第九章财产清查优选教案

第九章财富清点
Ⅰ、教课安排
【教课目标与要求】经过对该章的学习，应熟习财富清点的方法，清点结果的会计办理。

【教课的要点和难点】财富清点结果会计办理的职业判断
【讲课方式】面授学生操练
【课时安排】 3 学时
Ⅱ、教课内容
第一节财富清点概括
一、财富清点的观点
财富清点，是指经过对钱币资本，实物财富和来往款项的实地盘点，核对或查问，确立其实有数，查明账存数和实存数能否符合的一种特意方法。

二、财富清点的原由
1、财富物质保存过程中发生的自然消耗；
2、财富收发过程中因为计量或查验禁止，造成多收或少收的差错；
3、因为管理不善、制度不严造成的财富破坏、丢掉、被盗；
4、在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；
5、因为相关凭据未到，形成未达账项，造成结算两方账务不符；
6、发买卖外灾祸等。

三、财富清点的目的
保证账实符合，供给的会计信息真切靠谱。

1、经过财富清点，做到账实符合，保证会计信息的真切性、靠谱性, 保护各项财富的安全完好。

2、经过财富清点，能够查明财富物质盘盈盘亏的原由，落实经济责任，完美公司管理
制度，发掘财富物质潜力，提升资本的使用效能，加快资本周转。

3、经过财富清点，能够发现问题，实时采纳举措填补经营管理中的破绽，成立健全各
项规章制度，提升公司的管理水平。

四、财富清点的种类
（一）按清核对象和范围分
全面清点和局部清点。

1、全面清点的状况：
（1）年关决算以前；
（2）单位取消、归并或改变隶属关系时；
（3）中外合资、国内合资前；
（4）公司股份制改制前；
（5）展开全面的财富评估、清产核资时；
（6）单位主要领导调离工作时等。

其特色是清点范围大、内容多、时间长，参加的部门、人员多。

2、局部清点的状况：
（1）现金应每天盘点一次，银行存款每个月起码同银行核对一次，债权债务每年起码核对
一至两次，各项存货应有计划、有要点地抽查，名贵物件每个月应清点一次等。

（2）局部清点的特色范围小、内容少、时间少、参加人员少，但专业性较强，
（二）按财富清点的时间分
按期清点和不按期清点。

1、按期清点。

按期清点一般在期末进行，它能够是全面清点，也能够是局部清点。

2、不按期清点。

暂时性清点，一般是局部清点。

如更换财富物质保存人员的相关财富
物质的清点，发买卖外灾祸等特别损失进行的损失状况的清点，相关部门进行的暂时性检查等。

五、财富物质的盘存制度
财富物质的盘存制度可分为两种：永续盘存制与实地盘存制。

（一）永续盘存制
1、亦称账面盘存制，是一种经过账面记录直接计算财富物质账面结存数目的方法。

采
用这类方法，平常对各项财富物质的增添数和减少量，都要依据会计凭据连续记入相关账簿，
并随时结出账面结存数。

2、公式：账面期末结存数目＝账面期初结存数目＋本期增添数－本期减少量
3、其优弊端：对财富物质的增减进行连续、实时地登记，随时结出账面结存数，便于
随时掌握财富物质的占用状况及其动向；将账存数与财富清点所确立的实存数进行比较和分
析，便于发现账实能否符合以及不符的原由，进而有益于保证会计信息的真切、靠谱，有益于增强对财富物质的管理。

弊端：工作量较大。

（二）实地盘存制
1、是一种将财富清点所确立的实存数直接作为账存数的方法。

在实地盘存制下，平常
只依据会计凭据在账簿中登记财富物质的增添数，而其减少量则不作记录，期末，对各项财产物质进行清点，将清点所确立的实存数作为账存数，再倒算出本期减少量。

2、公式：本期减少量＝期初账面结存数＋本期增添数－期末实质结存数
3、优弊端：采纳实地盘存制，固然能够减少会计核算的工作量，但各项财富物质的减
少量没有严实的手续，财富清点的目的主假如为了确按期末结存数，由此倒算出的各项财富物质的减少量成份复杂，会影响计信息的真切性和靠谱性，不利于推行会计监察。

因此非特别原由，一般状况不宜采纳。

第二节财富清点的内容及账务办理
一、钱币资本的清点
（一）现金的清点
1、现金清点的内容
（1）现金的清点是采纳实地盘点的方法确立库存现金的实存数，再与现金日志账的
账面余额核对，以查明账实能否符合以及盈亏状况；
（2）在进行现金清点时，出纳员一定在场；
（3）清点的内容主假如检查有无挪用现金、白条抵库、超限额保存现金，以及账款
能否符合等状况；
（4）现金盘点后，应依据盘点结果及现金日志账余额，填制“现金盘点报告表”，该表
既起“盘存单” ，又起“实存账存对照表”的作用，其一般格式如表9－ 1。

