审计质量的影响因素研究

审计质量的影响因素研究
摘要
随着现代经济社会对审计意见的依靠程度和审计意见的阻碍范畴的不断扩大，以及近年来国内外会计造假丑闻的不断涌现，审计质量问题越来越受到社会各界的广泛关注，注册会计师面临诚信和进展的危机。

本文针对上述情形,对阻碍审计质量的因素做了系统研究。

第一对审计质量的概念作了归纳，指出审计质量是审计人员遵循审计准则的优劣程度，即审计结果达到审计目的的有效程度，同时阐述了正确认识审计质量的意义。

然后从审计主体、审计客体和审计环境三个方面全面的分析了阻碍审计质量的因素，并认为审计主体对审计质量起着更为重要的作用。

最后有针对性的提出了加强审计质量操纵的相应措施。

研究发觉审计质量是可控的。

只有正确认识加强审计质量操纵的重要性，实行质量操纵，才能使审计工作真正达到规定的质量水平。

关键词：审计质量；注册会计师；阻碍因素；操纵
The Influence Factors of Audit Quality
ABSTRACT
With modern social and economic dependence on auditing opinions and auditing opinions expanding area of influence at home and abroad in recent years, and the emergence of accounting fraud scandal, audit quality problem more and more attention by all circles of the society, the certified public accountant facing the crisis of credibility and development. Aiming at the condition, the factors affecting the audit quality makes a system research. First the concept of quality of audit is summarized, and points out that the audit quality is auditors follow auditing standards, namely the bad or good degree of audit results to audit purposes, and expounds how effective the significance of correct understanding of audit quality. Then from auditing subject, object and audit environment audit the three aspects analyzed the influence factors of audit quality, and think of audit quality audit main body plays a more important role. Finally targeted proposes strengthening audit quality control measures. Research found that audit quality is controlled. Only the correct understanding of the importance of strengthening the audit quality control, a quality control, to make audit work really reaches the quality level. Keywords：Audit quality ; Certificate Public Accountant(CPA); Influence factors; control
名目
一、审计质量的概述 (1)
（一）审计质量的概念 (1)
（二）研究审计质量的意义 (1)
二、阻碍审计质量的因素 (1)
（一）审计主体 (1)
1.会计师事务所 (1)
2.注册会计师 (2)
（二）审计客体 (3)
1.公司治理结构问题的阻碍 (3)
2.企业财务状况和内部操纵的阻碍 (3)
3.信息的猎取与信息不对称 (3)
（三）审计环境 (3)
1.审计市场供需和市场结构 (3)
2.法律风险 (4)
3.审计体制：现有体制客观上阻碍了审计独立性，阻碍了审计质量 (4)
4.审计准则和法规 (4)
5.行业监管 (4)
6.审计收费 (4)
7.审计范畴受到限制 (4)
三、加强审计质量的操纵 (5)
（一）加强事务所的建设和提高审计人员素养 (5)
1.促进会计师事务所的联合 (5)
2.明确会计师事务所的经济性质 (5)
3.严格操纵人员的选聘 (5)
4.强化对审计人员的职业道德及相关审计责任，包括职业责任和法律责任的教育 (5)
5.对审计人员的业务培训，加速知识更新，加强其专业胜任能力 (5)
6.防止恶性压价竞争，从审汁收费角度爱护投资者利益 (5)
（二）加强对审计过程的操纵 (5)
1.重视审计打算对审计实施的指导 (5)
2.加强审计成本治理，严格操纵审计成本 (6)
3.重视审计风险，采纳可靠、有效的审计方法 (6)
（三）构筑适应当前审计环境的科学的审计质量操纵体系 (6)
1.逐步提高我国国家审计的独立性 (6)
2.构建合理的审计质量治理体系 (6)
3.日益健全我国国家审计法规体系 (6)
4.科学治理及优化审计资源配置 (6)
四、结论 (7)
参考文献 (8)
一、审计质量的概述
（一）审计质量的概念
审计质量是指审计人员遵循审计准则的优劣程度，即审计结果达到审计目的的有效程度。

具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终表达为审计报告的质量。

其核心确实是审计工作在多大程度上遵循了独立审计准则的要求。

因此，审计质量的概念是涵盖整个审计活动的，从最初的同意审计托付开始，制定审计打算，符合性测试，实质性测试，编写审计工作底稿，出具审计报告和治理意见书，整个审计活动的每一个方面工作的优劣程度都应作为评判审计质量的一个指标。

