会计准则对上市公司利润操纵问题的影响
现行《企业会计准则》对上市公司利润操纵的影响
２０ 年 第ｌ ０８ 期
● 群 言 堂
现行 《 企业会计准则》对上市公司利润操纵的影响
。云南农业大学 周德 旺
摘 要 ：从利润 操纵 的概念 以及 对公允 价值计 量属性 的引入 、资产减值 准备 不可转 回 、债务 重组等 准则 的变化进行分 析 ，探讨 了现行 《 企业会计准则 》的实施对上市公 司利润操纵 的影 响。 关键词 ：企业会计 准则 上市 公司 利润 操纵
准则趋 同的企业会计 准则体 系的建立 ，有助 于提 高 会计信息透明度 ，规 范会计 行业 ，完善我 国市场 经
济体制 以及提升我 国资本 市场 国际竞争力 。也 有人
操作 的确认 和计量 的会计政策 、程序 、方法 、核算
办法等 ；对 现行 金融资产 和金融 负债 进行分类 ；加 强对会计人 员 、企业管理人员 、经理人 员 、交易操 作人 员培训 。我 国市场经济正逐 步走向完善 ，上市
中图分类 号 ：Ｆ ７ ． ２ ５２
●
现行 《 企业会计准则 》的颁 布与实施受到社会 各界的广泛关注 ，有人 给予 了高度 评价 ，认为这是
一
有利 于及时 、充分 反映其所隐含 的风 险及其对财务
状况 和经 营成果的影响 。
次重大意义 的会计 改革 ，标志着我 国与 国际会 计
企业应 当做好 充分的准备工作 ，按 规定制定可
的资产 和负债 ，因为公允价 值能适 时反映价值 ，提 高会计 信息质量 ，只是由于公允价值 的取得 困难及 是否真正公允 ，令人担忧其 成为上市公 司进行操纵 的工具 。但是在市场 经济逐步完善 的情形下 ，且从 历史大背景 、发展历程 等方面来看 的话 ，应 积极采
３ 公允价值 在非 同一控 制下的企业合并准则 中 ． 的应 用 。在 非同一 控制下 的企业合 并准则 中规定 ，
新会计准则对上市公司利润操纵的影响
中国高新技术企业
Ｃｈｎｅ ｅｈ —ｔｃ ｎ ｅ ｒ ｉ ｓ ｉ ｅｈｅ ｔｍ ｉ ￣
Ｎ ｏ ．． ０ ７２０ ９
（ ｕ ｌ ｖｔ Ｃ ｍｕａ ｅ ＮＯ １） ｄ ｙ １８
新会计准则对上市公司利润操纵 的影响
黄 军
（ 肃地矿局 甘肃矿业 开发研 究院 ， 甘 甘肃 兰州 ７００ ） ３００ 摘要 ： 利润操 纵行 为广泛存在 于我 国上 市公 司 内 财务活动 中， 部 新会 计准则通过对存贷记账 法、 资产 减值 准备计提 和债
实务界需要 ， 就应当在一定范围内逐步应用 。当然 ， 对于其在 的修订 ， 将公允价值应用到非货币性资产交换业务当中， 这是 实施过程 中可能 出现 的问题也应 当予 以及早 预防和 纠正 。因 非货 币性 资产 交换 的一个 重 大 突破 ， 进一 步地 与 国际准则 也 此 ，０６ ２０ 年颁 布 的新会计 准则 ， 也吸 取 了之 前准则 的 经验 ， 靠拢 。在会计 准则 国际趋 同的情 况下 ，我 国要想参 与 国际合 明
确指 出了损益确 认 的条件 。 作 与竞争 就 必须 正视 和弥补 我 国会计 准 则 中的不 足之处 ， 寻 找我 国会计 准则 同 国际通 用准 则之 间的差距 。分析差距 产生 四、 旧准 则中相关信息披露对 比 新 的原 因并 且不 断改进 ， 我国会计 准则 改革和 完善 的步 伐 ， 加快 新会计 准则 规定 企业在会 计报 表附注 中应 当披 露换入 资 积极 主动 的推动 我 国会计 准则 与 国际准则 的趋 同。 产成本 的确认 方式 。 而 ， 然 旧会计 准则却 没有要 求这一点 。 这 是因为， 新准则要求具有商业实质并且换人资产或者换出资 参考文献 产 的公允价 值 能够 可靠 计量 的非 货 币性 资产 交换 ， 入 资产 换 ［ 财政部 ． ０ 企业会 计准 则［ 】 １ 】 ２ ６ ０ Ｍ． 北京 ： 经济科 学 出 社 ， 版 的应 当 以公 允价 值 计量 ， 相应 地也 确认 非货 币性 资产 交换 损 ２０ ． ０ ６ 益 。