16第五章 衍生金融工具会计
论衍生金融工具的会计处理方法
论衍生金融工具的会计处理方法衍生金融工具是指其价值来源于标的资产或指标的变动，并且可在未来进行交割或结算的金融工具。
常见的衍生金融工具包括期货合约、期权、掉期等。
这些工具在市场中的交易量越来越大，其会计处理方法对于准确反映企业财务状况和经营业绩至关重要。
本文将介绍衍生金融工具的会计处理方法。
第一，期货合约的会计处理方法。
期货合约是一种标准化的衍生金融工具，其价值取决于标的资产的价格。
期货合约的会计处理主要分为两个方面：计入资产负债表和计入损益表。
购买期货合约的当日，企业应将合约的购买价格计入资产负债表的应付账款或应付股份，并同时计入资产负债表的“期货合约保证金”科目。
而随着标的资产价格的变动，该期货合约的价值也会发生变动，这种变动则计入损益表。
第二，期权的会计处理方法。
期权是一种赋予购买或出售标的资产的权利的衍生金融工具。
期权的会计处理方法主要是将期权费用分摊到期权持有期间内，并将其计入损益表的“其他费用”科目。
在使用期权时，根据期权行权价格和标的资产的市场价格的差额计算出的盈利或亏损，计入损益表中的“投资收益”或“投资损失”科目。
掉期的会计处理方法。
掉期是一种互相交换未来支付现金流量的金融工具，常用于保护企业对外币、利率等的风险。
掉期的会计处理方法主要是计入资产负债表和计入损益表。
当缔结掉期时，企业应将掉期的公允价值计入资产负债表的“应付货币掉期”、“应收货币掉期”或其他相关科目中，并将该公允价值的变动计入损益表。
衍生金融工具的会计处理方法主要是根据工具的类型和特点，将其计入适当的会计科目，并在其价值发生变动时进行相应调整，以准确反映企业的财务状况和经营业绩。
企业需要根据相关会计准则和规定，进行正确的会计处理，同时加强对衍生金融工具交易的风险管理和内部控制，保证会计信息的准确性和真实性。
第五章 衍生金融工具会计(1、2节)
4.做多、做空（多头、空头）
做多（多头） 预期未来价格上涨，以目前价格买入一 定数量的股票等价格上涨后，高价卖出， 从而赚取差价利润的交易行为，特点为先 买后卖的交易行为。
金融工具准则之变迁
美国
20世纪 80年代
20世纪90 年代下半叶 1981年FAS52 《外币折算》； 1984年SFAS80 《期货合约》
21世纪…
完善、修订： 2006年关于公 允价值计量的 SFAS157号准 则出台
20世纪90 年代上半叶
1998年：FAS133《衍 生工具和套期活动会计》 出台，并进行了若干次修 订；
期权成交日 到期日 期限 2009.5.9 到期日前任何时间均可执行期权 2009.8.8
3.实值、虚值和平价期权
实值期权（In the Money）：指内在价值为正的期权。 虚值期权（Out of the Money）：指内在价值为负的期权。 平价期权（At the Money）：指内在价值为零的期权。
关键词：
金融资产 合同 金融负债 权益工具
债券
投资方 发行方
股票
投资方
发行方
关于金融工具（ financial instruments）
在金融市场中可交易、用来融通货币的书面证明。 通俗地讲，金融工具可分为两大类： （1）基本工具：现金、存款、应收账款、应付账 款、贷款等交易金额、日期都比较固定的一类金融 工具。 （2）衍生工具：交易金额、交易日期 等都不确定的一类金融工具。
内在价值：指期权买方行使期权时可以获得的 收益现值。
对于看涨期权而言， 市场价格高于执行价格(S>X)为实值，市场价格低于执行价格(S<X) 为虚值； 对于看跌期权而言， 市场价格低于执行价格(S<X)为实值，市场价格高于执行价格(S>X) 为虚值。 若市场价格等于执行价格，无论看涨还是看跌期权均为平价期权。
衍生金融工具会计处理与分析
衍生金融工具会计处理与分析衍生金融工具（Derivative Financial Instruments）是一种金融工具，其价值源于基础资产的价格变动，并由合约规定了交割或结算的条件。
衍生金融工具种类繁多，包括期货合约、期权、掉期、远期合约等。
衍生金融工具的会计处理与分析对于金融机构和投资者来说至关重要。
正确的会计处理和准确的分析有助于机构和个人更好地理解和控制风险，优化投资组合，并增强财务报告的可靠性。
下面将介绍衍生金融工具的会计处理及相关的分析方法。
一、会计处理1. 衡量和分类根据国际财务报告准则（IFRS），衍生金融工具需要根据其目的和设计特性进行衡量和分类。
大部分衍生金融工具被分类为公允价值工具，根据其合约特性的不同，可以被分为可取消和不可取消工具。
2. 公允价值计量公允价值是衡量衍生金融工具的重要指标。
其计量应基于市场价格或者可观察到的市场数据。
对于非流动市场中的衍生金融工具，需要应用合适的计量技术来估算其公允价值。
3. 公允价值变动确认衍生金融工具的公允价值变动可能会对利润表产生影响。
在每个报告期末，需要确认公允价值变动及时反映在财务报表中。
同时，需要注意区分实现和未实现的公允价值变动。
4. 衍生金融工具组合套期保值会计处理套期保值是指通过衍生金融工具对特定风险进行对冲。
在套期保值中，需要对原始交易和对冲工具分别进行公允价值计量，并在财务报表中明确披露相关信息。
二、分析方法1. 价值-风险报酬分析价值-风险报酬分析是衍生金融工具分析的重要方法之一。
通过计算衍生金融工具的潜在价值变动和相关风险，可以评估其在投资组合中的贡献和风险暴露。
