第十二章衍生金融工具会计

• （1）有一项或多项标的、一项或多项名义金额或支付 条款，这些条件决定了结算的金额；
• （2）不要求初始净投资，或与市场条件变动有类似反 应的其他类型合同相比，只需要较小的初始投资。
• （3）合同条款要求或允许以净额交割，或易于通过合 约以外的方式进行净额交割，或者进行的资产交付将 导致并不严重偏离净额交割的情况。
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• 2、对初始保证金的确认及其调整 • 签订期货合约时交纳的保证金，属于应收款性质。
• 期货合约公允价值的变动及其导致的盈亏，在会计中应 予以确认。
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三、衍生金融工具对传统财务会计的影响
• 1、对资产、负债要素的影响 • 2、对会计确认标准的影响： • 初始确认、终止确认 • 3、对会计计量基础的影响 • 4、对会计报告的影响
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第二节 衍生金融工具的确认和计量
• 一、确认： • 衍生金融工具蕴含的权利与义务符合资产、负债的定义，
应予确认和计量。 • 衍生金融工具的确认： • 初始确认、终止确认
的成本
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（二）金融资产的后续计量
• 从持有金融资产的意图，把金融资产分为四类： • 1、为交易而持有的金融资产 • 指主要为了从价格或交易商保证金的短期波动中获利而
购置的金融资产 • 对于衍生金融资产，除非他们被指定且是有效的套期工
具
• 2、持有至到期日的投资 • 指具有固定或可确定金额与固定期限，且企业明确打算
• 金融负债的终止确认： • 只有当金融负债或一部分金融负债消除时，企业才能
将该项金融负债或该项金融负债的一部分从资产负债 表中除去。
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二、计量
• （一）金融资产和金融负债的初始计量 • 金融资产和金融负债初始确认时，企业应以成本进行计
量 • 金融资产：成本是指付出对价的公允价值 • 金融负债：成本是指收到对价的公允价值 • 交易费用应在初始计量时计入各项金融资产和金融负债
并能够持有Fra Baidu bibliotek到期日的金融资产 • 企业源生的贷款和应收款项不包括在内
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• 3、企业源生的贷款和应收款项 • 企业直接向债务人提供资金、商品或劳务所形成的金融
资产 • 打算企业源生的贷款和应收款项，属于为交易而持有的
金融资产
• 4、可供出售的金融资产 • 不属于以上三类的
• IAS39规定，初始确认后，企业应以公允价值计量金融资 产，包括属于资产的衍生工具
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国际会计准则委员会48号 征求意见稿中初始确认的两 项标准:
（1）与资产和负债相关的风险和报酬实质上已转移给本企业；
（2）企业所获得的资产的成本或公允价值、或者估计的负债金 额能可靠的加以计量。
终止确认： 国际会计准则委员会48号 征求意见稿中终止确认的两项标准： （1）与资产和负债相关的风险和报酬实质上已转移给其他企业，
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4、衍生金融工具的特征
• （1）交易对象复杂： • 既有标准化合约，也有与股市相联系或者与大银行进
行的跨期的私下交易；
• （2）交易范围广，具有国际化趋势；
• （3）交易具有高度的风险性： • 市场风险、信贷风险、流动性风险、操作风险、结算
风险、法律风险等
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二、衍生金融工具的分类
• 1、按基础金融工具的种类分类： • （1）股权式衍生金融工具： • 以股票或股票指数为基础工具， • 包括：股票期货、股票指数期货、股票期权、股票指
益性工具的合同。 • 权益性工具： • 是指证明一个企业在减除所有负债后的资产中的剩余权
益的合同。
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• 其中金融资产是指： • （1）现金； • （2）从另一个企业收取现金或另一金融资产的合同性
权利； • （3）在潜在有利的条件下，与另一个企业交换金融工
具的合同权利； • （4）另一个企业的权益性工具。
数期权等。
• （2）货币式衍生金融工具： • 以各种货币为基础金融金融工具， • 包括：远期利率协议、利率期货、利率期权、利率互
换。
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• 2、按照基础金融工具的交易方式分类 • （1）交易双方风险收益对称的衍生金融工具 • （2）交易双方风险收益不对称的衍生金融工具。 • 3、按照衍生金融工具本身交易的方法和特点分类 • 分为：金融远期、金融期货、金融期权、金融互换
且其所含风险和报酬的公允价值能可靠地计量；
（2）基本权利与义务已得到履行、解除、注销或逾期作废。
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39号国际会计准则中:
• 初始确认--所有衍生金融工具都在资产负债表内确认
• 金融资产的终止确认： • 当构成金融资产或部分金融资产的合同权利失去控制
时，企业应终止确认该项金融资产或该部分金融资产。
• 金融负债是指属于下列某项合同义务的负债： • （1）向另一企业交付现金或另一金融资产的合同义务； • （2）在潜在不利的条件下，与另一企业交换金融工具
的合同义务。
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• 3、衍生金融工具：从传统的金融工具中派生出来的创新 的金融工具，也称金融衍生工具。
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• 美国财务会计准则委员会在其第133号财务会计概念公 告中界定，衍生金融工具为同时具有如下特征的金融 工具或其他合约：
第十章 衍生金融工具会计
第一节 衍生金融工具概述 第二节 衍生金融工具的确认与计量 第三节 衍生金融工具的会计处理
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第一节 衍生金融工具概述
• 一、衍生金融工具的概念和特征
• 1、基础金融工具： • 企业在正常经营活动过程中可能遭受汇率和利率变动影
响的各项财务资产和负债。
• 2、金融工具： • 形成一个企业金融资产并形成另一个企业金融负债或权
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以下金融资产应以成本计量：
• 1、企业源生的但不是为交易而持有的贷款和应收款项， 无论是否打算持有至到期日，均应以摊余成本计量
• 2、持有至到期日的投资应以摊余成本计量 • 3、在活跃的市场上没有标价，且其公允价值不能可靠计
量的金融资产
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金融负债的后续计量
• 初始确认后，企业应以摊余成本计量各种金融负债，不 包括为交易而持有的负债和属于负债的衍生工具
• 初始确认后，企业应以公允价值计量为交易而持有的负 债和属于负债的衍生工具
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第三节 衍生金融工具的会计处理
• 一、金融期货的会计处理 • （一）会计处理要点 • 1、期货合约的初始确认 • 期货合约本身就是交易的标的物 • 当企业成为金融工具合约条款的一方时，应该确认金融
资产（合约权利）和金融负债（合约义务）