而 对于不具 有商 业实质 或者 换入 资产或换 出资产 的公允 ［】 ２财政部 ． ０ ２ １企业会 计准 则［ ． ０ Ｍ】 北京 ： 经济科 学 出版社 ， 价值不能够可靠计量的非货币性资产交换 ， 换入资产 的应当 ２ ｏ１ ０ ． 以账面 价值 计量 ，相应 地 也不 确认 非货 币性 资产 交换 损益 ， 【 高少军． 企业会计准则——非货 币Ｉ交易》 ３ 】 对《 ｝ 生 的探讨［． Ｊ Ｊ 均未使用 到公允 价值 。可见 ， 入资产 成本 的确定方 式与 是 换 交通 财会 ，０２（ ） ２０ ， ． ９ 否 确认交 换损 益密 切相 关 ， 而 影响 到企 业会 计利 润和 会计 进 『 吴志 军． ０ ４ 】 ２ ３非货 币Ｊ 交 易的会 计核 算 ． 宁省职 业技 ０ ｝ 生 辽 信 息质量 的高低 。另外 ，新 准则 要求披 露换入 资产成 本的确 术 学院学报［． ０ ， ） Ｊ２ ３（ ． １０ ２ 定方式也是为 了配合新准则修订的相关 内容， 使非货币性资
新企业会计准则对企业利润操纵空间的影响
先 出法 ， 存货成本较低 ， 导致利润较高 ； 当采 购价格下 降时 ， 企业利用后进先出法 ， 存货成本较低 ， 导致利润较高 。企业通过计价方法 的选择操纵利润。 企业会 计准则第 １ 《 号——存货 》 第三章第十四条规定 ： 企业应 当采用先进先出法 、 加权平均法或者个别计价法确 定发 出存货的实 际成 本。新企业会计准则取消 了后进先出法 ， 使企业不能 随意挑选存货计价方法以调整 当期利润 ， 减少了人为调节 利润的现象。由于采用 了单一 的计价模式 ， 也使得企业之 间经 营业绩具有 了一定 的可 比性 ， 高了会计信息 的使用价值。 提 （ ） 二 资产减值准备的会计处理 在以往 的会计处理 中， 上市公司经常利用资产减值准备 的计 提和冲回操纵企业利润 。连续亏 损 的年份 ， 企业先在 当年通过计 提大额 的资产减值准备 ， 当年发生亏损 ， 使 次年再予 以冲回 ， 给人以一种扭亏为盈 的假象 。在盈利很
及 扩 大 的企 业 利 润操 纵 部 分 （ 允 价 值 、 务 重 组 与 非 货 币 资 产 交 换 、 公 债 固定 资 产 、 形 资 产 、 款 费 用 ） 行 无 借 进
了分析 ， 出了执行新会计准则的规 范与监 管意见 。 提
关 键 词 ： 企 业 会 计 准 则 企 业 利 润 操 纵 空 间 规 范 与监 管 新
新会计准则对上市公司利润操纵的影响
社 ，０６ （ ） ２ ０ 。 １．
【 主要参考文献 】
【】中华人 民共和 国财政部． １ 企业会计准 则『 北京： Ｍ】 经济科 学出版
【】黄 光松 ， 文 先 ， 家 望 ． 新 企 业 会 计 准 则导 读 与 比 较 ｆ 】 ２ 石 胡 最 Ｍ． 上
２０ （） ０７，４ ．
【 何 秀娥 新会 计准则对企 业利润操纵 的制约Ｕ ｌ ６ １ 中国农业会计 ， Ｊ
２ ０ ．７ ０６（）
行 了区分 ， 但是 ， 在实际操作 中， 由于无形资产研 究开发业务复杂 、 风险 大， 将很难严格界定什 么费用 属于研 究阶段 ， 么费用属于开 什
注册会计师制度在确立财务报告可靠性 、防范利润操纵方面
起 着非常重要的作用。为保证注册会计 师执行审计业务时保持独
立性 ， 我们需采取一定措施 来强化 这种独立性。 从具体举措上主要
双方都能接受的价格 ，其实质无非就是基于主观判 断的定性因素 大于具有判断标准的定量 因素。 正由于这个原 因．公允价值” “ 本身 公允不公允其实很难说得清楚。 另外 ， 目前我国市场经济尚未健全
术支持。
大、 相关法律 法规不完善 ， 因而在采 用公允价值 进行计量 时 ， 在很 大程度上不可避免地受到人为 因素的干扰 ，而这恰恰 成为一些企
业人 为操纵利润的工具。
（ ） 二 借款费用资本化范围的扩大
新《 借款费用》 准则诱发公司用借款进行盈余管理。 新准则规定 ，