2. 敏感性分析敏感性分析是评估衍生金融工具在价格波动情况下的表现的方法。
通过对不同市场情景进行模拟和计算，可以了解衍生金融工具对价格变动的敏感性，并从中获取信息用于决策。
3. 风险度量和管理衍生金融工具的风险度量和管理是金融机构和投资者必须重视的问题。
常用的风险度量方法包括价值-at-风险、条件价值-at-风险和压力测试等。
新会计准则关于衍生金融工具的确认
新会计准则关于衍生金融工具的确认新会计准则关于衍生金融工具的确认1. 引言和背景介绍衍生金融工具作为金融市场的一种重要组成部分，具有高度复杂性和风险性。
为了更好地规范和透明化金融市场，国际会计准则委员会发布了新的会计准则，针对衍生金融工具的确认和计量进行了规定。
2. 衍生金融工具的定义和分类衍生金融工具是指其价值变动取决于基础资产或指标的金融合同。
根据新会计准则，衍生金融工具被划分为两大类：衍生金融资产和衍生金融负债。
其中，衍生金融资产是指公司向他人支付现金而获得的合同，其价值随基础资产价值的变动而变动；衍生金融负债则是指公司向他人承诺未来支付现金的合同，其价值同样随基础资产价值的变动而变动。
3. 新会计准则对衍生金融工具的确认和计量要求根据新会计准则，对于衍生金融工具的确认，需要满足以下条件：(1) 基本的合同要素：即有关衍生金融工具的成立要素，包括合同双方的权利和义务、合同条款、支付条款以及合同期限等。
(2) 可靠的计价：即根据市场上可获得的可观察到的定价来源，对衍生金融工具进行计量。
(3) 可靠的协议：即必须确保衍生金融工具的计量与原始协议保持一致，而不受后期调整的影响。
(4) 经济实质：即根据衍生金融工具的实际风险和收益特征进行确认和计量。
4. 基于成本与公允价值的确认方法新会计准则对于衍生金融工具的确认方法主要是基于成本与公允价值两种不同的计量方式。
根据公司的实际情况和经营需要，可以选择合适的确认方法。
(1) 基于成本的确认方法：该方法将衍生金融工具按照其初始成本确认，并根据预估的收益情况进行调整。
这种方法适用于衍生金融工具的长期持有或用于避免资金成本的情况。
(2) 基于公允价值的确认方法：该方法将衍生金融工具按照其公允价值确认，并根据市场上的实时价格进行调整。
这种方法适用于衍生金融工具的短期持有或用于套利和投机交易的情况。
5. 个人观点和理解在我看来，新会计准则对于衍生金融工具的确认和计量提供了更为严谨和规范的指导。
高级金融会计——衍生金融工具会计习题与答案(推荐哦)
第五章衍生金融工具会计一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。
错选、多选或未选均无分。
2008.110．下列各项属于基础金融工具的是（）A．商品期货B．普通股C．远期外汇合约D．货币互换2009 12009 1010．下列各项中，不属于．．．金融资产的是（）A．银行存款B．应收账款C．债权投资D．权益工具11．衍生金融工具确认为交易性金融资产时，其采用的计量属性是（）A．可变现净值B．公允价值C．现值D．历史成本2010.19.在进行衍生金融工具的账务处理时，在资产负债表日，其公允价值变动额应计入（）A.投资收益B.套期损益C.公允价值变动损益D.汇兑损益10.下列衍生金融工具中，在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约称为（）A.金融远期B.商品期货C.金融期货D.金融期权11.在进行套期保值时，与被套期项目相关的被套期风险一般不包括．．．（）A.外汇风险B.利率风险C.商品价格风险D.固定资产毁损风险2010.106．下列不属于．．．基础金融工具的是( )A．银行存款B．应收账款C．商品期货D．其他应收款7．以公允价值计量的衍生金融工具，其公允价值变动额应计入的科目是( )A．资本公积B．投资收益C．套期损益D．公允价值变动损益8．衍生金融工具中，买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定商品的交易合约是( )A．金融远期B．商品期货C．金融期权D．金融期货2011 16.下列不属于．．．金融资产的是( )A.银行存款B.应收账款C.债权投资D.权益工具7.在资产负债表日，对于衍生金融工具的公允价值高于其账面余额的差额，应借记的账户为衍生工具，贷记的账户为( )A.投资收益B.套期损益C.汇兑损益D.公允价值变动损益2011 108.在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约称为( )A.金融远期B.商品期货C.金融期货D.金融期权9.企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当计入( )A.投资收益B.管理费用C.财务费用D.公允价值变动损益10.衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，其采用的计量属性为( )A.现值B.公允价值C.历史成本D.可变现净值2012.18.资产负债表日，衍生金融工具公允价值低于其账面余额的差额，应贷记“衍生工具”科目，应借记的科目是( )A.投资收益B.套期损益C.汇兑损益D.公允价值变动损益9.下列衍生金融工具中，买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易合约是( )A.金融远期B.金融期货C.金融期权D.金融互换二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）在每小题列出的五个备选项中有二至五个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。
