c第二章 费用要素的归集与分配c

本程序与方法。
本章逻辑结构
要 素 费 用 的 归 集 与 分 配
费用 核算 与 分配 的 原则 与 方法 材料费用的 核算与分配 动力费用的 核算与分配 人工费用的 核算与分配 其他费用的 核算与分配 核算的范围、 账户与程序 费用的“二 次分配” 核算举例
特殊内容
费 用 的 跨 期 摊 销
1.费用跨期 摊销对成本 核算的特殊 意义 摊销
（二）第二次分配： “二次分配”: 对已经确认计入某一总账账户，但不能确定明细归 需要进行二次分配的费用，为某一总 属的费用，在各相关明细账账户间分配 账账户下的几种不同具体成本核算对象
•
所共同耗用的同一要素费用。其中，对 费用“二次分配”的一般程序与方法为： 于应该计入生产成本的费用，如二种及 其以上产品所共同耗用的材料物资、动 – 先选取某一合理的分配标准，并计算出分配标准总量： 力、人工、折旧等费用，必须在其所共 分配标准总量=∑分配范围内各分配对象的分配标准数量 同受益的各种不同产品，或是其它成本 计算对象之间，选择合理的分配标准， – 再计算费用分配率： 进行分配。对于此次分配，可通称为 “二次分配”。
• •区别： 丙产品当月耗用该种材料的计划成本为14200元。
• – 1.在分配程序上，增加了差异分配并调整的环节：材料费用首 计算如下： 先是按计划成本分配；然后计算本期发出材料应负担的成本差
贷：原材料
• • • •
（二）原材料费用发出按计划成本计价的核算
（二）原材料费用发出按计划成本计价的核算
• 采用计划成本计价，材料的发出总分类核算与按实际成 •本计价的会计处理程序基本相同： 例：某企业采用计划成本进行原材料的日常核算，某月初结存
– 同样是在月末根据发料凭证，按照材料的类别和用途编制“发料 原材料的计划成本为6000元，材料成本差异为超支100元。该月 凭证汇总表” ； 收入原材料的计划成本为60 000元。材料成本差异超支额为890 – 同样根据“发料凭证汇总表”编制“材料费用分配表”和分录。 元。
（一）第一次分配：
将费用按用途在各相关总账账户分配费用
• 其分配原则如下： • 1. 对于非生产经营管理费用方面的开支，应根据其具体用途，直接计入 “固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等总账及所属明细账； 不得计入产品成本，或是期间费用。 • 2. 在生产经营管理费用中，凡属于行政部门组织和管理生产经营、筹集 资金及产品销售所耗用的费用，不应计入产品成本，而应作为期间费用， 直接计入当期损益。 • 3. 对于直接用于产品生产，专门设有成本项目，且能确定为那一种产品 所耗用的费用，应直接记入“生产成本-基本生产成本”或“生产成本-辅 助生产成本”总账及所属明细账； • 4. 对于直接用于产品生产，专门设有成本项目，但为几种产品所共同耗 用的费用，需采用一定的分配标准及方法，经过“二次分配”，记入 “生产成本-基本生产成本”或“生产成本-辅助生产成本”总账及所属明 细账； • 5. 对于间接用于产品生产，或是虽然直接用于产品生产，但没有专设成 本项目的费用，应先记入“制造费用”总账及其所属明细账，然后通过 一定的程序、分配方法，经过“二次分配”，转入“生产成本”总账及 其所属明细账。
三、材料费用核算的计价方法
• 材料的计价，有按实际成本和按计划成本二种方法。
（一）原材料费用发出按实际成本计价的核算
– 采用实际成本计价，企业发出材料时应填制有关的领料凭证； – 为简化核算，平时一般只登记材料明细账，将领料凭证积累起来；月底 编制“发料凭证汇总表”，（其格式参见表3-1）作为记入总分类账的依 据。如果逐笔记入有关总分类账，工作量太大， – 原材料领用的计价方法，有： • 先进先出法；移动加权平均法；加权平均法；个别计价法；后进先出 法 – 月底，根据计价的结果，编制“发料凭证汇总表”与“材料费用分配 （汇总）表”，编制会计分录： 借：生产成本 制造费用 管理费用
•
•
• •
一、费用分配的层次与原则 二、费用“二次分配”的基本程序与方法
一、费用分配的层次与原则
• 工业企业发生的费用开支，应在认真审查各 费用开支原原始凭证的基础上，明确其经济 用途，按照“谁耗用，谁承担”的基本原则 进行分配，并视不同情况进行分配。 • 对所归集起来的要素费用按照其用途进行分 配，可能会有两个不同分配层次。
• • • • 一、材料费用核算的范围与账户 二、材料费用核算的程序 三、材料费用核算的计价方法 四、共同耗用的直接材料费在不同产品间 进行“二次分配”的标准与方法 • 五、包装物与低值易耗品的核算
一、材料费用核算的范围与账户
• 材料费用按其在生产过程中的不同作用可分为：原料及主 要材料、辅助材料、燃料、动力、修理用备件配件、包装 物、低值易耗品等。 • 原材料费用主要包括生产经营过程中领用的原料及主要材 料、辅助材料等费用 。 • 根据企业业务量的多少的实际情况，各项材料费用，可以 分为若干不同总账账户核算；也可只一个“原材料”总账 账户进行核算。
借：生产成本—基本生产成本—甲 生产成本—基本生产成本—乙 贷：原材料 3 000 5 000 8 000
（四）编制“材料费用分配表”
根据 “发（领）料凭证汇总表”，及“二次分配”结果编制。（这里是 将两次分配的结果，合并编制在一张“材料费用（汇总）分配表” 中。） 材料费用分配（汇总）表 表3-3