如果相关资产 的构建或生产占用了专项借款之外的一般借款 ， 占 被 用的一般借款的利息支出允许计入资产。 根据新准则 ， 公司可能在一 般借款的利息支出和符合资本化条件的资产上打主意 。如企业想扩 大利润， 可扩大利息资本化范围， 通过采用一定的手段使专项借款之 外的一般借款的利息支出符合计入资产的要求 ， 已完工的固定资 将 产长期作 为在建工程核算 ， 既延长了利息支出计入资产的时间， 这样 又减少了折旧的计提 ， 从而达到操纵利润 的目的。
现行会计准则对上市公司利润操纵的影响
反映 ， 是对公允价值 的谨 慎运用 ， 限制 了企业利润操纵 的空 间 ， 提高 了 企业利润的可信程度。
３ 不 恰 当 使用 公允 价值 、
、
２ 提 高 股 票 价 格 、
我 国股票 市场长期存在 “ 供需瓶颈 ”使 得通过发行股票 就会有利 ， 可图 ，公司所能募能资金的数量取决于股票发行数量和股票发行价格 两个 因素。在正常情 况下 ， 股票 的价格在很大程度上受到公司盈 利能力 的影响 ， 包括发行前的利润或发行后 的预测利润 。 如果企业的实际盈利 能力达不到市场的利润预期 ， 股价就会 下降。 一些上市公司往往出于私 利与证券公司或其它投资咨询机构合谋 ， 在公 司业绩不佳 的情况下 ， 用 欺 骗 的 手 段 掩 盖公 司 实 际 财 务 状 况 ，为 自 己描 绘 一 条 缓 缓 上 升 的盈 利 曲线 ， 从而达到提高股票价格共 同获利 的 目的。 ３ 避免特别处理及终止上市 、 由于公司股票上市额度有限 ，上市资格仍是一种稀缺资源 。根据 《 证券发 行与交易管 理条例》 《 和 亏损上市公司暂停上 市和终止上市实 施办法》 的规定 ， 如果一家上市公司连续两年亏损或每股净资产低于股 票面值 ， 就要予以特别处理。 出现最近三年连续亏损情形就要做 出 自 发 布年度公告之 日起十个工作 日内做 出暂停其股票上市的决定。 业绩不佳或长期亏损的上市公司如果通过正常经营不能保证上市 公司摆脱 困境 、 扭亏为盈的 ， 相关的利益关 系人必然会铤 而走 险进行利 润操纵借以扭亏。 就是说他们宁愿在账务上玩些花样进行利润操纵 ， 也 也不愿 因三年连续亏损而被摘牌 。 ４ 管理人员 自身利益驱使 、 ． 为确定经理人员的经营责任 ，股份有 限公 司都建立将公 司经 营业 绩与经理人员工资与奖金直接挂钩的“ 分红机制” 在这种薪酬制度下， ， 经理人员的行为具有短期化倾向 ，经理人员从 自 身利益 出发趋 向于拉 高利润 。经营业绩的考核涉及公司管理层业绩 的评定 ， 并影 响其提升 、 奖金福利等 ， 因此上市公司经营管理人员从 自身利益 出发 ， 难免要对利 润进行操纵 。 二 、 行 会 计 准 则 对 上 市 公 司 利 润 操纵 的 影响 现 １资产减值准备不允许转回 、 在 现 行 准 则 制 定 以 前 ，上 市 公 司 经 常 通 过 资 产 减 值 准备 的计 提 和 大额 冲回来调整当期利润 ， 是进行利 润操纵 的一个主要方式 。 资产减值 准 备 的计 提 必 然 增 加 企 业 的 当期 费 用 而 减 少 当期 利 润 ， 回则 相 反 ， 转 通 过减值准备 的计提与转 回可 以将企业 的全部利润 在不 同会计期 间进 行 重新分配 。 因此 ， 上市公司都留有一定数 量的资产减值为操纵利润作准 备。 现行资产减值准则在制定过程 中充分考虑 了现在上 市公 司利用 资 产减值准备进行利润操纵 的实际情况 ，规定计提 的资产减值 损失一经 确认 ， 以后会计期 间不得转 回。 在 关于禁 止资产减值准备转 回的规定限 制了企业会计人员在使用谨慎性原 则计 提各项 资产减值准备的主观随 意性 ， 效 防止 了上 市 公 司 利 用 减 值 准 备一 次 亏够 ， 重 新转 回 的 利 润 有 再 操纵手段 ， 因此这条规定将缩小 了利用减值 准备调 节利润的空间 ， 能有 效遏制 利用减值准备粉饰会计报表 的行为。 ２ 同一控制下 的企业合并的处理 、 在旧会计 准则下 ， 企业合并对价按双方确认的公允价值入账 。由于 企业 内部的人 为操纵 因素过 多地 干扰了公 允价值的实现 ， 公允价值 使 不具有公允性 。 上市公 司通过合并重组实现赢利 ， 从而甩掉亏损帽子的 事例 屡见不鲜 。 现行会计 准则将 我国企业合并 的情况分成二种： 一种是 同一控制下 的企业合并 ， 另一种是非同一控制下 的企业合并。因为我国特殊 的经济 环境 ，社会主义市场经济 体制决定 我国企业合并大多是同一控制下的 企业合并。现行会计 准则将 同一控 制下的企业合并看成是一种企业股 权结合而不是购买 交易 ， 因此采用权益结合法进行会计处 理。 即进行会 计处理时 ，同一控制 下的企业合 并对价按被合并方资产账面价值进行