论衍生金融工具的会计处理方法
论衍生金融工具的会计处理方法衍生金融工具是指其价值取决于一个或多个基础商品、金融工具或指数等的金融合约。
衍生金融工具的种类繁多，主要包括远期合约、期货合约、期权合约和掉期合约等。
衍生金融工具的特点包括高杠杆效应、高风险和高收益等。
由于其复杂性和高风险性，衍生金融工具的会计处理方法备受关注。
本文将从不同的角度探讨衍生金融工具的会计处理方法。
衍生金融工具的会计处理方法应遵循国际财务报告准则（IFRS）或中国会计准则（CAS）。
根据IFRS9《金融工具》，衍生金融工具应按照其公允价值进行会计处理。
公允价值是指在市场上能够进行交易的价格，是市场参与者在交易双方都理性、自愿的情况下可得到的价格。
公允价值是衡量资产和负债的重要指标，对于衍生金融工具尤为重要。
而CAS也规定了对衍生金融工具的会计处理方法，其中第22号文件《金融工具》详细规定了衍生金融工具的会计处理方法。
衍生金融工具的会计处理方法应根据其类型和目的进行分类。
如同之前提到的，衍生金融工具的种类繁多，每种衍生金融工具都有其特定的会计处理方法。
期货合约的公允价值会随着市场价格的波动而变化，而期权合约的公允价值取决于基础资产的价格变动和到期日等因素。
在进行会计处理时，需要根据不同的衍生金融工具类型有针对性地制定会计政策和程序。
衍生金融工具的目的也会影响其会计处理方法。
衍生金融工具的目的主要包括套期保值、投机和套利等，不同的目的的衍生金融工具会对公司的财务状况、业绩和风险敞口产生不同的影响，因此需要制定不同的会计处理方法。
衍生金融工具的会计处理方法应充分考虑其交易对手的信用风险。
衍生金融工具的市场交易多为场外交易，因此在进行会计处理时需要充分考虑其交易对手的信用情况。
IFRS9和CAS都对交易对手的信用风险进行了相关规定。
对于衍生金融工具的会计处理，需要根据交易对手的信用状况合理计提信用减值准备金，确保公司在与交易对手之间的合约履行上不会受到实质性的损失。
论衍生金融工具的会计处理方法
论衍生金融工具的会计处理方法衍生金融工具指的是在不实际持有或交割基础资产的情况下进行交易的金融工具。
它们包括期货合约、期权合约、互换合约等。
由于衍生金融工具的特殊性，其会计处理方法与传统金融工具有所不同。
以下是衍生金融工具的会计处理方法：1. 记账确认：衍生金融工具的确认分为两类，即按实际发生目前价值法和按期末公允价值法。
按实际发生目前价值法，是指根据合同的现金流产生目前价值，并将其纳入负债或资产负债表中。
按期末公允价值法，是指在每个会计报告期末将衍生金融工具的公允价值计入损益表。
2. 公允价值计量：衍生金融工具的公允价值是指在市场参与者之间交易的价格，可以通过市场报价或衡量其他相关金融工具的定价模型计算得出。
公允价值计量涉及到估计和假设的使用，需要基于可靠的市场数据进行计算。
3. 风险管理会计处理：对于使用衍生金融工具进行风险管理的企业，会计处理方法包括对衍生金融工具非居住性公允价值的变动进行资本化或利润处理。
这样可以在一定程度上抵消掉由于衍生金融工具带来的金融风险。
4. 报告披露：企业使用衍生金融工具进行交易时，需要在财务报告中充分披露与衍生金融工具相关的风险和资金状况。
报告披露的内容包括不同类型的衍生金融工具的公允价值、本期和累计收入以及市场风险敏感性分析等。
5. 风险控制：企业在使用衍生金融工具时需要建立相应的内部控制和风险管理机制，确保风险的适度管理和控制。
会计部门需要与风险管理部门合作，及时识别和披露与衍生金融工具相关的风险。
衍生金融工具的会计处理方法需要根据不同类型的工具和企业的具体情况来确定，但公允价值计量和报告披露是核心内容。
企业需要建立健全的内部控制机制，确保衍生金融工具的风险得到适度的管理和控制。
00159《高级财务会计》考纲5第五章 衍生金融工具会计
第五章衍生金融工具会计第一节金融工具会计概述㈠金融工具的概念和类别⒈识记：⑴金融工具答：金融工具是在市场经济条件下，完成货币流通和银行信用的重要手段。
我国会计准则规定：金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。
通俗地讲，金融工具就是资金融通的工具或手段。
⑵权益工具答：权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体则指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。
⑶衍生工具的概念和特点答：衍生工具又称衍生金融工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债或权益工具。
也就是说，衍生金融工具是指以另一些金融工具的存在为前提，以其自身表现形式为交易对象，为减少、避免或转移内含风险而以合同为主要形式进行跨期交易的金融工具。
衍生金融工具具有下列特征：①衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化。
