小企业会计准则——收入、费用、利润及利润分配
小企业会计准则(利润及利润分配)
利润分配的顺序
弥补亏损
小企业应当首先用税前利润弥补 亏损。
支付股利
在提取法定公积金和任意公积金 后，小企业可以向股东分配股利。
提取法定公积金
在弥补亏损后，小企业应当按照 税后利润的一定比例提取法定公 积金。
提取任意公积金
在提取法定公积金后，小企业可 以提取任意公积金。
Part
02
利润的计算
营业利润的计算
向投资者分配利润
向投资者分配利润
小企业向投资者分配利润，应当在实际支付时，根据分配的 利润金额和支付方式等，分别列示在利润表“利润分配”项 下“向投资者分配利润”和“应付利润”栏内。
利润分配顺序
小企业的利润分配应当按照规定先提取盈余公积，然后才向 投资者分配利润。
转增资本
转增资本
小企业将盈余公积转增资本时，应当 按照转增资本前的实收资本结构比例 ，将盈余公积转入的金额依次计入“ 实收资本”科目的各分科目。
小企业会计准则(利润 及利润分配)
• 利润及利润分配概述 • 利润的计算 • 利润分配的会计处理 • 利润及利润分配的披露
目录
Part
01
利润及利润分配概述
利润的概念和构成
利润的概念
利润是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额以及直接计入 当期利润的利得和损失等。
利润的构成
提取盈余公积
提取盈余公积
小企业按照规定提取的盈余公积，应当按提取盈余公积的基数和比例，分别列 示在利润表“利润分配”项下“提取盈余公积”和“盈余公积转入”栏内。
盈余公积的用途
盈余公积可用于弥补亏损、转增资本或进行其他分配，但企业用盈余公积转增 资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。
小企业会计准则讲解费用、利润及利润分配、外币业务与财务报表
小企业会计准则讲解费用、利润及 利润分配、外币业务与财务报表
2.小企业在实务中如果实际发生了销售佣 金、代销手续费、经营性租赁费、销售 部门的差旅费等费用也计入销售费用， 与实际所得税法实施条例第三十条对销 售费用的规定相一致。
小企业会计准则讲解费用、利润及 利润分配、外币业务与财务报表
（一）费用确认原则
1.符合费用的定义。
2.费用确认的时点是费用发生ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ时。
（1）实际支付相关费用。
（2）虽未实际支付，但是小企业应当承 担相应义务。
（3）虽未实际支付，但小企业为与收入 相配比，结转已销售商品的成本或已提 供劳务的成本。 小企业会计准则讲解费用、利润及
不包括：税收滞纳金、与最终确认为营业外收 入或营业外支出的交易或事项相关的税费
小企业会计准则讲解费用、利润及 利润分配、外币业务与财务报表
（三）销售费用，是指小企业在销售商品或提 供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人 员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、 包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览 费等费用。
1.费用是小企业日常活动中发生的 2.费用会导致所有者权益的减少 3.费用是向所有者分配利润无关的经济利益的
总流出
小企业会计准则讲解费用、利润及 利润分配、外币业务与财务报表
小企业的费用包括：营业成本、营业税 金及附加、销售费用、管理费用、财务 费用等。
小企业会计准则讲解费用、利润及 利润分配、外币业务与财务报表
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小企业会计准则-会计科目、主要账务处理和财务报表
附录：小企业会计准则一、会计科目会计科目和主要账务处理依据小企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业的交易和事项。
小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。
小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。
对于明细科目，小企业可以比照本附录中的规定自行设置。
会计科目编号供小企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合本企业的实际情况自行确定其他会计科目的编号。
二、主要账务处理资产类1001 库存现金一、本科目核算小企业的库存现金。
小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“1004 备用金” 科目。
二、库存现金的主要账务处理。
小企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金，做相反的会计分录。
三、小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。
每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。
有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。
四、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
五、本科目期末借方余额，反映小企业持有的库存现金。
1002 银行存款一、本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
二、银行存款的主要账务处理。
小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。
三、小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。
2《小企业会计准则——会计科目主要账务处理和财务报表》
2《小企业会计准则——会计科目主要账务处理和财务报表》小企业会计准则（Small and Medium-sized Entities, SMEs）是指适用于小型企业的一套会计准则，具有灵活简单、易于理解和操作的特点。
