新政府会计制度下预算会计与财务会计平衡研究

新政府会计制度下预算会计与财务会计
平衡研究
摘要：随着现在社会经济、行政事务的规范化发展，为了使政府部门与事业
单位之间的会计审核工作更加的具有规范性、约束性，在2019年我国颁布了
《政府会计制度》，这项制度也被称为“新政府会计制度”，在这项制度的作用下，政府部门的资产管理、事业单位的财务报告等工作可以顺利的进行开展实施。

本文主要是针对新政府会计制度下预算会计与财务会计之间的关系以及平衡性上
存在的问题进行分析，并且结合实际情况提出一些解决措施，促使新政府会计制
度内的核算标准更加具有科学性、客观性、精准性。

关键词：新政府会计制度；预算会计；财务会计；平衡
引言：
对于我国现在的市场经济环境来讲，是存在着较大的复杂性的，政府部门以
及一些事业单位在自身的财务收支上存在着很大的问题，主要是体现在两个方面，一方面是会计预算上的问题，另一方面是财务核算上的问题。

在这种情况下，不
仅使得政府部门与事业单位的财务清算出现混乱，也使得社会经济的发展提升受
到一些阻碍，对于这两方面的问题，需要及时进行处理与解决。

在进行问题解决
的时候，新政府会计制度有着很大的作用，不仅为问题的解决提供了主要的方向
与思路，也提供了一些具体的解决措施，促使政府部门与事业单位之间的财务情
况得到好转与改善。

一、预算会计与财务会计
（一）侧重点
对于预算会计来讲，一般是按照相关的法律规定进行预算流程的审核批准，
然后再针对某一个部门进行资金的规划与核算，像预算资金的具体数额、流动资
金的具体走向等，通过对这些资金的统筹性规划，可以促使资金的具体情况得到
明确的展示。

对此，预算会计的资金核算具有一定的针对性、向外性以及支出性，在不同的单位中具有不同的表型形态，像树状结构就是一种最为常见的形态类型，在进行资金核算的时候容易受到政策制度变动的影响。

对于财务会计来讲，主要是对单位内部的财务业绩情况、具体资金使用情况
等方面的内容进行全面性的处理分析，并且需要对涉及到的资金情况进行系统性
的核算与管理。

因此财务会计在进行核算的时候，会更加的侧重于单位的整体财
务情况、单位实际性的资金收入与支出情况，这些核算信息能够在一定程度上展
现出单位的具体工作现状。

比如说在对政府部门的财务资产进行核算的时候，就
是通过“部门净资产+部门负债资产=部门财务资产”的结构进行的。

（二）关联性
对于政府部门、事业单位的会计核算来讲，预算会计与财务会计都属于会计
核算的一部分，而且这两种会计核算方式在一些方面是存在着互补的关系的，像
核算要素的规定上、具体的核算方法上。

在进行会计核算的时候，预算会计属于
树状结构，主要是从单位整体资金的收入情况进行着手，由上而下进行关系结构
的建立，促使资金的来源情况、支出情况能够清晰地展示出来；财务会计属于饼
状结构，主要是针对单位的实际收入情况进行着手，通过比例的方式资金具体要
素情况的核算分析。

从预算会计与财务会计之间的结构关系来看，预算会计占据着一定的主导地位，像单位内部资金的整体性规划、资金产品情况的综合性分析与管理控制等就
属于预算会计核算的范畴；财务会计主要是负责内部资金的全方位管理，像单位
与其他机构之间的资金往来情况、单位的对外投资情况、单位内部的产品经营情
况等都属于财务会计核算的范畴。

从预算会计与财务会计之间的衔接关系来看，主要是体现在两个方面上，第
一是财务会计能够进行预算会计的控制与管理，为预算会计提供具体的参考数据，像单位财务的收入支出情况、财务的具体盈亏情况等等；第二是预算会计能够进
行财务会计的规划与控制，促使财务会计的核算更加的精准有效，同时也能够使财务会计的规制问题得以解决。

（三）差异性
就预算会计与财务会计存在的差异性来讲，主要是体现在会计责任上，也就是具体的经营责任上面。

在预算会计中，自身的会计责任主要是在单位或者企业的委托下进行预算资源的经营与管理，在具体核算的时候具有一定的年度性，具体的侧重点是偏向于预算资源的规划与处理；在财务会计中，自身的会计责任主要是偏向于单位全体公共资源的经营与管理，在进行核算的时候具有一定的持续性、长远性，具体的侧重点是趋向于公共资源的绩效管理与规定管理。

二、预算会计与财务会计存在的平衡问题
（一）收入核算的差异性
对于行政事业单位来讲，在进行银行资金流动、单位现金流动、财政款项支付等内容处理的时候，预算会计与财务会计会通过编制会计目录的方式进行款项的统计规整，但是在进行政府下发的款项核算的时候，预算会计与财务会计的处理方式就存在着一定的差异性[1]。