②不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。
③在未来某一日期结算。
从实际情况来看，衍生金融工具基于以下两点形成：一是在基本金融工具的基础上所派生；二是可用合同的形式表现为跨期交易。
⑷衍生工具的内容答：衍生金融工具目前包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
①金融远期。
金融远期是指在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约。
包括远期外汇合约和远期利率协议。
②商品期货。
商品期货是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特点时间交割标准数量特定商品的交易合约。
论衍生金融工具的会计处理方法
论衍生金融工具的会计处理方法衍生金融工具是指与一个或多个基础金融资产或指数相关的金融合约。
它们的主要特点是其价值取决于一个或多个基础资产的价格变动。
衍生金融工具包括期权、远期合约、期货合约、掉期等。
这些工具在金融市场中被广泛应用，可以用来对冲风险、进行投机交易等。
由于衍生金融工具的复杂性和特殊性，其会计处理方法相对较为复杂。
本文将从会计确认、初始计量、后续计量以及财务报告等方面详细介绍衍生金融工具的会计处理方法。
一、会计确认对于衍生金融工具，首先需要确认其是否符合《会计准则》中的金融资产或金融负债的定义。
如果符合金融资产或金融负债的定义，那么需要将其确认为金融资产或金融负债，并按照相关准则进行会计处理。
如果不符合金融资产或金融负债的定义，那么需要按照衍生工具的特殊会计处理方法进行处理。
二、初始计量对于衍生金融工具的初始计量，需要根据其交易性质确定其初始公允价值。
一般来说，初始公允价值可以通过市场报价或者模型计算来确定。
如果没有市场报价，且模型计算也不可行，那么可以按照类似性质的工具市场报价进行估值。
三、后续计量衍生金融工具的后续计量一般采用公允价值计量模式。
公允价值是指在市场参与者之间进行市场交易时可以得到的价格，是市场上独立与各方的意愿交易价格。
对于交易活跃的衍生金融工具，可以通过市场报价直接确认公允价值；对于非交易活跃的衍生金融工具，可以通过模型计算来确认公允价值。
四、财务报告衍生金融工具在财务报告中需要披露其公允价值和风险管理策略。
公允价值可以直接披露在资产负债表中，也可以作为注释进行披露。
需要披露衍生金融工具的交易对手方、违约风险、流动性风险等相关信息。
还需要披露公司的风险管理策略，包括对冲比例、对冲方式等信息。
衍生金融工具会计处理规则
衍生金融工具会计处理规则一、衍生金融工具的定义与特性衍生金融工具，是指从传统的基础金融工具如现金、外汇、股票、债券等，衍生出来的新的金融合约形式。
这些合约的价值和收益取决于未来某一特定资产或指数的价格变化。
其主要特性包括：高杠杆性、跨期性、不确定性以及风险性。
二、衍生金融工具的会计处理目的对衍生金融工具进行会计处理的主要目的是为了提供关于企业衍生业务活动的财务信息，有助于报表使用者对企业的财务状况和经营成果进行准确评估。
同时，也为企业进行风险管理提供了基础数据。
三、衍生金融工具的会计确认衍生金融工具的会计确认主要包括初始确认和后续确认两个阶段。
初始确认是指当企业成为衍生合约的一方时，应当在资产负债表上确认该合约。
后续确认则是指合约在存续期间因价值变化而进行的调整。
四、衍生金融工具的计量衍生金融工具的计量主要采用公允价值计量模式，即以市场参与者在计量日进行正常交易中，出售该资产所能收到的价格作为其公允价值。
对于无法获取活跃市场价格的衍生工具，应采用估值技术确定其公允价值。
五、衍生金融工具的披露企业应当充分披露衍生金融工具的风险信息，包括但不限于：衍生金融工具的种类、性质、金额、估值方法、风险敞口、风险管理策略等。
同时，还应当定期对衍生金融工具进行风险评估，并在财务报表中予以披露。
六、衍生金融工具的风险管理企业应当建立完善的风险管理体系，明确衍生金融工具的风险管理政策，包括授权审批、风险限额、风险监控和报告等制度。
同时，应定期对衍生业务进行内部审计，确保其符合相关法律法规和内部政策的要求。
七、加强内部控制与审计为了防止衍生金融工具可能带来的风险，企业应加强内部控制，建立有效的监督机制。
此外，定期对衍生金融工具进行审计也是必要的，这有助于及时发现和纠正可能存在的问题，保障企业的财务安全。
八、相关法律法规与国际准则在进行衍生金融工具会计处理时，企业应遵守国家的相关法律法规，如《企业会计准则第23号——衍生金融工具》等。
衍生金融工具的会计处理
衍生金融工具的会计处理衍生金融工具的会计处理随着衍生金融工具的不断涌现，衍生金融工具应该如何做会计处理？下面是店铺为你整理的衍生金融工具的会计处理方法，希望对你有帮助。
衍生金融工具的会计处理方法1.衍生金融工具的确认。
对衍生金融工具的确认有两方面问题需要解决：首先，在到期日前是否应将衍生金融工具所代表的权利或义务作为表内项目(资产或负债)确认;其次，在财务报告日是否应将衍生金融工具公允价值的变化确认为损益。
衍生金融工具不同于一般的合约，非特定条件下它是不可撤销的。