新企业会计准则下公司利润操纵的分析
（ ） 允 价 值 的 全 面 引 入 一 公 虽 然健 康有 效 的证 券 市 场 环 境 在 我 国 已 经 初 步 形 成 ． 在 公 允 价 但
行 固定 资 产 投 资 。在 固 定 资 产 投 资 的 阴影 里 ， 否 隐藏 着 违规 操 作 的 是 痕 迹 ？ 固定 资 产 投 资 是 公 司 做 假 账 的 一 个 重 要 切 人 点 ， 是 这 种 假 账 但
浅谈新会计准则对企业利润操纵的影响
【 ｙ ｗｏ ｄ 】ｎ ｗ ａ ｃ ｕ ｔ ｇ ｓａ ｄ ｒ ｓ ｐｏｉ ｍａ ｉｕａｉｎ ｃ ｒｏ ａｅｖ ｕ Ｋｅ ｒ ｓ ｅ ｃ ｏ ｎｉ ｔｎ ａ ｄ ； ｒｆ ｎｐ ｌｔ ； ｏｐ ｒｔ ａ ｅ ｎ ｔ ｏ ｌ
２０ ０ ６年 ２月 １ 日。财 政部 正 式发 布 了 ３ ５ ９项 新会 计准 则 ．并 于 ２ ｏ ０ ７年 １ １Ｅ首先 在上 市公 月 ｌ
匆 宁识 院 学 投 报
Ｊ ｕ ｎ ｌｏ ｎ ｉ ｇ Ｐ ｌｔｃ ｎ ｃ ｏ ｒ ａ ｆＮａ ｎ ｎ ｏｙｅ ｈ ｉ
２０ 第 ｌ ０ ９年 ４卷第 ３期
２ ０ Ｖｏ ． ４ ０９ １１ Ｎｏ ３ ．
浅新计则企利操的响 谈 会 准 对 业 润 纵 影
于冬梅
（ 天津滨海 职业 学院 经济 管理 系 ， 天津 ３０ ５ ） ０ ４ １
提 减值 准 备 ， 以后 年 度 再 以种 种 理 由转 回 ， 成 在 造
盈利 的假 象 ． 而公 司实 际 的经 营业 绩并 无变 化 。企
业 利用 此种手 段 达到各 年利 润 的稳定 。 给报 表使 用 者 的是 良好 的 ． 是不 实 的会 计信 息 。新 准 则颁 布 却 后 。 业计 提 的资产 减 值 准备 不 允许 转 回 ． 条新 企 这
【 中图分类号】Ｆ ７ ． ２５２
【 文献标识码】 Ａ
【 文章编号１０ ９ ３ ２ （ １ ）３－０ ５－３ １０ －６ １ （ ９０ － ７－ ２０ ０ ０
Ａ Ｔａ ｋ ｏ ｔ ｅ Ｉ ｐ ｃ ｆｔ ｗ ｃ ｕｎ ｎ ａ ｌ ｎ ｈ ｍ ａ ｔｏ ｈｅ Ｎｅ Ａｃ ｏ ｔ ｇ Ｓｔ ｎｄａ ｄ ｎ ｔ ｉ ｒ ｓ ｏ ｈｅ
【 要】 当 新会计准则出台实施的背景下 ， 摘 在 前 通过对其有关具体准则的分析 ， 阐述 了 新准则对
新会计准则资产减值对上市公司利润操纵的影响
一
３ 新 会计 准则 新 引入 了 “ 产 减 值 损 、 资 失 ” 科 目，将 坏 账 准备 、无 形 资 产 减 值 准 备 、 货 跌 价 准 备 、 定资 产 减 值 准 备 、 存 固 在 建工程减值准备 、委托贷款减值准备 作为 “ 产 减值 准 备 损 失 ” 的 二 级 科 目 ， 并将 资 “ 资产 减 值 准备 损 失 ” 单 独 作 为 一 个 项 目 在损 益 表 中列 示 。这 样 做 既 增 强 了管 理 费 用 、营 业 外 支 出 、投 资 收 益 项 目前后 期数 据 的可 比性 ，避 免 企 业 提供 不 实 的盈 余信 息 ，有 利于增 强利 润表 的真 实性 。 ４ 新准则规定 ， 、 部分资产的减值准备
一
高 会 计 信 息 的 质量 。
３ 完 善 市 场 信息 机 制 ，严 格 规 范 ｝ 、 二 市 公 司 的 信息 披 露 制 度 。上 市 公 刮 之 所 以 会 进 行 利 润 操纵 ，很 大 程 度 上 是 由 于信 息 掌 握 者 与 使 用者 之 间存 在 的信 息 对 称 ，使 管 当 局 的利 润 调 节 行 为 很 难 被监 管 部 门 和投 资者 发现 。 因此 ，防 止上 市 公 司粉 饰 利润 的行 为 ，就 尽 可 能地 使这 些行 为透 明 化。首先应完善和改进上市公 司信息披露 的相 关规 定。其次 ，加大对上市 公司信息 披 露 的监 督 检 查 力 度 ，对 违规 的行 为给 予 严厉 的 处罚 。