现金盘点报告表
单位名称：年月日
实存与账存对比
实存金额账存金额备注
盘盈盘亏
盘点人（签章）出纳员（签章）
2、现金清点结查的账务办理：
现金清点结果：一是账实符合；二是账实不符：盘盈或盘亏。

现金盘盈习惯称之“现金
长款”，现金盘亏称为“现金短款”。

在查明原由，报经赞同前，分别记入“其余对付款――
现金长款” 和“其余应收款――现金欠缺”科目；原由查明并报经赞同后，应分别状况办理：
①属于记账差错的，应实时予以改正；
②对没法查明原由的长款，应转入“营业外收入”科目；
③对出纳人员渎职造成或没法查明原由的短款，应由出纳人员补偿，在明细账中予以结转。

【例 60】温州市茶山有限公司在 2006 年 6 月 30 日现金清点中，发现库存现金较账面余额
多出 34 元。

①报经赞同前：
借：现金34
贷：其余对付款――现金长款 34 ②经频频核查，上述现金
长款原由不明，经赞同转作营业外收入
借：其余应收款――现金长款34
贷：营业外收入34
【例 61】温州市茶山有限公司在 2006 年元，还有一张白条 200 元，该公司库存现金限额为6 月 30 日现金清点中，发现库存现金
1,000 元，现金日志账账面余额为
1,450
1,700
元。

出纳员立即交来现金200 元抵还白条，清点结束时，出纳员马上超限额现金送存银行，
并记账。

①在报经赞同前：
借：其余应收款――现金短款50
贷：现金 50
②经查，上述现金欠缺属于出纳员责任, 应由出纳员补偿，赞同后：
借：其余应收款――出纳员50
贷：其余应收款――现金欠缺50
③收到出纳员交来赔款50
借：现金 50
贷：其余应收款――出纳员50
（二）银行存款的清点
1、银行存款清点的内容
（1）银行存款的清点，是采纳与开户银行核对账目的方法进行的，马上本单位的银
行存款日志账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对。

（2）实质工作中，银行存款日志账的余额与银行对账单的余额常常不一致，其原由
可能有两个方面：一是因为本单位或银行某一方或两方记账有错误；二是存在未达账项。

（3）未达账项，是指关于同一项业务，因为公司与开户银行获得相关凭据的时间不一样，
致使两方记账时间不一致，一方已登记入账，另一方未入账的款项。

未达账项可分为四种状
况：
①公司已收款入账，银行还没有收款入账；
②公司已付款入账，银行还没有付款入账；
③银行已收款入账，公司还没有收款入账；
④银行已付款入账，公司还没有付款入账。

2、银行存款清点结果的办理
（1）经过核对，假如发现错账，应按规定的方法予以改正，保证两方记录正确无误；
（2）假如存在未达账项，则由此致使两方余额不一致，属正常现象，暂时无需进行账
务办理，但应编制银行存款余额调理表，清除未达账项的影响。

若调理后的余额一致，则说明账实符合。

《银行存款余额调理表》的格式一般采纳左右均衡式，其调理方法为补记法，即以两方账面余额为基础，分别在表中补记上对方已记账，自己未记账的款项，而后分别汇总求得双
方调理后的余额。

假如没有记账错误，调理后的两方余额应该一致。

其格式如表9－ 4。

银行存款余额调理表
年月日单位：元项目金额项目金额银行存款日志账余额银行存款对账单余额
加：银行已收，本单位未收加：本单位已收，银行未收
减：银行已付，本单位未付减：本单位已付,银行未付
调理后余额调理后余额
【例62】温州市茶山有限公司2006 年11 月30 日银行存款日志账的余额为47,000
元，银行转来对账单的余额为85,000 元。

经逐笔核对，发现以下未达账项：
①公司送存转账支票40,000 元，并已登记银行存款增添，但银行还没有记账；
②公司开出转账支票30,000 元，但持票单位还没有到银行办理转账，银行还没有记账；
③公司拜托银行代收某公司购货款50,000 元，银行已收妥并登记入账，但公司还没有收到收款通知，还没有记账；
④银行代公司支付电话费2,000 元，银行已登记公司银行存款减少，但公司未收到银行付款通知，还没有记账。

银行存款余额调理表
2006 年 11 月 30 日单位：元项目金额项目金额银行存款日志账余额47,000 银行对账单余额85,000 加：银行已收，本单位未收款50,000 加：公司已收，银行未收款40,000 减：银行已付，本单位未付款2,000 减：公司已付 , 银行未付款30,000 调理后的存款余额95,000 调理后的存款余额95,000
二、实物财富清点
（一）实物财富清点的内容
1、清点方法：对实物财富的清点，采纳实地盘点法，也可采纳技术测算法。