（二）研究审计质量的意义
注册会计师出具严峻失实和有重大疏漏的审计报告的行为，即注册会计师的审计质量问题，严峻损害了投资者的合法权益和社会公众利益，干扰了资本市场有序运转，弱化了政府在经济运行中的调控功能，阻碍了国家经济秩序和国家经济健康进展，坚决了注册会计师审计赖以生存的信用基础。

面对注册会计师审计失败案例，客观分析注册会计师审计职业界的现状，从不同角度挖掘阻碍注册会计师审计质量问题的全然缘故，并寻求解决问题的途径或计策，具有重要的现实意义。

因此，审计质量已成为当前许多国家审计界急需解决的迫切问题。

然而只有当人们充分认识到审计质量的意义时，审计质量才能得到更多的重视和改善，使审计在服务于社会经济进展的宗旨下健康地进展。

二、阻碍审计质量的因素
（一）审计主体
1.会计师事务所
（1）独立性：独立性是指注册会计师在执行审计务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于托付单和其他机构，独立发表审计意见。

独立性是审计的灵魂、是保证审计质量的前提，抵御住治理当局的压力出具非标意见能够大大提高注册会计师出局的可能。

审计人员独立于托付单位，才能以客观、公平的态度发表审计意见。

独立于其他外部机构，才能得到社会公众的信任。

注册师审计是受托审计，但现实中，审计托付人和被审查客户同为被审计单位的治理当局，这种异化的受托关系使得会计师事务所在承担客户庞大的压力和在不菲的利益的诱惑下，专门难保持独立性。

（2）规模：事务所分成大、中、小规模三类，关于一些规模较小的事务所，在对一些专门行业、专门性质及规模较大的、复杂的经济实体进行审计时，由于会计师事务所执业人员的能力、体会有限，可能显现阻碍审计质量的情形。

规模较大的事务所有着自己的长远进展目标，出示不恰当审计意见的机会成本过高，从而使其有更大的动机来保持较高的审计质量。

实证说明:大规模会计师事务所审计质量不显著高于小规模事务所，中等规模会计师事务所审计质量显著高于大规模和小规模事务所。

（3）会计事务所的组织形式：我国目前会计师事务所的组织形式要紧有有限责任制和合伙制。

有限责任制是由数名注册会计师发起并认购事务所股份，同时以其所认购股份对事物所承担有限责任，它弱化了注册会计师的个人责任，降低了风险责任对执业行为的高度约束，对注册会计师的不慎重执业行为缺乏震慑力，可能导致注册会计师在职业中缺乏应有的职业慎重，忽视审计质量，从而加大了行业的风险。

一般合伙制是由两名或两名以上注册会计师作为合伙人而组成的合伙组织。

合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。

因其所承担的经济赔偿责任要远大于有限责任制会计师事务所，因此，对阻碍其经济赔偿责任的审计质量因素的重视程度会大大超过有限责任制会计师事务所。

事务所的组织形式对审计独立性也有一方面的阻碍。

合伙制比有限责任公司更能提高执业人员的风险意识，更有利于事务所保持独立性。

有限责任公司其所有者能够自由地出让其在公司的份额或利益。

而合伙制中合伙人假如要转让其利益份额，必须要征得所有合伙人的同意才能够进行，因此背地控股的情形能够幸免。

要设立合伙会计师事务所，必须有两名以上的合伙人为注册会计师，这就意味着合伙人本身就必须遵守注册会计师的行业规范，保持与其客户的独立性，因此那种可能造成隐患的利益转让就可不能在合伙会计师事务所中发生，从而更有效地保持了会计师事务所的独立性。

2.注册会计师
（1）专业能力：《审计法》第十二条规定：审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力审计人员的专业胜任能力会直截了当阻碍到审计质量的高低。

（i）专业知识。

审计师并不是简单地对被审计单位提供的会计报表依据审计准则，进而依照审计情形发表审计意见的过程，而是存在着当发觉被审计单位的会计报表显现虚假信息时，与被审计单位治理当局进行讨价还价的过程，从审计人员知识结构来看，现有人员中明白一样财务审计的多，把握现代治理知识、科技知识具有一定综合分析能力的复合型人才比较少，知识结构相对陈旧、比较单一，整体上应对复杂审计工作局面的能力比较弱。

同时，审计人员的开拓创新意识相对较弱，宏观意识和现代审计意识不够强。

传统财务审计的观念比较浓，思维方式单一，比较适应于单纯的会计思维，综合分析能力比较差。

专门明显这会阻碍审计师发表的审计意见，进而可能阻碍到审计质量的高低。

我国注册会计师行业起步较晚，注会队伍中存在大量专业素养低、年龄结构不合理状况，这严峻阻碍了审计的质量。

当下，各会计师事务所都在大量聘请实习生等临时职员进行审计工作，一来能够降低聘用成本，二来能够缓解在审计忙季时审计人员匮乏的问题，但这些“临时工”良莠不齐，专门难保证审计质量，聘用临时工造成了审计行业人员流淌性过大的局面，也无法满足审计业务对审计人员应该具有较高的职业体会的要求。