一旦合约签订生效后，债权债务关系即告成立，相应的与风险并存的交易也发生了实质性的转移，而且衍生金融工具是一种高收益与高风险并存的交易方式，从合约的订立到履行过程中，价值变化很大，如果等到合同履约时再确认，会计信息中缺乏衍生金融工具所产生的高风险、高收入的信息，整个会计信息相关性会有所下降，无法满足信息使用者的要求，也无法达到“决策有用性”这一会计目标。
所以笔者认为，在衍生金融工具条件下，应按相关性原则，以“风险与报酬的实质转移”为会计确认的基础，在合约订立、风险和报酬实质转移时就开始确认，持有过程中价值发生变化，再进行后续确认，将合同订立、持有、履约的全过程反映出来。
2.衍生金融工具的计量。
衍生金融工具的计量是衍生金融工具会计的核心和难点，会计界至今尚未就此问题达成一致见解。
问题的关键在于衍生金融工具作为一种高风险的避险工具，有很大的不确定性。
而对于这种不确定性，应采用何种计量模式进行计量、如何计量，不仅影响衍生金融工具的确认，也影响衍生金融工具在会计报表中的信息披露。
IAS-NO.39对金融资产和金融负债的初始计量和后续计量分别作出了规定。
初始计量的规定是：当金融资产和金融负债初始确认时，企业应以其成本进行计量，就金融资产而言，成本是指放弃的对价的公允价值;就金融负债而言，成本是指收到的对价的公允价值。
后续计量的规定是：初始确认后，金融资产应分为四类，即：①企业发起但不是为交易而持有的贷款和应收款项;②持有日至到期日的投资;③可供出售的金融资产;④为交易而持有的金融资产。
论衍生金融工具的会计处理方法
论衍生金融工具的会计处理方法衍生金融工具的会计处理方法主要涉及到公允价值计量和资产负债表分类。
公允价值计量是指根据市场价格或者类似市场价格的构成要素来计量资产和负债的会计方法。
在使用公允价值计量的过程中，公司需要搜集和使用市场价格或者类似市场价格来计量其资产和负债，并且在财务报表上充分披露公允价值计量的相关信息。
资产负债表分类则是指根据衍生金融工具的特性和公司的持有目的等因素来确定衍生金融工具在资产负债表中的分类方法。
下面将详细介绍衍生金融工具的会计处理方法。
对于期货合约和远期合约等衍生金融工具，一般采用公允价值计量。
在公允价值计量的过程中，公司需要根据市场价格或者类似市场价格来计量期货合约和远期合约等衍生金融工具的公允价值，并且在财务报表中充分披露期货合约和远期合约的公允价值。
当期货合约和远期合约的公允价值发生变化时，公司需要及时调整财务报表中的公允价值，并且在财务报表附注中充分披露期货合约和远期合约的公允价值变动情况。
对于货币掉期等衍生金融工具，也需要采用公允价值计量。
货币掉期是指一种在未来时间点上以约定的汇率互相交换一种货币支付的合约。
在采用公允价值计量的过程中，公司需要根据市场价格或者类似市场价格来计量货币掉期的公允价值，并且在财务报表中充分披露货币掉期的公允价值。
在财务报表中，货币掉期的公允价值可能会被纳入其他综合收益，或者被纳入当期损益。
公司需要根据具体的情况来确定货币掉期的公允价值在财务报表中的会计处理方法。
衍生金融工具的会计处理方法还涉及到资产负债表分类。
根据国际财务报告准则（IFRS）的规定，公司需要根据衍生金融工具的特性和公司的持有目的等因素来确定衍生金融工具在资产负债表中的分类方法。
一般来说，衍生金融工具可以被分类为金融资产、金融负债或者权益工具。
对于被分类为金融资产或者金融负债的衍生金融工具，公司需要根据其到期日或者结算方式来确定其在资产负债表中的分类方法。
对于被分类为权益工具的衍生金融工具，公司需要特别关注其在财务报表中的会计处理方法，以保证财务报表的准确和透明。
衍生金融工具会计
提高衍生金融工具的定价和风险评估的准确性和 效率。
大数据和云计算
提供更丰富的数据源和分析工具，支持更复杂的 金融交易和风险管理。
区块链技术
简化衍生金融工具的交易和清算过程，降低操作 风险和成本。
法规和监管环境的变化
全球统一会计准则
01
推动各国会计准则的协调和趋同，提高跨国交易的透明度和可
提高透明度的措施
强化监管
监管机构应加强对衍生金 融工具市场的监管，要求 企业提供更详细的信息披 露。
统一标准
国际会计准则制定机构应 加强合作，制定统一的衍 生金融工具信息披露标准。
培训和教育
加强对企业和投资者的培 训和教育，提高其对衍生 金融工具的认识和信息披 露的重视程度。
对监管机构的要求
完善法规
培养专业人才
加强人才培养和引进，提高从业人员的技术 水平和专业素养。
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THANKS
定期报告
定期向管理层和董事会报告衍生金融工具的风险状况。
内部控制与审计要求
内部控制制度
建立完善的内部控制制度，确保衍生金 融工具交易的合规性和风险控制的有效 性。
VS
内部审计
定期进行内部审计，检查衍生金融工具的 风险管理流程和内部控制制度的执行情况 。
06
衍生金融工具的未来发展与挑战
技术进步的影响
比性。
严格的风险管理要求
02
强化对衍生金融工具的风险识别、计量和监控，降低系统性风
险。
反洗钱和反恐怖主义资金监管
03
加强客户身份识别和资金来源审查，防止不法活动和金融犯罪。
企业对衍生金融工具的需求和动机的变化
风险管理需求
随着市场不确定性的增加，企业需要利用衍生金融工具对冲风险。
衍生金融工具的会计处理方法
衍生金融工具的会计处理方法衍生金融工具的会计处理方法企业会计人员在进行衍生金融工具的会计处理时，应当如何做？下面是店铺为你整理的衍生金融工具的会计处理，希望对你有帮助。