2、“盘存单”：为了明确经济责任，盘点时相关财富物质的保存人员一定在场，并参加
盘点工作。

对盘点结果，应逐个填制“盘存单” ，它是财富清点工作的原始凭据之一，是会计
人员进行账实核对的原始依照。

表 9－ 4 盘存单
单位名称：寄存地址：
财富类型：盘点时间：编号：
序名规计量实存单金备注
号称格单位数目价额
盘点人（签章）保存人（签章）
3、实存账存对照表
填制“实存账存对照表” ，确认盘盈盘亏数，该表既是财富清点的重要报表，又是调整
账面记录的原始凭据，也是剖析盈亏原由，明确经济责任的重要依照。

表 9－5
单位名称：
序名规计量号称格单位单实价
数目
实存账存对照表
年月日
存账存
金额数目金额
盘盈
数目金额
盘亏
数目金额
备
注
盘点人（签章）
（二）实物财富清点结果的账务办理
1、会计科目的设置。

保存人（签章）
“待办理财富损溢” ，该科目借方登记盘亏、毁损数额以及盘盈的转销数额，贷方登记
盘盈数额以及盘亏、毁损的转销数。

期末若有借方余额，表示待办理财富损失净额，贷方余
额表示待办理的财富溢金额。

该科目应设置“待办理流动财富损溢”和“待办理固定财富损溢”两个明细科目，以分
别对存货和固定财富的清
查结果进行账务办理。

2、存货清点结果的核算
（1）发生计货盘盈，在报经赞同前应借记相关存货科目，贷记“待办理财富损溢” 科目；在报经赞同后，应借记“待办理财富损溢”科目，贷记“管理花费”科目。

（2）发生计货盘亏或毁损，在报经赞同前应借记“待办理财富损溢”科目，贷记相关存
货科目和“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目；在报经赞同后，应贷记“待办
理财富损溢”科目，借方科目应差别状况作以下会计办理：
①属于一般性经营损失，如定额内消耗等，记入“管理花费”科目；②属于管理不善
造成的损失，应由责任人补偿的分，暂记入“其余应收款”科目；③属于管理不善，
没法确立详细责任人的损失，记入“管理花费”科目；④属于不测灾祸造成的损失，
应由保险公司补偿的部分，记入“其余应收款”科目；⑤其余部分作“营业外支出”
办理。

存货毁损的残料价值，记入“原资料”等科目。

【例 63】温州市茶山有限公司在2006 年关财富清点中盘亏甲资料50 公斤，实质单位成本 100 元，其进项税额为850 元，应作以下会计办理：
①报经赞同前，调整相关财富的账面记录，保证账实符合。

借：待办理财富损溢――待办理流动财富损溢5,850
贷：原资料――甲资料5,000
应交税金——应交增值税（进项税额转出）850
②经查明原由，该资料定额内消耗为30 公斤，其余 20 公斤损失属保存员保存不善所造成，报经赞同后办理：
借：管理花费3,510
其余应收款――××保存员2,340
【例 64】温州市茶山有限公司在2006 年关财富清点中盘盈乙资料20 公斤，实质单位成本为 50 元。

经剖析，为领用过程上当量禁止所造成。

①报经赞同前：
借：原资料――乙资料1,000
贷：待办理财富损溢――待办理流动财富损溢1,000
②报经赞同后：
借：待办理财富损溢――待办理流动财富损溢1,000
贷：管理花费1,000
【例65】温州市茶山有限公司在2006 年中因有时原由发生火灾，经清点，烧毁 E 资料5,100 公斤，实质单位成本为 4 元。

此中，残料100 公斤，估价每公斤 2 元。

保险公司按规定赞同补偿15,000 元。

则：
①报经赞同前，依据“实存账存对照表”作会计分录：
借：待办理财富损溢――待办理流动财富损溢23,868
贷：原资料――甲资料20,400
应交税金——应交增值税（进项税额转出）3,468(注：实质工作中也可少转200× 17%)
②赞同后，依据相关批复文件等，作分录：
借：原资料――残料200
其余应收款――保险公司15,000
营业外支出8,668
贷：待办理财富损溢――待办理流动财富损溢23,868
3、固定财富清点结果的账务办理
固定财富盘盈、盘亏的核算，基本步骤可对比存货清点结果的账务办理。

