 现 状 ， 以 在 准 则 指 南 中 可 根 据 估 值 流 程 中 涉 及 到 的 相 关 工 作 环 节 提 供 估 值 指 南 ， 括 ：． 值 需 要 包 １ 估
计 量 》 准 则 提 供 了 比较 详 细 的 、 与 Ｆ Ｓ １７类 似 的 “ 允 价 值 级 次 ” 量 Ａ ５ 公 计
的 现行 报 价 作 为 公 允 价 值 估 价 的 首
选 ， 活跃 市 场最 近 交 易 的市 场 报价 将
允 价 值 的 主要 目的 就 是 为 了 提 高 会
计 信 息 的 可 验 证 性 。 事 实 上 ， 用 公 运
个 ，其 中有 ２ １个 不 同程 度 地 运用 了 公 允价 值 计 量 （ 中 １ 其 ７项具 体 会计 准则 直接 运用 到公 允价值 ） 。但 是 ， 在 直接 采 用公 允 价值 计 量 的 准 则 中 ， 仅 《 产减 值 》 资 准则 和 《 融 工 具 确认 与 金