交易性衍生金融工具会计

交易性衍生金融工具会计
根据远期外汇合同的约定，A公司按USD 1=CNY 6.54的汇率购 入300万美元。2月 29日 30天的远期汇率为USD 1=CNY 6.59，可见 汇率上升了0.05。在预计汇率上升的情况下，A公司仍然按照合同中规 定的较低汇率购入美元，则产生的收益计算如下：
（6.59－6.54）×3 000 000＝150 000（元）2月29日的会计处 理如下：
交易性衍生金融工具会计
在作为衍生工具的远期合同中，最常见的是远期外 汇合同。远期外汇合同是指客户与外汇经纪银行签订的由 银行按照双方约定的汇率在未来某一时间以一种货币兑换 另一种货币的契约。远期外汇合同在签订日合同双方的权 利和义务是对等的，其公允价值为零。因此，在远期外汇 合同签订日，合同双方在会计上不做任何账务处理，只在 备查簿中做备查登记。随着汇率的不断变化，当远期外汇 合同表现为资产或负债时，合同双方再在报表编制日确认 其作为资产或负债的公允价值。
交易性衍生金融工具会计
“衍生工具”账户属于资产和负债的共同类账户，既可以用 于核算资产，也可以用于核算负债。该账户按衍生工具类别分别 进行明细分类核算。企业在取得衍生工具时，应按其公允价值借 记“衍生工具”账户；按发生的交易费用借记“投资收益”账户； 按实际支付的金额贷记“银行存款”等账户。资产负债表日，企 业应按衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额借记“衍生工 具”账户，同时贷记“公允价值变动损益”账户。公允价值低于 其账面余额的，应编制相反的会计分录。企业对衍生工具终止确 认时，应借记或贷记“衍生工具”账户。
交易性衍生金融工具会计
“衍生工具”账户的期末若为借方余额， 则反映企业衍生金融工具形成的资产的公允价 值；若为贷方余额，则反映企业衍生金融工具 形成的负债的公允价值。
交易性衍生金融工具会计
2. “公允价值变动损益”账户
“公允价值变动损益”账户用于 核算企业交易性金融资产、交易性金 融负债、采用公允价值模式计量的投 资性房地产、衍生工具、套期保值业 务中公允价值变动形成的应计入当期 损益的利得或损失。
交易性衍生金融工具会计
资产负债表日，若衍生工具为金融资产，则 公允价值高于其账面余额的差额应借记“衍生工 具”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；公 允价值低于其账面余额的，应编制相反的会计分 录。若衍生工具为金融负债，则公允价值高于其 账面余额的差额应借记“公允价值变动损益”账 户，贷记“衍生工具”账户；公允价值低于其账 面余额的，应编制相反的会计分录。
借：衍生工具——远期外汇合同150 000 贷：公允价值变动损益150 000 在编制资产负债表时，“衍生工具”账户的借方余额150 000元 列示于资产负债表左方流动资产大项中的“其他流动资产”项目中。
交易性衍生金融工具会计
③ 3月31日合同到期，即期汇率为USD 1=CNY 6.57。A公 司按照USD 1=CNY 6.54的汇率购入300万美元，并按照3月31日 的即期汇率卖出300万美元，产生的收益计算如下：
GAOJI CAIWU KUAIJI
交易性衍生金 融工具会计
交易性衍生金融工具会计
本节主要阐述以交易为目的、为获取 差价而持有的远期合同、期货合同、互换 合同、期权合同这四类常见的衍生金融工 具的会计处理。
交易性衍生金融工具会计
一、 账户的设置 1. “衍生工具”账户
我国于2006年发布的《企业会计准则——应用指南》 规范了衍生金融工具的会计核算方法，指出为核算企业衍生 金融工具的公允价值及其变动形成的资产或负债，企业应当 设置“衍生工具”账户。但是，衍生金融工具作为套期工具 使用的，应该在“套期工具”账户中进行核算。
① 2月1日，A公司无须进行会计处理。 ② 根据远期外汇合同的约定，A公司按USD 1=CNY 6.54的汇 率购入300万美元。2月 29日30天的远期汇率为USD 1=CNY 6.52， 可见汇率下降了0.02。
交易性衍生金融工具会计
③ 在预计汇率下降的情况下，A公司选择于2月29 日以150 000元的价格出售此合同，则会计处理如下：
交易性衍生金融工具会计
二、 远期合同的会计处理
远期合同是买卖双方分别承诺在将来某一 特定时间购买和提供某种交易对象而达成的契 约。远期合同规定了将来交割的资产、交割的 日期、交割的价格和交割数量。合约条款根据 双方需求协商确定。远期合同一旦签订，双方 都必须承担合同中规定的义务，即按合同条款 办理交易对象的交割。
交易性衍生金融工具会计
【例7-1】
交易性衍生金融工具会计
① 2月1日,A公司与外汇经纪银行签订远期外 汇合同时，风险与收益是对等的。此合同的公允价 值为零，无须进行会计处理。
② 对于远期外汇合同而言，合同的公允价值 取决于合同净头寸的金额和性质。2月 29日，30 天的远期汇率为USD 1=CNY 6.59，远期合同的 净头寸为150 000元。
交易性衍生金融工具会计
若该衍生工具表现为金融负债，则应按照衍生工 具的账面价值借记“衍生工具”账户与贷记“银行存 款”账户，按差额借记或贷记“投资收益”账户；同 时，将“公允价值变动损益”账户中反映衍生工具公 允价值变动的金额转出，贷记或借记“公允价值变动 损益”账户，借记或贷记“投资收益”账户。
来自百度文库
交易性衍生金融工具会计
企业在对衍生工具履约和终止确认时，若该 衍生工具表现为金融资产，则应将实际收到的金 额借记“银行存款”账户，按照衍生工具的账面 价值贷记“衍生工具”账户，按差额借记或贷记 “投资收益”账户；同时，将“公允价值变动损 益”账户中反映衍生工具公允价值变动的金额转 出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷 记或借记“投资收益”账户。
（6.57－6.54）×3 000 000＝90 000（元） 3月31日的会计处理如下： 借：公允价值变动损益90 000 贷：衍生工具——远期外汇合同90 000 衍生工具——远期外汇合同90 000 借：公允价值变动损益90 000 贷：投资收益90 000
交易性衍生金融工具会计
【例7-2】