但应注意以下几点：
（1）固定财富清点结果的账务办理，波及到“累计折旧”账户。

（2）盘盈固定财富的原始价值，有同种固定财富的账面记录，则可由账面价值确立；不
然，应依据重置完好价值确立。

（3）固定财富的折旧价值，若账面有记录，按账面记录确立；若账面无记录，应依据固
定财富的新旧程度确立。

（4）固定财富盘盈、盘亏的价值，即实质溢余或损失，应按固定财富的原始价值或重置
完好价值与折旧价值的差额确立。

（5）固定财富盘盈的价值，经赞同后记入“营业外收入”科目；盘亏的价值，经赞同后
分别记入“其余应收款” 、“营业外支出”科目。

【例 66】温州市茶山有限公司在财富清点中发现未入账的设施一台，同种设施没有账
面记录，经检查其重置完好价值为8,000 元，预计六成新。

①报
经赞同前：
借：固定财富——×设施4,800
②报经赞同后：
借：待办理财富损溢――待办理固定财富损溢4,800
贷：营业外收入――固定财富盘盈4,800
【例 67】温州市茶山有限公司在财富清点中发现缺乏一台设施，该设施账面原值20,000
元，已提折旧 14,000 元。

经剖析，该台设施可能被人偷窃，使用部门张三负有必定管理责
任。

则：
①报经赞同前：
借：待办理财富损溢――待办理固定财富损溢6,000
累计折旧14,000
贷：固定财富――×设施20,000
②赞同文件注明，张三应补偿1,000 元，其余损失作营业外损失办理：
借：其余应收款――张三1,000
营业外支出5,000
贷：待办理财富损溢――待办理固定财富损溢6,000
三、来往款项的清点
（一）来往款项清点的内容
1、来往款项清点方法：查问法。

2、编制“来往款项对账单”，寄往各相关来往单位。

3、对方单位核对退后回，盖印表示核对符合，如不符合由对方单位此外说明。

据此编
制“来往款项检查表” ，注明核对符合与不符合的款项，对不符的款项按不争议、未达账项、
没法回收等状况归类归并，针对详细状况实时采纳举措予以解决。

“来往款项清点表”的格式可
参阅表 9－ 6。

来往单位符合款项
应收款项清点表
年月日
有争议款项未达账项没法回收款项
单位：元
备注
合计
清点人（签章）会计负责人（签章）单位领导（签章）（二）来往款项清点结果的账务办理
1、来往款项在清点中假如发现存在有争议的款项，应向主管领导报告，查明原由，采取举措解决争议；
2、关于因对方单位撤除或债务人不存在等原由造成的确收不回的应收款项，应在报经赞同后作坏账办理；
3、关于因对方单位撤除或债权人不存在等原由造成没法支付的对付款项，应在报经批
准后转作营业外收入。

【例 68】温州市茶山有限公司在2006 年关来往款项清点中发现一笔应收账款2,000 元已逾三年仍未回收，经查问，对方单位已撤除，报经领导赞同后，作坏账办理（该单位采纳
备抵法核算坏账损失）。

借：坏账准备2,000
贷：应收账款――×××2,000
【例 69】温州市茶山有限公司在2001 年关来往款项清点中发现一笔对付账款1,000 元，因债务人已不存在，经赞同转作营业处收入。

借：对付账款――×××1,000
贷：资本公积 --- 其余资本公积 1 ，000（ 2006 年关为止）
或营业外收入1,000 （ 2007 年 1 月 1 号开始）
Ⅲ、作业
一、单项选择题
1、财富清点是经过实地盘点、查证核对来查明（）能否符合的一种方法。

A、账证 B 、账账 C 、账实 D 、账表
2、按期清点是（）。

A、暂时清点
B、局部清点
3、对银行存款的清点一般采纳（
A、实地盘点
B、核对账目
C、所有清点
）法。

C、技术计算
D、清核对象不定
D、询证法
二、多项选择题
1、既属于不按期清点，又属于全面清点的有（）。

A、年度决算以前的清点
B、单位撤除、归并或改变隶属关系时的清点
C、展开清产核资时的清点
D、发生特别灾祸或损失机的清点
E、更换库房保存员时的清点
2、按期清点一般是在（）。

A、年度终了时
B、季度终了时
C、月底结账时
D、单位撤除时
E、更换现金保存人员时
3、未达账项往常有（）等几种状况。

A、银行已收款入账而公司未入账
B、银行已付款而公司未入账
C、银行已付款账而银行未入账
D、公司已收款入账而银行未入账
E、公司已付款入账而银行未入账
三、判断题
1、在一般状况下，全面清点即能够是按期清点，也能够是不按期清点。

（）
2、一般状况下，所有清点是按期清点，局部清点是不按期清点。

（）
3、银行存款日志账与银行对账单余额不一致主假如由记账错误和未达账项所造成的。

（）
四、业务计算题（见习题集）
教课协助资料
一、教课精典事例
银行存款余额调理表的编制与剖析。

二、参照书目
（一）教课参照书目
1 、《会计学原理》王俊生中国财政经济第一版社
2 、《初级会计学》全国会计专业技术资格考试领导小组办公室中国财政经济第一版社
（二）学生参照书目。