衍生金融工具的会计处理企业对衍生工具进行会计处理时，应区别不同目的和意图分别设置“衍生工具”账户和“套期工具”账户。
下面通过举例来说明衍生工具的具体会计处理。
例1：甲公司于20x8年2月1日投入某期货公司800 000元进行期货交易。
2月6日向证券期货公司买入合约一张，单价为2 600元，数量为200吨，交易保证金为合约价值的6%，交易手续费100元。
2月底该期货合约单价上涨至2 630元，3月底该期货合约单价为2 620元，4月25日公司按照单价为2 625元卖出平仓。
则甲公司的有关会计处理如下：(1) 2月1日拨付资金借：货币资金——存出投资款 800 000贷：银行存款 800 000(2)2 月6日买入合约借：衍生工具——期货合约32 100投资收益 100贷：其他货币资金——存出投资款 32 200(3) 2月28日，结算持仓期货合约浮动盈亏6 000元[(2 630 -2 600) ×200]借：衍生工具——期货合约6 000贷：公允价值变动损益 6 000(4)3月31日，结算持仓期货合约浮动盈亏2 000元[(2 620 -2 630) ×200]借：公允价值变动损益2 000贷：衍生工具——期货合约 2 000(5)4月24日，将上述期货全部卖出平仓，结算盈亏额1 000 [ (2 625-2 620)×200]借：其他货币资金——存出投资款37 100贷：衍生工具——期货合约 36 100投资收益 1 000借：公允价值变动损益4 000贷：投资收益4 000例2：乙公司于20×8年3月1日向丙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。
根据该期权合约，行权价为204元，行权日期20×9 年3月1日(欧式期权)。
衍生金融工具的会计处理
衍生金融工具的会计处理引言衍生金融工具是金融市场中常见的一类特殊金融工具，其价值的变动主要由基础资产或指标的变动所引起。
由于其复杂性和特殊性，衍生金融工具的会计处理对于保证账务准确和合规具有重要意义。
本文将介绍衍生金融工具的会计处理原则和方法，并探讨其在财务报表中的披露要求。
会计处理原则衍生金融工具的会计处理需要遵循以下原则：公允价值确认根据国际财务报告准则（IFRS），衍生金融工具的初始确认和后续计量应该以公允价值进行。
公允价值是指在公开市场中可观察到的可由买方和卖方达成的交易价格，或者通过使用适当的估计技术（如期权定价模型）在缺乏市场可观察性的情况下进行估计。
公允价值变动确认衍生金融工具的公允价值变动应包括在损益表中。
根据IFRS，公允价值变动应分为实现收益和未实现收益两部分进行确认。
实现收益是指由于衍生金融工具的持有人与交易对手签订了结算交割协议，导致公允价值的变动实现了现金流入；未实现收益是指尚未发生结算交割，但公允价值的变动已经导致资产或负债的市场价值提高（或降低）。
风险管理工具分类根据IFRS，衍生金融工具可以分为风险管理工具和投机工具两类。
风险管理工具是指用于管理、减轻或对冲具有实际风险的资产或负债的风险敞口的衍生金融工具。
对于风险管理工具，公允价值变动应该根据被管理风险敞口的性质进行分类并确认在其他综合收益中。
投机工具则应将公允价值变动确认在损益表中。
会计处理方法根据上述原则，对于不同类型的衍生金融工具，会计处理方法有所不同。
以下是几种常见的衍生金融工具的会计处理方法：期权合同对于购买或发行的期权合同，应以初始公允价值确认在资产或负债项目中。
期权合同的公允价值变动应在损益表中确认。
期货合同对于期货合同，应以初始公允价值确认在资产或负债项目中。
随后，根据每日公允价值变动进行重新计量并确认在损益表中，直到合同到期或结算交割。
掉期合同对于掉期合同，应以初始公允价值确认在资产或负债项目中。
论衍生金融工具的会计处理方法
论衍生金融工具的会计处理方法
衍生金融工具是指其价值是通过基础资产衍生出来的金融工具，如期货合约、期权合约、互换、远期协议等。
由于衍生金融工具存在复杂的金融特性和变动性价值，其会计处理方法也具有一定的复杂性。
本文将对衍生金融工具的会计处理方法进行论述。
衍生金融工具应根据其特征进行分类。
根据国际会计准则第9号（IFRS 9）的规定，衍生金融工具应分为两类进行处理：被指定为以公允价值计量且其变动计入损益的衍生金融工具，和被指定为以公允价值计量但其变动计入其他综合收益的衍生金融工具。
对于被指定为以公允价值计量且其变动计入损益的衍生金融工具，其会计处理方法如下：在初始确认时，应以公允价值计量，并将该价值计入负债或权益。
随后，对于每个会计期间，应将该衍生金融工具的公允价值变动计入损益。
而对于衍生工具的衍生部分和非衍生部分，应分别予以切割，并进行分开会计处理。
衍生金融工具的会计处理方法根据其特征进行分类，并且在初始确认和后续会计期间应分别进行相关处理。
衍生金融工具还需要定期进行估值和重估，以确保其公允价值的准确性。
对于企业来说，正确处理和估值衍生金融工具对于准确反映企业的财务状况和经营业绩具有重要意义。
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如何判断
三个关注
（2）金融资产转移中的终止确认时的计量——整体转移时
将下列两项金额的差额计人当期损益：