(ii)注册会计师的执业体会。

审计工作是一项实践性专门强的工作，审计过程中操纵不力的情形普遍存在。

审计人员的体会决定着审计人员进行职业判定和收集审计证据的效率和成效。

丰富的执业体会,能够在搜集一定量的审计证据的同时,判定客户是否存在利用这些会计调整,来随意调剂会计利润,从而达到其不告人的目的;而注册会计师执业体会的缺乏,通常会使得审计人员只见树木不见森林,只看表面不见实质,既会白费大量的审计成本,也容易形成错误的审计意见。

值得注意的是,不管注册会计师的执业体会多么丰富,他都不能替代应有的审计程序,也不能忽视应有的职业慎重（职业慎重,是指注册会计师在执业过程中必须慎重行事,其目的,无非是想从客户纷繁复杂的经济业务及其他多种被审事项中发觉蛛丝马迹,找到审计的线索,专门是客户发生错弊的线索。

）。

否则,一旦引起法律诉讼,会计事务所专门难爱护自身的合法权益。

（iii）注册会计师的素养
审计人员质量风险意识淡薄。

近年来,随着审计监督领域的不断拓展,审计覆盖面越来越大,审计项目越来越多,完成审计任务的压力越来越大。

由于人员少任务重,部分审计人员包括部分审计机关的领导“为完成任务而审计”的应对思想比较突出,审计风险意识淡薄,质量意识不高,在一定程度上忽视了审计质量要求,表现为:重完成任务,轻审计质量,造成实施的审计项目多,打造的审计精品少,阻碍了审计质量。

同时,审计部门以真实性为基础,摸清家底的问题没有解决好,造成审计监督有死角,留下了风险隐患。

因此,不断提高业务素养,增强工作责任心,善于归纳和总结执业体会,不断提升专业判定能力,是注册会计师确保审计质量,降低审计风险,规避审计责任的必由之路。

（2）注册会计师的法律责任。

适度的审计师法律责任能够促进社会最佳投资量的审计质量水平或审计师努力水平,然而假如对审计师因提供不当鉴证造成损害的计量的司法体制安排不适当的话,那么审计师的法律责任约束将会导致超过社会最佳需要量的过度投资行为。

因为假如审计师的法律责任过重,审计师的执业行为将会过于保守,所签发的审计报告尽管质量高,但将少于社会所需要的最佳量,那么这将导致实际投资量少于最佳投资需要量。

反之,假如审计师的法律责任过轻,审计师将会激进地签发审计质量没有可靠保证基础的审计报告,以至于超过社会所需要的最佳量,从而诱致社会整体上的过度投资行为。

（3）审计目标的适当性：切实可行的具体审计项目的审计目标将直截了当阻碍宏观审计目标的实
现程度。

因此，审计目标在整个审计工作中处于统领地位，目标制定是否科学、定位是否准确，直截了当关系到审计的组织方式、方法是否正确，内容是否全面、适当，重点是否突出，进而直截了当关系到审计质量。

（二）审计客体
审计客体即客户因素对审计质量的阻碍与客体相关的阻碍因素要紧表达在客户经营状况及财务风险和公司内操纵度。

1.公司治理结构问题的阻碍
我国公司治理结构不完善，上市公司的股权过分集中，导致内部操纵问题严峻，有可能损害其他股东的合法权益，不利于公司治理，严峻阻碍审计的独立性，致使对审计质量产生负阻碍。

2.企业财务状况和内部操纵的阻碍
第一，企业的财务状况会直截了当阻碍其所提供的财务信息的质量，当一个企业的财务显现困难或显现重大缺失时，其造假的可能性会增大，同时还会增加注册会计师审计的难度，使审计质量缺乏保证。

其次，公司的财务状况和经营业绩会阻碍公司的审计意见类型。

资产负债率高的公司更容易收到非标准的审计意见，而现金比率高的公司则不易收到非标准的审计意见。

财务状况越差的公司，越容易收到非标准的审计意见。

此外，企业内部操纵制度是否健全会直截了当阻碍注册会计师对审计方法和审计重点的选择。

内部操纵良好的单位，注册会计师可能评估其操纵风险较低，从而减少实质性测试程序，但绝不能完全取消实质性测试程序。

3.信息的猎取与信息不对称
审计对象的信息包括相关决策信息、经营信息、治理信息、业务信息、财务信息等涵盖审计对象所有活动的信息，其中财务信息是审计对象各类活动的最终反映。