四 、针 对 利 用新 资 产减 值 准则 进 行
利 润操 纵 问题 的建 议
１ 进 一 步 完善 资产 减 值 会 计 政策 。 、 尽 管 新 会计 准 则在 对 资 产 减值 的规 定做 出 厂 较 大 的 修 改 ，这 在很 大 程 度 上 缩 小 了上 市 公司盈余调节 的空间。但会计准则的制定 是在权衡会计信息的可靠性和相关性之后 的两 难 选 择 ，这 终 究 会 给 公 司 管理 当局 留 下一 定 的 自由空 问 ，这 个 空 间 很可 能 会 成 为滋生盈余管理的 “ 温床” 。因此 ， 未来在 准 则 的制 定 和 完 善 中 ，应 明确 资产 减 值 会 计政策选择权 ， 可能导致会计信息失真 对
新会计准则对利润操纵的抑制与机会
新 －准 则 对 利 润 操 纵 的 抑 制 与 机 会 Ｚ ｌ Ｉ
陈 荣 举
（ 中审亚 太会计 师 事务所 云南分 所 ， 南 昆 明 ６ ０ １ ） 云 ５ ０ １
摘 要 ： 文 通 过 新 １ 会 计 准 则 的 对 比 ， 讨 了新 会 计 准 则 在 哪 些 方 面 抑 制 了 企 业 操 纵 利 润 ￣ ： 然 后 分 析 了 新 会 计 准 本 ｆ 探 ５ ｂ， － 则 为 操 纵 利 润 提 供 了 哪 些 新 的 机 会 ， 后 提 出 了一 些 建 议 ， 制 止 企 业 操 纵 利 润 提 供 了一 定 的理 论 基 础 。 最 为
（ ） 二 部分 已经计 提 的资产减 值准 备不 允许 冲 回
新 的资 产减值 准备 准则第 四章 第十七 条规 定 ： 提 的资 计
产 减 值 损 失 一 经 确 认 ， 以后 会 计 期 间不 得 转 回 。 由 于 资 产 在 减 值 准 备 的 主 观 性 很 强 ， 此 ， 期 以 来 ， 产 减 值 准 备 成 为 因 长 资 企 业 操 纵 利 润 的 主 要 工 具 。新 准 则 规 定 在 八 项 计 提 减 值 准
绩 与现金 流量 ， 样才能 为使 用者提 供有 用 的决策 信 息 。现 这 实 中 ， 理层 为 了实现 自身 利 益 最 大化 或 者 其他 目的 ， 常 管 经
进 行 利 润 操 纵 。 为 适 应 我 国 经 济 发 展 的 需 求 ， 现 会 计 准 则 实 国际趋 同 ， 政部 ２０ 财 ０ ６年 颁 布 了新 的会 计 准 则 （ 下 简 称 新 以 准则 ）新 准则 在 存 货 计 价 、 值 准 备 的 冲 回 等方 面作 出修 ， 减
新会计准则对上市公司利润操纵的制约及局限
业乱 用公允 价值进 行利 润操 纵 ， 大 了合 并报 表 的范 围 ， 扩 阻断 了一 些上 市公 司利 用 降低投 资 比例 ， 经营 业 将 绩 不好 的子 公 司从 合 并范 围 中剔 除 ， 而粉饰 合 并财务报 表 的惯 用伎俩 。但是 ， 从 新会 计 准则对 遏制上 市公 司 利 润操 纵方 面的作 用是 有 限的 ， 企 业会 计 准则 第 １ 新《 ７号 借款 费用 》 供 了上 市公 司利 润操 纵 的 空间等 ， 提 仍有许 多局 限 ， 需继 续对新 会计 准则 的进 一步 完善 ， 强 对上 市公 司利润操 纵行 为 的防 范。 加
２０ ０ ８年 第 １ ０期
Ｎ０ １ ０． ２ ８ ００
允价值 应 当能够“ 可靠计 量” 。 （ ） 价 准 备 计 提 的调 整 。按 照 新 的会 计 准 二 跌 则 ，存 货跌 价准备 ” “ “ 、 固定资产跌 价准 备” “ 、 在建工 程跌 价准备 ” “ 、无形 资产 跌价 准备” 从 ２ ０ ， ０ ７年开始
中共青 岛市委 党校 青 岛行政 学院 学报
Ｊｕ ＮＬＯ Ｈ Ａ Ｔ Ｏ ｏ ＬＯ ＯＮ ＤＯＭ ＮＣＰＬＣＭＭ丌Ｅ 。 ＲＡ Ｆ ＥＰ ＲＹＳ Ｈ 。 Ｆ ＰＣ．ｌ Ａ ＵＩＩＡ Ｏ Ｉ Ｅ Ｔ Ｃ Ｇ