所转移金融资产的账面价值； 因转移而收到的对价与原直接计人所有者权益的公允价值变动累计额之和
具体计算公式如下： 金融资产 因转移 所转移 原直接计入所有者 整体转移 ＝ 收到的 － 金融资产 ± 权益的公允价值变动 形成损益 对价 账面价值 累计利得(或损失)
（2）金融资产转移中的终止确认的条件
（3）金融资产转移中的终止确认时的计量
（1）金融资产终止确认的条件
收取该金融 资产现金流量的 合同权利终止
收回应收账款 出售股票投资 收回到期票据款
符合与金融 资产转移有关的 终止确认条件
（2）金融资产转移中的终止确认的条件
条件1： 企业已将金融 资产所有权上 几乎所有风险 和报酬转移给 转人方
第五章 衍生金融工具会计
第一节 金融工具概述 第二节 金融工具会计的基本问题 第三节 衍生金融工具用于套期保值的会计处理
核心知识点：
衍生金融工具的会计确认、计量原理 套期会计的基本内容
1
第一节
金融工具概述
一、金融工具的内容 二、金融工具的分类
金融工具、金融资产、金融负债、权益工具含义 基本金融工具、衍生金融工具比较 衍生金融工具的常见种类 主要知识点
举例： 不可回售的普通股、 优先股（不包括可赎回优先股）、 企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业 普通股的认股权证等
6
三、金融工具 的分类
（一）基本金融工具 即传统的金融工具，基本上已构成传统财务报表项目
衍生金融工具
亦称衍生金融产品、派生金融产品或衍生品等， 是相对于基本金融工具而言的金融工具。
[例1]
合同1： ABC公司与XYZ公司签订了一项按1亿元名义本金确定的利率互换 合同，该合同要求ABC公司按8%的固定利率向XYZ公司支付利息， XYZ公司按3个月期的伦敦银行同业拆借利率（按季调整）的变动金额 向ABC公司支付利息，双方并不交换名义本金。 合同2： ABC公司与XYZ公司签订了一项远期合约，约定一年后按每股55 元的价格购入现行市价为每股50元的T股票100万股，ABC公司在合 同开始时按约定预付5000万元。
判断：
上述合同是否属于衍生金融工具？
8
（二）衍生金融工具
1.概念界定 2.特点 3.功用 4.风险 5.分类
9
5、衍生金融工具的分类
按据以衍生的基本金融 工具及应用领域不同划分 股票衍生工具 外汇衍生工具 利率衍生工具
按风险与收益 对称与否划分
风险与收益对称的衍生工具 （远期式）
风险与收益不对称的衍生工具（期权式）
终止确认条件：金融负债的现时义务全部或部分已解除。 现时义务已解除的几种特殊情况： 将用于偿付金融负债的资产转入某机构或设立信托，偿付债务的现时义 按照新的合同条款，金融负债未来现金 流量现值与原金融负债的剩余期间现金 务仍然存在，不应终止确认该金融负债，也不能终止确认转出的资产。 流量现值之间的差异至少相差10%。 有关现值的计算均采用原金融负债的 根据协议，承担新金融负债替换现存金融负债的，且新、旧负债的合同 实际利率。 条款实质上不同，应当终止确认现存金融负债，同时确认新的金融负债。 回购部分金融负债的，应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分 的相对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配；分配给终止确
因转移 因转移交 新获得金 因转移获得 新承担金 因转移承担 收到的＝ 易实际收 + 融资产的 + 服务资产的 －融负债的－ 服务负债的 对价 到的价款 公允价值 公允价值 公允价值 公允价值
（2）金融资产转移中的终止确认时的计量——部分转移时
金融资产 终止确 原直接计入所有者权益的公 终止确认 部分转移 ＝ 认部分 ± 允价值变动累计利得 (或损失) － 部分的 形成损益 的对价 中的对应终止确认部分的金额 账面价值
转移的形式
两种形式
过手协议 将金融资产转移 给另一方，但保 留收取金融资产 现金流量的权利， 并承担将收取的 现金流量支付给 最终收款方的义 务 如：资产证券化
将收取金融 资产现金流 量的权利转 移给另一方
如：票据贴现
金融资产转移的例子——资产证券化
转移 信贷资产 发行证券
甲商业银行
资金交割 交付现金
焦点:
合约 未来收取现金或其他金融资产的现时权利
不属于金融资产： 存货、固定资产、租入资产、无形资产、预付费用 不被视为金融工具： 经营租赁合同 4 高级财务会计课程组
（二）金融资产、金融负债、权益工具
金融负债
指企业的下列负债： •向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务； •在潜在不利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务； •将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同义务， 企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具； •将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同义务，但 企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同义务除外。
（1）定义：