预算会计在接收到资金款项的时候，会进行资金流的组建，然后就会按照收付实现制的相关规定进行资金的统计，并且将实际收入的资金定为确认收入；财务会计则是按照权责发生制的相关规定进行资金的统计，是在后续进行的业务或者是交易结束之后才会进行资金收入的确认。

这两种收入核算方式的不同就使得预算会计与财务会计在审核的时候出现较大的差异性。

比如说行政事业单位接收到了一笔政府部门下发的资金，预算会计会将这笔资金记为拨款预算收入，然后通过资金结存的方式进行收入的确认；财务会计则是会将这笔资金记为预收账款，然后通过零余额用款的方式进行资金的标注。

（二）支出核算的差异性
事业单位在进行内部资金支出预算的时候，正常情况下是按照预付款项、实际资金支出等方式进行的，然后再通过会计核算方式的选择与调整进行资金账务的处理。

在这种支出核算里面，预付款项具有一定的特殊性，因此预算会计与财
务会计在进行核算的时候存在着一定的差异性[2]。

预算会计一般是按照收付实现制的标准进行资金支出的核算，也就是在预付款项支出的过程中就进行资金的支出核算；财务会计则是按照权责发生制的标准进行资金支出的核算，一般是不会在预付款项支付的过程中进行资金支出核算的，而是在预付款项付款成功之后才进行资金的支出核算。

对于这种支出金额的核算，预算会计是以预算支出的方式进行统计，财务会计则是以未形成费用的方式进行统计，使得两者的支出核算呈现出差异性。

比如说事业单位在进行某建筑工程工程款项支付的时候，预算会计就会将这笔支出的资金定为资金结存，然后以事业支出的方式进行资金支出的确认；财务审计则是将这笔资金支持定为零余额用款，然后以预付账款的方式进行资金的标注。

三、预算会计与财务会计平衡问题解决的措施
（一）预算会计与财务会计的适度分离
预算会计与财务会计的适度分离指的是针对财务自身的工作理念以及工作制度进行工作内容的适当划分，像资产情况的核算、收入情况的核算、支出情况的核算等等，促使预算会计与财务会计的审核工作具有一定的独立性，进而使得双方形成不同的财务报告、审核报告[3]。

在进行预算会计与财务会计划分的时候，是按照事业单位财务规则的相关制度内容进行的，里面明确地规定了预算会计主要是针对单位的收入分类情况、支出分类情况、支出经济情况等内容进行处理，同时需要针对不同的科目情况进行精细化的设置，也需要对预算资金的结余情况进行资金的结转；财务会计主要是针对单位的经济收入支出情况、资产金额负债情况等进行核算，同时也会对单位内部的一些固定资产、项目投资等方面的金额进行评估与核算，在进行具体资金核算的时候具有一定的灵活性与结构性。

比如说在进行单位内部基础设施采购留库的时候，需要按照新政府会计制度中的规定进行，从设施入库成本、设施入库数量、项目投资金额情况、项目建设情况等方面进行会计的核算。

对于单位内部不确定基础设施是否更换的时候，就需要进行项目资金预支情况、实付情况等方面金额的估算，然后再进行预算会计
与财务会计的资金审核，最后结合这两方面的审核结果进行财务报告的生成，促
使项目资金的核算具有一定的客观性、公正性。

（二）预算会计与财务会计的相互衔接
预算会计与财务会计的相互衔接指的是两种会计核算方式的融合发展，主要
是针对单位内部的一些公共服务或者是公用产品进行核算，在进行核算的时候，
以预算会计的核算作为主导方，财务会计的核算为辅助方，对单位内部的银行资
金情况、流动资金情况等进行核算，促使单位的会计核算具有一定的全面性，同
时也能够使结算剩余的资金作为后期进行的初始资金使用[4]。

在进行具体核算的过程中，预算会计会采用收付实现制的方式进行资金的核
算校对，针对预算金额的收入情况、支出情况以及结余情况进行整体性的核算、
控制与管理；财务会计则是根据预算会计的核算结果进行对应数据的处理与分析，像单位内部的资产金额、单位的整体净资产金额、单位整体的收入金额、单位整
体的支出金额等等，促使财务会计的核算具有一定的数据支持。

比如说单位具有一笔政府部门下发的款项，单位需要通过这笔款项进行内部
行政业务、管理措施等方面工作的开展，在开展的过程中涉及到的资金使用情况，就需要通过预算会计与财务会计结合的方式进行核算，不仅需要进行单位内部固
定资产、流动资金数量的核算，也需要进行预算资金情况、资金支出情况、资金
流向情况等方面的核算与管理控制，促使资金的处理具有一定的结余，进而使得
单位会计核算的双功能目标能够达成与实现。