（1）审计信息的充分性和适当性，成为制定具体审计目标的关键也是后续开展审计的基础。

依照审计信息披露的广度、深度和时效要求（除含有国家和商业隐秘的内容外），已完成的审计项目要及时全面披露相关信息，让公众充分行使知情权，了解相关信息，作为自己的投资决策。

信息失真，就会导致投资者决策失误和社会资源的不合理配置，甚至导致庞大经济危机。

随着审计公告制度的推行和逐步完善，审计工作更加透亮化和公布化，也为公布审计信息提供了渠道，审计信息这三个方面的要求将成为社会公众衡量审计质量的重要尺度。

（2）信息不对称的问题：在猎取审计信息过程中会存在信息不对称的问题。

在审计过程中，审计对象拥有的信息往往比审计机关（人员）把握的信息多，处于优势地位，审计对象在“防审计”甚至“反审计”心理支配下，提供的信息会存在两类问题：一是提供的信息由于行业和项目特性，过于专业，存在明白得的难点，对应用判定造成障碍；二是提供的信息不真实、不完整。

这两类问题的存在直截了当阻碍审计工作的开展，并直截了当阻碍对相关问题的判定，最终阻碍审计质量。

（三）审计环境
1.审计市场供需和市场结构
（1）审计市场供需情形的阻碍。

当前我国审计市场在供给方面是会计师事务所众多、审计供给量较大，而在需求方面却是严峻不足。

这种供需不均衡第一会造成审计服务的收费过低，甚至显现低价揽客行为，降低了审计质量；其次使得我国的审计市场成为一个买方市场，卖方之间猛烈竞争，阻碍了会计师事务所的独立性。

会计师事务所为了承接审计业务，甚至会在审计意见上做出让步，阻碍了审计质量。

（2）审计市场结构的阻碍。

审计市场结构是指不同规模的会计师事务所占有的市场份额及行业中的地位，通常情形下用行业集中度那个指标来衡量。

我国审计市场上，中小型会计师事务所数量众多，大型会计师事务所占据的市场份额小高。

这说明我国审计市场集中度在总体上还专门低，竞争猛烈，公司对会计师事务所的非专业性压力增大，使其独立性受到损害，造成了审计质量的下降，公众对会计报
表逐步失去信心，低质量审计正逐步将我国审计市场变成一个劣质品市场。

2.法律风险
从注册会计师的角度来分析，在相对严格的执业环境和较高的法律风险的前提下，注册会计师会选择提高审计质量来降低审计失败需要承担的法律风险。

从理论上讲，注册会计师的审计质量与其所承担的法律风险存在极大的相关性。

3.审计体制：现有体制客观上阻碍了审计独立性，阻碍了审计质量
我国的国家审计体制是按照宪法规定建立的在各级政府领导下的行政型审计体制，这种审计体制是典型的双重领导体制，审计机关作为政府的一个工作部门，审计业务除了受上级审计机关领导外，还要受同级政府的领导，对政府的依靠性相对更强，具有明显的政府内部审计特点，对同级政府实施经济监督有一定的局限性。

在审计过程中难免显现“自己审自己”的问题，审计监督力度不够，审计效率低下，难以充分发挥国家审计的监督作用。

此外，经费的制约、组织人事的压力，以及家丑不外扬等传统思维定式，客观上阻碍了审计监督的质量和成效。

随着我国政府民主化和法制化进程的加快，这种审计体制暴露出越来越多的弊端。

4.审计准则和法规
（1）准则的阻碍：审计准则作为审计人员从事审计工作的指南，有利于促使审计人员按照统一的审计准则开展审工作，规范审计行为，明确审计责任，提高审计质量。

假如审计准则制定得比较模糊，注册会计师就能够使遵从企业意愿的行为合理化，可不能担忧受到监管部门的惩处。

（2）法规的阻碍：审计法规体系至今尚未完全建立，与相关法规政策之间存在矛盾和抵触，审计系统内部的各种行为规范、具体的审计程序、技术和方法等都尚未出台，远未达到完善的程度，这就造成了审计人员在审计中基础性保证不足。