金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给
该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。
A (发行方)
金融资产
（持有方） B 取得 B （转出方） 转移 金融资产 C （转入方）
这里的金融资产
——既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产； ——既包括单项金融资产(或一组类似金融资产)的一部分，也包括单 项金融资产(或一组类似金融资产)整体。 情形1： 部分转移 整体转移 情形2： 将金融资产所产生现金流量中特定、 可辨认部分转移，如：将一组类似贷 将金融资产所产生全部现金流量的一 款的应收利息转移； 情形3： 定比例转移，如：将一组类似贷款的 本金和应收利息合计的 90%转移； 将金融资产所产生现金流量中特定、可 辨认部分的一定比例转移，如：将一组 类似贷款的应收利息的90%转移；
2
一、金融工具的内容
（一）金融工具
CAS 22：
形成一个企业的金融资产并形成另一个 企业的金融负债或权益工具的合同。
关键词：
金融资产 合同 金融负债 权益工具
债券
投资方 发行方
股票
投资方
发行方
3
（二）金融资产、金融负债、权益工具
金融资产
指企业的下列资产： •现金； •持有的其他单位的权益工具； •从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； •在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利； •将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同权利，企业 根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具； •将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同权利，但企业 以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同权利除外。
场内交易衍生工具 按交易方式不同划分 场外交易衍生工具 金融远期 金融期货 金融期权 金融互换
按交易方式和特点划分
10
第二节
金融工具会计的基本问题
一、基本业务的确认与计量 二、几个难点业务的确认与计量 三、金融工具的信息披露
金融资产、金融负债的初始确认与计量 金融资产、金融负债的后续计量 金融资产、金融负债的终止确认
借：有关金融资产 有关金融资产 资本公积 *
[转移交易中实际收到的价款] [转移交易中新获得资产的公允价值] [原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得] [转移的损益 ]
认部分的账面价值与支付的对价之间的差额，计入当期损益 。
（四）权益工具的确认与计量 发行权益工具
企业发行权益工具时，按所收到的对价扣除交易费用后，确 认为股本（或实收资本）、股本溢价（或资本溢价）。 企业自身权益工具经初始确认后，不确认公允价值变动。
回购、注销、出售权益工具 回购自身权益工具时，按支付的对价和交易费用，减少所有者权益。 回购、出售或注销自身权益工具，均不应当确认利得或损失。 回购的股份尚未注销或转让的，按库存股管理，库存股的计量采用成 本法。 对权益工具持有方的各种分配 对权益工具持有方的各种分配（股票股利除外），减少所有者权益。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产和金融负债 持有至到期投资 贷款及应收款项
摊余成本(实际利率法) 价值(公允价值变动计入权益)
其他金融负债
高级财务会计课程组
摊余成本(实际利率法)
14
（二）金融资产、金融负债的后续计量
金融资产减值
减值的判断 需要确认减值的金融资产范围 具体会计处理
18
二、几个难点业务的确认与计量
（一）金融资产转移
（二）金融负债与权益工具的划分
（三）嵌入衍生工具
19
（一）金融资产转移（Transfer of financial assets）
1
金融资产转移概述
2
金融资产转移中的终止确认
3
金融资产转移中的继续确认
4
金融资产转移中的继续涉入
1。金融资产转移概述
衍生金融工具是同时具有以下三个特征的金融工具：
CAS 19
其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、 价格或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量的变 动而变动； 不要求初始净投资，或要求的初始净投资小于预期对 市场因素变化有类似反应的其他类型合同所要求的初始 净投资； 在未来某一日期进行结算。 7 高级财务会计课程组
15
（三）金融资产与金融负债的终止确认 金融资产的 终止确认
将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债 表内予以转销
定义
条件
收取该金融资产现金流量的合同权利终止； 该金融资产已经转移，且符合《企业会计准 则第23号——金融资产转移》规定的金融资产 终止确认条件。
比较