２０ ０ ８年 第 １ ０期
Ｎｏ １ ０， ２ ０８ ０
新会 计准 则对 上 市公 司 利 润 操 纵 的 制 约 及 局 限
孙 宁
（ 岛 市 房 地 产 交 易 中心 ， 东 青 岛 ２ ６７ ） 青 山 ６ ０ １
［ 摘 要］ 上 市公 司提 供虚假 财务 信 息 、 纵利 润的行 为 ， 重影 响 了我 国资本 市场的健 康发展 。为 了 操 严
浅议新会计准则对上市公司利润操纵的影响
（ 对子公司长期股权投资 由 二） 权益法改 为成本法 和权益法的核算范围发生了变化： 旧准则对有
转回 新准则中实际上只 投资性房地产、 生产性生
新准则关于长期股权投资核算的成本法 程 、 无形资产 、 长期股权投
控制权 的投资即对子公司的投资采用权益法
核算 ， 新制母公 司利用其与子公司之间的关联交易来操纵利 润的空间。在成本法下 ， 只有在子公司宣告分 便牢牢锁死操纵利润的 手段。 （ ） 三 存货发 出计价取消“ 后进先出法 ” 避免企业在“ 先进先出法” 后 进先 出 和“ 法” 两种方法之间变换操纵利润。新企业会 虑： 一是确定发出存货实际成本的后进先 出 情况。例如 ， 一些企业采用后进先 出法确定
【 关键词 】新会计准则； 上市公 司； 利润操纵 旧会计准则体系下 ， 企业利润操纵 问题 已经引起人们的广泛关注。 新会计准则的颁 布是伴 随着经济高速发展 、 与国际经济 快速 趋同过程而产生的。从某种意义上来说 ， 这 是历史 的必然 ， 因为旧准则已经不适应 中国 经济 的发展 ， 最突出的一点就是在 旧准则体 系下 ， 企业操纵利润现象 比较普遍 ， 严重影 响了财务报表的真实性 ， 这与会计核算的本 质要求是相违背 的。 更重要的是 旧会计准则 与现 在世界通 行的国际会计准 则有着本质
纵方法。针对 旧准则下的这种情况 ， 则 利润操纵的嫌疑。因此， 新准 亲 直接规定长期 资产计 提的减值准各不得转 规范关联方交易的公允性 回。 虽然并未规定所有资产 的跌价减值准备
均不得转回。 但是这一点在一定程度上遏 制 了企业进行利润操纵。 二、 新会计准则利润： （ ） 一 流动资产的跌竹
月 １ ３日，停牌接近 ５个月之后。Ｔ长控复 Ｓ 牌。 复牌后大幅上涨 ， 中最高涨至 ８ 盘 ５元 ， 最 高涨幅 １ ８ ％重组”又一次让濒临退市的上 ４ １ 市公司“ 乌鸡变凤凰” 。 （ 利用借款费用粉饰利润 四） 准则扩大了借款费用可 以资本化的资产 的范围。原借款费用准则中纳入借款费用资
会计准则对企业利润的影响
会计准则对企业利润的影响导言：会计准则是制定和规范企业财务报表的基本原则和规则的体系，对企业利润的计量和展示起着重要的作用。
本文将从不同方面探讨会计准则对企业利润的影响。
一、会计准则对收入确认的影响会计准则对企业收入确认有具体规定，如收入实现原则和权益触发条件等。
在收入确认时，会计准则要求企业根据实际情况，将预计的经济利益与特定交易或事项联系起来。
这种规定使得企业无法通过操纵收入确认时间来调整利润，确保了财务报表的真实性和公允性。
二、会计准则对成本计量的影响会计准则对成本计量方法有一定规定，如历史成本、公允价值等。
利用不同的成本计量方法，企业对同一项资产或负债的计量结果可能存在差异。
这就意味着，不同的会计准则可能导致企业在财务报表上呈现不同的利润。
因此，选择合适的会计准则对于企业的利润计量和报告非常重要。
三、会计准则对减值损失的影响减值损失是指企业对资产、负债、股权投资等进行减值测试后认定的资产减值情况。
会计准则对减值损失的计量和确认有明确规定，借以防止企业任意调整利润。
根据会计准则的规定，企业必须进行潜在损失评估，确定资产是否存在减值风险，并正确计提减值损失。
这就保证了企业财务报表的准确性和可比性，对于投资者和其他利益相关者的决策提供了重要依据。
四、会计准则对收益管理的影响收益管理是指企业通过管理会计利润和财务报表项目，以实现利益最大化的行为。
会计准则规定了会计处理的基本方法和程序，限制了企业进行收益管理的空间。