【例】某企业某月生产甲产品重量为300千克，乙产品重量为
500千克，共同耗用的C原材料费用为8000元，根据产品重量分配 共同耗用的C原材料费用。
8000 原材料费用分配率 10（元/千克） 300 500
甲产品应分配原材料费用=300×10=3000（元） 乙产品应分配原材料费用=500×10=5000（元）
（五）根据 “材料费用分配表”，编制记账凭证 （会计分录）。帐务处理：
• 根据材料费用汇总分配表，编制会计分录如下： • 借：生产成本—基本生产成本—甲 40 748 • 生产成本—基本生产成本—乙 32 398 • 生产成本—辅助生产成本—机修 3 306 • 制造费用 1 260 • 管理费用 1 810 • 贷：原材料——A材料 36 096 • 原材料——B材料 35 426
（三）生产共同耗用直接材料费的二次分配
• 二次分配：在这里，是指对于那些不能够根据材料的用途具
体确定为哪一种产品实际耗用原材料费用，选用适当的标准与 方法，在其所应归属的各种成本对象间进行分配。在进行分配 后，根据分配结果记入相应的“生产成本—基本生产成本”、 “ 生产成本—辅助生产成本”总账及其所属明细账。
费用分配率=待分配费用总额÷分配标准总量
– 根据各分配对象的受益情况，计算其所应负担的费用额： 某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准数量×费用分配率
• 尽管企业生产经营过程中费用种类繁多，分配标准各异，且 标准选择困难，但无论何种费用，其分配过程均为这一一般 分配程序与方法的具体运用。
第二节 材料费用的核算
原材料
归集入库材 结转领用出 料采购成本 库材料成本 库存材料成本
材料成本差异
归集超支差异 归集节约差异 分配节约差异 分配超支差异
库存材料 超支差异
库存材料 节约差异
Hale Waihona Puke 二、材料费用核算的程序• 材料费用按实际成本计价，一般按以下程序组织核算： • （一）审核材料发料（领料）凭证，按材料领用的部门与用途汇总 • （二）根据汇总情况，编制“发（领）料凭证汇总表”。 – “发（领）料凭证汇总表”按材料种类与领用的部门、用途分栏 目填列。 • （三）如有属于两种及以上产品共同耗用的直接材料费用，进行“二 次分配”，分配给各种产品（成本计算对象）。 • （四）根据 “发（领）料凭证汇总表”，以及“二次分配”结果， 编制“材料费用分配表”。 – 二份“材料费用分配表”，可以分别编制，也可合并在同一张 “材料费用分配表”中。 • （五）根据 “材料费用分配表”，编制记账凭证（会计分录）。
（ 200×年×月） 单位： 元 B材料 16388 17228 1260 3306 1810 C材料 3000 5000 合计 40748 32398 1260 3306 1810 应 借 科 目 基本生产 成本 甲产品 乙产品 制造费用 辅助生产成本 管理费用 销售费用 在建工程 应付职工薪酬 总 计 36096 35426 8000 79522 A材料 21360 10170
2.费用 跨期摊 销的方 法
3.现行制度 下的费用跨 期摊销举例
预提 摊提结 合
费用分 配的基 本原则
费用“二次 分配”的基 本程序方法
第一节 费用要素分配概述
• • 生产成本是有费用的对象化。 费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的 各种耗费的货币表现。 费用按经济内容不同所作的分类，在会计上称为生产 费用要素。 费用的分配直接决定产品成本计算结果的正确性。
表3-1
领用部门与用途
发料凭证汇总表 （ 200×年×月）
日期 1~10 11~20 21~31 小 计 A材料 7300 6250 7810 21360 B材料 5210 5058 6120 16388 C材料
单位： 元
合计 12510 11308 13930 37748
基本 生产 车间
生产 直接 耗用
说明：
二次分配单独编制原材料费用分配表，可制表如下。（见表3-2）
表3-2 原材料费用分配表 车间或部门名称： 200×年×月 产品名称 计量单位 产品重量 分配率 甲 乙 合计 千克 千克 300 500 800 10
单位：元 分配金额
3000 5000 8000
相应的，亦可编制单独的会计分录为：
教学主要内容、目的与要求
• 教学主要内容： •
• 第一节 费用分配概述 学习目的与要求： • 第二节 材料费用的归集与分配 – 明确费用分配的一般原则与方法； • •应注意的学习方法问题： 第三节 动力费用的归集和分配 – 掌握材料费用、人工费用与其他要素费用核算与分配 • 以会计原理及财务会计的相关知识为基础，理解并掌握费 的方法； 人工费用的归集和分配 • 第四节 用要素分配的一般原则与方法；在了解成本会计与会计原 – 理及财务会计的相互关系的基础上，明确各相关知识在成 理解跨期摊销费用核算摊销与成本核算的关系； • 第五节 其他费用要素的分配 – 本会计领域的深化要求；掌握原材料费用、动力费用、职 了解跨期摊销费用摊销核算的几种不同理论方法。 • 第六节 费用的跨期摊销 工薪酬费用及资产折旧等其他费用要素的核算与分配的基