5.行业监管
健全完善的注册会计师监管体制是确保审计质量的差不多前提。

目前，法律法规对注册会计师的法律民事责任规定的较少，法律约束力和政府监管的力度不够。

而我国政府对注册会计师行业的监管是多方位进行的，由于监管机构过多、权限分散，无法形成一个强有力的监督核心。

结果各个机构间的职能重叠交错，给注册会计师行业的监督造成了困难。

另一方面，某些政府也出于自己的政绩和利益动身，人为的干涉审计事务所的审计意见，也进一步阻碍了审计质量。

6.审计收费
一样情形下，审计收费和审计质量出现正相关关系，低额收费导致审计时刻压力从而阻碍审计质量。

事务所为了争夺客户，往往采纳低价揽客行为，为了赚取利润，事务所不得不在审计过程中压缩成本或逐步提高审计费用，压缩成本则直截了当阻碍到审计质量。

经济利益的驱动有可能使注册会计师在工作中有失公平。

在我国，会计师事务所的审计费用标准也一直存在分歧，长期以来，行业内也缺乏相关的收费标准。

7.审计范畴受到限制
由于审计关系失衡，会计师对客户小心翼翼，深怕得罪了客户，被客户炒鱿鱼。

以财务人员为代表的客户最好期望会计师尽快终止审计，对会计师的要求进一步提供证据往往感到专门不耐烦；会计师也专门难看到董事会记录等关键性的审计证据，也专门难与企业老总沟通，与会计师打交道由企业财务部门包了，甚至是一位主办会计或会计主管包了，连财务总监也无法见到。

至于从企业外部取得审计证据诸如回函等更是困难。

有专门多审计程序无法操作，一方面可能是审计成本制约，另一方面更可能是客户的不配合以及回函率低等，这使专门多审计准则的规定在实践中行不通
三、加强审计质量的操纵
（一）加强事务所的建设和提高审计人员素养
1.促进会计师事务所的联合
建立起具有足够规模的会计师事务因此完成大型、超大型企业集团的审计业务。

中注协能够提出客户规模与事务所规模的对应关系的建议性意见，并鼓舞事务所培养和宣传品牌，缩小国内所与外资所的收费差距，通过加强事务所自身力量促进审计质量的改善。

2.明确会计师事务所的经济性质
不应当将为社会公共利益及客户利益服务与事务所的盈利对立起来，要让社会认识到注册会计师是一个专业水平高、风险较大、收益较好的职业。

不应当提倡采纳有限责任公司的组织形式。

同时从税收角度考虑，要表达合伙制企业能够幸免双重纳税的优点。

行业监管及政府有关部门应积极解决这一问题，使会计师事务所的责任与利益关系更好地统一起来。

3.严格操纵人员的选聘
职员选聘应以年轻化、知识化、专业化和德才兼备为标准，选择热心审计事业、工作责任心强、业务技术精的人员为审计的中坚力量。

依照注册会计师职业的特点，注册会计师所要求的“德”的内涵以诚信为第一，同时还应包括勤奋尽责、细致慎重等诸多方面；对注册会计师的“才”的要求，注重的是人的综合智能，敏捷的洞悉能力、周密的分析能力，以及综合的判定能力，是注册会计师智能素养的三个重要方面。

4.强化对审计人员的职业道德及相关审计责任，包括职业责任和法律责任的教育
为使注册会计师切实担负起经济卫士的神圣职责，为社会提供高质量、可信任的专业服务，在公众中树立良好的职业形象和职业信誉，就必须加强对注册会计师的职业道德教育，强化注册会计师的道德意识，提高注册会计师的道德水准。

5.对审计人员的业务培训，加速知识更新，加强其专业胜任能力
能够定期和不定期的组织内部培训或利用业余时刻加强自学，也能够在审计业务执行过程中，采取以老带新、干学结合的互促形式。

同时，也应调整注册会计师执业质量的监管思路，对那些毫无专业水准，无职业道德的个别注册会计师和事务所应严格惩戒，对多数事务所执业质量中的问题应积极督促落实改进措施。

要有针对性确定一定时期内对国民经济、企业进展、投资者（所有者）利益有重大阻碍的领域，将这些领域的审计质量作为重点予以检查，以引导注册会计师从宏观角度考虑审计质量标准与要求，使有限的社会资源发挥更大的社会作用。

6.防止恶性压价竞争，从审汁收费角度爱护投资者利益
有关的监管部门，国有企业主管部门和公司董事会应充分关注审计收费过低的问题。

能够要求会计报表（或费用明细表）中单独列示审计收费，对以压低收费争取客户给予经济处罚
（二）加强对审计过程的操纵
1.重视审计打算对审计实施的指导
审计打算对审计的预期范畴和实施方式做出了规划，对实施审计所需要执行的审计程序的性质、时刻和范畴做出了详细规划与说明。

因此，从操纵审计质量的角度来看，应重视以审计打算指导审计实施。