（三）预算会计与财务会计的强操作性
预算会计与财务会计的强操作性主要是为了确保新政府会计制度实施的有效性，在具体实施的过程中，需要根据预算会计与财务会计的核算流程进行，促使
单位内部涉及到公共服务或者是公共项目中的预付款项、资金变动情况等可以进
行全面的核算，在核算的过程中，不仅需要体现资金预算的具体执行情况，也需
要将资金的具体收入情况、支出情况、负债情况等信息充分的反映出来[5]。

在进行单位内部资金核算的时候，预算会计一般是进行资金一次性的核算，
促使资金的后续走向能够被包含在这次的核算之中；财务核算则是会根据项目的
具体情况进行核算名义的变更，进而使得资金的具体走向能够明确的展示出来，
防止出现资金核算缺漏的现象。

比如说事业单位选择了授权支付的方式，在进行单位固定资产购置的过程中，预算会计会将购置的资金定为资金结存，然后以公共事业的名义进行资金支出的
确认，而财务会计则是会将购置资金定为零余额用款，然后以固定资产的名义进
行资金走向的标注。

在固定资产使用的过程中，可能会产生固定资产的折旧现象，这个时候财务会计就会将这部分的资金更正为累计折旧，保证单位内部的资金动
向能够被全面地覆盖到预算会计与财务会计的核算之中。

（四）预算会计与财务会计的平衡等式
预算会计与财务会计的平衡等式指的是根据新政府会计制度进行两种会计核
算平衡性的建立，进而使得会计的核算具有一定的匀称性。

对于构建出的平衡等
式来讲，主要是分为两种，一种是“财务资金+财务负债资金=财务资金结余”，
另一种是“财务净资金+财务负债资金=财务其他预算结余”[6]。

对于第一种平衡等式来讲，存在着两种可能性，首先是预算会计与财务会计
共同进行财务其他资金负债情况的核算，像单位收到银行汇入的一万元，预算会
计会将这笔资金定为借款资金，然后以预算收入的方式进行资金的确认；财务会
计则是会将这笔资金定为接收票据，然后以借贷事业的名义进行资金的标注，因
此这项资金的具体结余情况就是票据实收金额，也就是一万元；其次是预算会计
与财务会计共同进行支出财务资金负债情况的核算，像单位在采购办公用品的时
候支出了一千元，通过先报销的方式进行资金的支出，对于这笔资金，预算会计
就会定为事业支出一千元，借贷资金结余一千元；而财务会计则会定为单位管理
支出一千元，借贷应付账款一千元。

对于第二种平衡等式来讲，存在着一种可能性，就是财务会计负责收入情况
的核算，预算会计则是负责除收入情况以外的其他资金负债情况核算，像单位的
资金收入了五千元，具有发票证明，但是没有实际的收到款项，对于这笔资金，
财务会计就会定为借应收款项五千元，然后以借贷收入的方式进行资金的标注，
而预算会计则是没有进行这笔资金的记录，因此这笔资金的结余应该是“单位具
体收入0元-财务的净资产5000元+应收款项5000元=财务其他预算结余0元”。

四、结束语
本文主要是针对预算会计与财务会计两方面存在的平衡问题进行分析，并且
根据存在的问题提出了一些解决措施，促使预算会计与财务会计能够处于平衡统
一的状态中。

对于这两方面存在的平衡问题来讲，主要体现在两个方面，一方面
是收入核算上的问题，主要指的是财务收入情况的核算；另一方面是支出核算上
的问题，指的是财务上支出情况的核算。

对于这两方面问题的解决措施来讲，主
要是在四个方面进行体现，首先是进行两种的适度分离，使两种会计的负责范围、功能区域、资产处理情况能够具有一定的隔离性；其次是进行两种会计的相互衔接，使两种会计能够在适度分离的基础上进行相互之间的连接；再次是加强两种
会计的可操作性，主要是针对会计的负责范围进行操作性的加强；最后是进行两
种会计平衡等式的建立，通过这些等式的建立，可以使得两种会计具有同向的增长，进而使得两种会计的作用充分地发挥出来。

参考文献：
[1]李婧,顾冠群,程瑶.新政府会计制度下长期股权投资财务会计与预算会计
的差异比较研究[J].商业会计,2021(4):32-35.
[2]田文娜.新政府会计制度下预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的问
题与对策[J].行政事业资产与财务,2021(21):24-26.
[3]李雄平,朱家位,李迪心.政府会计制度实施中财务会计与预算会计的恒等
关系探讨——以甲学院为例[J].财务与会计,2020(4):41-42.
[4]刘夕.简析"财务会计和预算会计适度分离并相互衔接"——从高校实务角
度看新政府会计制度的会计核算模式[J].现代经济信息,2021(22):27-28.
[5]赵冬琦.新政府会计制度对科研院所项目经费核算的影响与建议——以K
研究院为例[J].预算管理与会计,2022(2):51-55.
[6]赵冬琦.政府会计制度对科研事业单位项目经费核算的影响与建议——以K研究院为例[J].国际商务财会,2021(18):46-49.。