例如，在收入确认和费用计提的处理中，企业必须按照会计准则的要求进行，无法随意进行调整，从而保证了企业利润的真实性和可靠性。
五、会计准则对财务报表使用者的影响会计准则规范了财务报表的编制和披露，保证了财务报表依据一定的原则和规则进行，从而为财务报表使用者提供了可比性和可理解性的信息。
利用规范的会计准则编制的财务报表，能够更好地满足投资者、债权人和其他利益相关者的需求，增强他们对企业财务状况和经营业绩的信心。
浅谈新会计准则对上市公司利润的操纵空间
规定放弃使用公允价值 ， 可以避免利润操纵 。
１４ 扩大 了合并报表 的范 围 ．
上涨趋势时 ，销售成本较高 ，所确定的当期利润较 低； 反之 ，当采购价格呈下降趋势时，销售成本较
低， 所确定的当期利润较高。由于先进先出法和后 进先出法所确定的当期利润不同，所以许多企业根 据 当期的实际情况和管理 当局的意图在两种方法 中 进行选择 ，从而人为调节 当期利润。新的存货准则
关键 词 ：新会 计准则 ；利 润操纵 空 间； 公允价值 中图分类 号 ：Ｆ ７ ２５
Ｄｉｃ ｓ ｉｎｏ ｅｎ ｗ ｆ ａ ｃａ ｒ ｅ ｉｎｔ ｅｃ ｎ ｒ ｌ ｐ ｃ ｓ ｕ ｓｏ ｎ ｔ ｅ ｎ ｎ ｉｌ ｉ ｒ ｔ ｏ ｔｏ ａ ｅ ｈ ｉ ｃ ｔ ｏ ｏｈ ｓ
合并报表范围的变化将使一些隐藏的或有债务显现将缩小企业通过关联交易凋节利万方数据60河北煤炭2008年第1期润的空间阻断了一些企业利用分离若干子公司缩小持股比例将经营状况不好的业务从合并范围中剔除从而粉饰企业集团整体业绩的惯用伎俩
维普资讯
２ ８ 第ｌ ０年 期 ０
在 以后 会计期 间不得 转 回。 由于该 资产减值 准则主
新会计 准则在存货管理 、资产减值 、债务重
组 、非货币性交易 、企业合并等方面做了重大调
整。因此 ，有必要在新会计准则下对企业利润操纵
的空间进行深入 地探讨 。
要适用于固定资产 、无形资产和企业合并形成的商 誉 ，这些资产计提减值之后 ，当以后资产价值回升
１１ 存 货计 价方 法的改变 ． 在 新 《 货 》准则 中 ，取 消 了后进 先 出法 ，一 存
律使用先进先出法记账 。在先进先出法下 ，本期销 售成本是 最早 购入存货 的成本 ，而期 末存货 的成 本
浅析新会计准则对上市公司利润操纵的限制
一, 存货计价方法的改变
新会计准则取消了后进先出法， 一律改为先进先出法核算存货的发出 成本，并非就认为上市公司利用变更 存货计价方法来调节当期利润水平的 惯用手段不能再被使用 .新会计准则 中虽然后进先出法被取消了，但加权 平均法 , 个别计价法等却并没有变化， 仍可以用来确 定发出存货 的实际成 本， 既仍有三种方法可供选择， 仍可调 节利润 .
均不允许资本化.而新会计准则扩大 了借款费用的资本化范围：符合资本 化条件的资产， 除了固定资产外， 还包 括需要经过相当长时间的购建或生产 活动，才能达到可使用状态或销售状 态的存货, 投资性房产等； 除专门借款 外，为购建或生产专门符合资本化条 件的资产而占用了一般借款的，应根 据累计资产支出加权平均数超过专门 借款的部分乘以所占用一般借款的资 本化率，计算确定一般借款利息中应 予资本化的金额 .这意味着借款费用 资本化的资产范围， 除了固定资产外， 还包括需要经过相当长时间的购建或 生产活动，才能达到可使用状态或销 售状态的存货, 投资性房产等； 借款范 围除了专门借款外还包括一般借款 . 这项规定可能会使上市公司利用 借款费用进行利润操纵 .根据新会计 准则，上市公司可能在一般借款利息 支出和符合资本化条件的资产上打主 意 .例如， 企业如欲提升业绩， 需要扩 大利息资本化范围，则可以采用一定 的手段使专项借款之外的一般借款的 利息支出符合计入资产的要求. 另一
上市公司通过合并重组甩掉 亏损帽 子的事例屡见不鲜.新会计准则对同 一控制下企业合并的会计处 理做了 新规定， 要求以账面价值作为会计处 理的基础， 放弃使用公允价值， 以避 免利润操纵.这种变更是从我国资本 市场的现状和市场经济发育 的实际 出发， 谨慎地使用公允价值， 规 范企 业盈余管理的行为.
