长期股权投资总结1 - 多次交易分步实现企业合并的处理总结
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产账面价值 * 80% （2）X-（Y账+Z账）的差额，调整资本公积
1.思维：由于是同一控制下，其合并实质上是集团内部资产的内部转移或重新组合，不涉及外 部市场交易行为，不应该产生损益，也不应该有新的商誉，因此对于个别报表中产生的损益应 转入所有者权益？ 2.在合并财务报表中，初始投资成本X与个别报表处理一致吗？ 3.同一控制下多次交易分步实现企业合并的，在合并财务报表中，如果合并日前原所持投资采用 权益法核算的，则冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益，转入资本公积（资本溢价和或股 本溢价）
原 则 合 并 财 务 报 处 表 理
多次交易分步实现企业合并的处理总结（如 同一控制下
1.合并方于合并日之前所持有的被合并方的股权投资，保持其账面价值不变 2.合并日长投的初始投资成本X=合并日被合并方相对于最终控制方而言的账面净资产*总持股比例 （80%）+最终控制方当初购买被合并方时形成的商誉 3.合并日长投的初始投资成本X（80%），与（合并前所持投资在合并日的账面价值Y（20%）+合并 日取得新股权所支付对价的账面价值Z（60%）之和）的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢 价），不足调整的，调整留存收益
（1）X = Y公 + Z公 （2）（Y公-Y账）的差额，计入当期投资收益 （3）原所持投资Y中涉及的其他综合收益的，转为当期投资 收益 （4）（X-S子公司可辨认净资产公允价值*80%）的差额，计入商誉 （若为贷方差额，则计入当期损益（本来是营业外收入，但 由于购买日只编制合并资产负债表，因此该差额反映为未分 配利润））
1.购买方于购买日之前所持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变 2.追加的投资，按照购买日支付对价的公允价值计量，并确认长期股权投资 3.购买日长投的初始投资成本X=合并日前所持投资在购买日的账面价值Y+合并日取得新股权所支 付对价的公允价值Z之和 4.购买日前原所持股权涉及其他综合收益的，在合并日暂不处理，等到最终处置时，再处理
资本公积资本溢价或股本溢价的差额计入当期投资收益3原所持投资y中涉及的其他综合收益的转为当期投资收益4xs子公司可辨认净资产公允价值80的差额计入商誉若为贷方差额则计入当期损益本来是营业外收入但由于购买日只编制合并资产负债表因此该差额反映为未分配利润
多次交易分步实现企业合并的处理总结
个 别 财 务 报 表 原 则 处 理
（1）X的确认原则与个别财务报表处理一致，因此合并报表不做任何 处理 （2）原所持投资Y采用权益法核算的，则冲回其权益法核算下的损益 和其他综合收益，转入资本公积-资本溢价或股本溢价，具体分录 为： 借：投资收益（或盈余公积和未分配利润） 资本公积-其他资本公积 贷：资本公积-资本溢价或股本溢价
并的处理总结（如20%+60%=80%） 非同一控制下
（1）X = Y账 + Z公 （2）原所持投资Y中涉及其他综合收益的，暂不处理，待最 终处置时再作处理
1.思维：视同先卖掉20%，再买回80%来处理 2.购买方于购买日之前所持有的被购买方的股权投资，按照其在购买日的公允价值重新计量， 公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益 3.合并报表中的合并成本X=购买日前所持股权在购买日的公允价值Y+购买日取得新股权所支付 对价的公允价值Z之和 4.合并成本X与购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认商誉或计入当前损益 （本来是营业外收入，但是由于购买日只编制合并资产负债表，因此该差额反映为未分配利 润） 5.购买日前原所持股权涉及其他综合收益的，应于购买日转为当期投资收益
1.思维：由于是同一控制下，其合并实质上是集团内部资产的内部转移或重新组合，不涉及外 部市场交易行为，不应该产生损益，也不应该有新的商誉，因此对于个别报表中产生的损益应 转入所有者权益？ 2.在合并财务报表中，初始投资成本X与个别报表处理一致吗？ 3.同一控制下多次交易分步实现企业合并的，在合并财务报表中，如果合并日前原所持投资采用 权益法核算的，则冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益，转入资本公积（资本溢价和或股 本溢价）
原 则 合 并 财 务 报 处 表 理
多次交易分步实现企业合并的处理总结（如 同一控制下
1.合并方于合并日之前所持有的被合并方的股权投资，保持其账面价值不变 2.合并日长投的初始投资成本X=合并日被合并方相对于最终控制方而言的账面净资产*总持股比例 （80%）+最终控制方当初购买被合并方时形成的商誉 3.合并日长投的初始投资成本X（80%），与（合并前所持投资在合并日的账面价值Y（20%）+合并 日取得新股权所支付对价的账面价值Z（60%）之和）的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢 价），不足调整的，调整留存收益
（1）X = Y公 + Z公 （2）（Y公-Y账）的差额，计入当期投资收益 （3）原所持投资Y中涉及的其他综合收益的，转为当期投资 收益 （4）（X-S子公司可辨认净资产公允价值*80%）的差额，计入商誉 （若为贷方差额，则计入当期损益（本来是营业外收入，但 由于购买日只编制合并资产负债表，因此该差额反映为未分 配利润））
1.购买方于购买日之前所持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变 2.追加的投资，按照购买日支付对价的公允价值计量，并确认长期股权投资 3.购买日长投的初始投资成本X=合并日前所持投资在购买日的账面价值Y+合并日取得新股权所支 付对价的公允价值Z之和 4.购买日前原所持股权涉及其他综合收益的，在合并日暂不处理，等到最终处置时，再处理
资本公积资本溢价或股本溢价的差额计入当期投资收益3原所持投资y中涉及的其他综合收益的转为当期投资收益4xs子公司可辨认净资产公允价值80的差额计入商誉若为贷方差额则计入当期损益本来是营业外收入但由于购买日只编制合并资产负债表因此该差额反映为未分配利润
多次交易分步实现企业合并的处理总结
个 别 财 务 报 表 原 则 处 理
（1）X的确认原则与个别财务报表处理一致，因此合并报表不做任何 处理 （2）原所持投资Y采用权益法核算的，则冲回其权益法核算下的损益 和其他综合收益，转入资本公积-资本溢价或股本溢价，具体分录 为： 借：投资收益（或盈余公积和未分配利润） 资本公积-其他资本公积 贷：资本公积-资本溢价或股本溢价
并的处理总结（如20%+60%=80%） 非同一控制下
（1）X = Y账 + Z公 （2）原所持投资Y中涉及其他综合收益的，暂不处理，待最 终处置时再作处理
1.思维：视同先卖掉20%，再买回80%来处理 2.购买方于购买日之前所持有的被购买方的股权投资，按照其在购买日的公允价值重新计量， 公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益 3.合并报表中的合并成本X=购买日前所持股权在购买日的公允价值Y+购买日取得新股权所支付 对价的公允价值Z之和 4.合并成本X与购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认商誉或计入当前损益 （本来是营业外收入，但是由于购买日只编制合并资产负债表，因此该差额反映为未分配利 润） 5.购买日前原所持股权涉及其他综合收益的，应于购买日转为当期投资收益