新会计准则对上市公司利润操纵的影响分析
体 系强 化 了 为投 资者 和 社会 公 众 提 供 决策 有
用信 息 的新理 念 ，实现 了 与国 际惯 例的 趋 同 。 新 会计 准 则 的施 行 将 对上 市 公 司的 利 润操 纵 行 为产 生哪 些影 响 ， 润操纵 的空 间将会 扩 大 利 还 是减 小 ， 些会计 项 目将 会成 为上 市 公司操 哪 纵 利 润的 工具 ，本 文将 对这 些 问题进 行分 析 。 笔者认为， 与现 行 的企 业 会计 准 则 相 比 ， 的 新 会计 准 则 将在 以下 几个 方 面对 上 市 公 司 的利 润操 纵行 为产 生 较大 影响 。 益 ：一是债 务人重 组债务 的账 面价值 与实 际支 付现 金之 间的 差额 ， 认 为债 务重 组利得 ， 入 确 计 当期 损益 ；二是债 务人 以非现 金资产 清偿债 务 的 ，将重 组债务 的账 面价值 与转让 的非现 金资 产 公允 价值之 间 的差额 ， 认 为债 务重 组 利得 ， 确 计 入 当期损 益 ； 是 当债 务转 为资本 ， 组债 务 三 重 的 账 面价 值 与股 份 的 公允 价 值 总额 之间 有 差 额 ， 可产 生 损益 ； 也 四是修 改 其他 债务 条件 ， 使
、
公 允价 值 计量 一 性 的 引入 ： 务 重 组 债
得 重组债 务 的 前后 入账 价值 之 间存 在差 额 ， 也
可产 生损 益。新 的会计 准则将 为上市 公司通 过 债 务重组 操纵 利润打 开方便 之 门，而且越 是亏 损 严重 、对外债 务多 的公 司，操纵 利润就 越 方 便。 对于 那些连 续两 年亏损 的公司 ， 为了保住 公 司 的上市 资格 。债权 人也可 能会 与上市 公司 联 手操 纵利润 ， 人豁 免上市 公司债 务 ， 债权 上市 公 司确 认债务 重组收 益 ， 而 实现扭 亏。 从 新 的 非 货 币性 交 易会 计 准 则 规 定 。如 果 非货 币性 资 产 交 换 同 时 满 足 如 下 两 个 条 件 ， 应 当 以公 允价 值 和 应支 付 的相 关 税 费作 为换 入资 产 的 成本 ，公 允价值 与换 出资 产 账面 价 值 的差 额 计入 当期 损益 ：一是 交 换 具 有 商 业 实 质 ；二是 换 入 资 产或 换 出资 产 的公 允价 值 能 够可 靠 计量 。如 果换 入 资产 和 换 出 资 产 没
基于新会计准则对上市公丽利润操纵行为影响的研究
ｎ ｕ ｌ ｏ ｉｉｎ ， ｒａｅｉ ｅ ｌ ｕ ｖｓ ｕ ｉｈ ｎ ｏ ｔｏ ｏ ｔ ａ ｄｐ ｂｉ ｐｎｏ ｓａ ｄｉｃｅｓ ｔｒ ａ ｐ ｒｉｉｎａ ｄｐ ｎｓｍｅ ｔｏｃｎｒｌ ｒｆ ｎｐ ａ ｏ ｆ ｔ ｅｙ ｃ ｎ ｎ ｎ ｎ ｓｅ ｏ ｎ ｔ ｐ ｉ ｍａ ｉｕ ｔ ｎｅ ｅ ｉ ｌ． ｌ ｉ ｃ ｖ
【 中图分类号】 ？７ ２０
【 文献标识码】 Ａ
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第 ２１ 年第 １ 期 ０１ ２ （ 总第 ３８ ） ８期
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【 文章编号】 １０－０３２１） —０５ ０ ０９６４（ １１ ０９—２ ０ ２
基于新会计准则对上市公司 利润操纵行为影响的研究
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经 济管理 学 院 ， 黑龙江
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Awakening（开题报告+论文+文献综述）103、(英语毕业论文)论《黑夜中的旅人》中主人公的信仰冲突与融合（开题报告+论文）104、(英语毕业论文)中国文学作品中的歇后语的英译-以红楼梦为例（开题报告+论文）105、(英语毕业论文)从女性主义视角看《蝴蝶梦》（开题报告+论文+文献综述）106、(英语毕业论文)《傲慢与偏见》与《劝导》中婚姻模式的对比研究(开题报告+论文) 107、(英语毕业论文)分析《基辅怨》中雅柯夫的“受难”主题108、(英语毕业论文)CBI理论诠释及在英语教学中的应用（开题报告+论文）109、(英语毕业论文)跨文化交际中文化负迁移的原因及其对策研究（开题报告+论文）110、(英语毕业论文)《睡谷的传说》中理想与现实的矛盾（开题报告+论文）111、(英语毕业论文)英汉被动句语义特征对比分析112、(英语毕业论文)从目的论的角度比较研究《茶馆》的两个英文译本（开题报告+论文）113、(英语毕业论文)中美文化视阈中的商务谈判风格（开题报告+论文）114、(英语毕业论文)从功能对等理论来看委婉语翻译（开题报告+论文）115、(英语毕业论文)英语政治新闻中委婉语的形式及语用功能研究116、(英语毕业论文)从电影《吸血鬼日记》分析现代西方人们新的价值取向117、(英语毕业论文)《追风筝的人》中哈桑自我牺牲精神的研究118、(英语毕业论文)中西方在养老孝道方面的差异（开题报告+论文）119、(英语毕业论文)动物•荒原•牧场——生态视野下科马克•麦卡锡的《边疆三部曲》(开题报告+论文+文献综述)120、(英语毕业论文)从叶芝的作品分析其精神世界的转变121、(英语毕业论文)《围城》英译本中的幽默翻译(开题报告+论文)122、(英语毕业论文)万劫不复的阴暗人性——解析《蝇王》的主题(开题报告+论文) 123、(英语毕业论文)浅析《贫民窟的百万富翁》中的宿命论色彩124、(英语毕业论文)功能对等视角下记者招待会古诗词翻译策略研究（开题报告+论文）125、(英语毕业论文)A Study of Maggie’s Tragedy in The Mill on the 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