本文将对小企业会计准则涉及的会计科目、主要账务处理和财务报表进行详细介绍。
会计科目是会计核算的基础，小企业会计准则规定的会计科目主要包括：资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本与费用类科目和收入类科目。
资产类科目包括：货币资金、短期投资、应收账款、预付款项、存货、长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。
负债类科目包括：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、预计负债等。
所有者权益类科目包括：资本、利润分配、所有者权益或股东权益等。
成本与费用类科目包括：原材料成本、直接人工成本、制造费用、销售费用、管理费用等。
收入类科目包括：主营业务收入、其他业务收入、投资收益等。
主要账务处理是指在小企业会计准则下进行的一系列会计处理方法和流程。
根据小企业会计准则，小企业的账务处理主要包括：开账、入账、核算和结账。
开账是指将经济业务的原始凭证按照一定的规定制作成账户，形成账簿。
入账是指将开账形成的账户按照一定的分类原则进行账务处理，将经济业务实质与金额分别记载在借方和贷方。
核算是指根据原始凭证的记录内容，按照一定的会计方法和政策，进行科目核算和账务处理。
结账是指在一定的时间范围内，总结核算结果，形成财务报表。
财务报表是小企业会计准则下的重要成果，主要表现为资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
资产负债表用于展示一个企业在特定时间点上的资产、负债和所有者权益的状况。
利润表用于展示一个企业在特定时间范围内的收入、成本和利润的情况。
现金流量表用于展示一个企业在特定时间范围内的现金流入和流出情况。
所有者权益变动表用于展示一个企业在特定时间范围内的所有者权益的变动情况。
总之，小企业会计准则涉及的会计科目、主要账务处理和财务报表对小企业的财务信息的记录、处理和报告起到重要的指导作用。
小企业会计准则利润及利润分配核算
利润及利润分配一、利润形成的核算（一）利润的构成利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。
包括：营业利润、利润总额和净利润。
1．营业利润营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。
其计算公式为：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋投资收益（或减去投资损失）其中：营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。
投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润），债券投资取得的利息收入，处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。
2．利润总额利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。
其计算公式为：利润总额：营业利润＋营业外收入－营业外支出3．净利润净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。
其计算公式为：净利润＝利润总额－所得税费用（二）营业外收支的核算1．营业外收入的核算营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流人。
包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。
通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。
小企业应设置“营业外收入”科目，核算小企业实现的各项营业外收入。
该科目应按照营业外收入项目进行明细核算。
月末，可将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。
其主要账务处理如下：（1）小企业确认非流动资产处置净收益，比照“固定资产清理”、“无形资产”等科目的相关规定进行账务处理。
（2）确认的政府补助收入，借记“银行存款”或“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。
小企业会计准则
小企业会计准则《小企业会计准则》于2011年10月18日由中华人民共和国财政部以财会〔2011〕17号印发。
该《准则》分总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则10章90条，自2013年1月1日起施行。
财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会〔2004〕2号）予以废止。
小企业是相对于大企业而言的概念。
小企业一般是指规模较小或处于创业和成长阶段的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。
小企业具有一些共同的特点：一是规模小，投资少，投资与见效的周期相对较短，同样投资使用劳动力更多；二是对市场反应灵敏，具有以新取胜的内在动力和保持市场活力的能力；三是小企业环境适应能力强，对资源获取的要求不高，能广泛地分布于各种环境条件中；四是在获取资本、信息、技术等服务方面处于劣势，管理水平较低。
为了促进小企业发展以及财税政策日益丰富完善，形成以减费减免、资金支持、公共服务等为主要内容的促进中小企业发展的财税政策体系。
2011年10月18日,财政部发布《小企业会计准则》,要求相关小企业自2013年1月1日起执行,鼓励提前执行,2004年发布的《小企业会计制度》同时废止。
[1]实施意义《小企业会计准则》的出台在很大程度上改变了《小企业会计制度》的内容，其在制定方式上借鉴了《企业会计准则》，在核算方法上又兼具小企业自身的特色，尤其在税收规范上，采取了和税法更为趋同的计量规则，大大简化了会计准则与税法的协调。
在利税影响因素方面，相对于《企业会计准则》也有了具体的改进。
[2]通知中华人民共和国财政部关于印发《小企业会计准则》的通知财会〔2011〕17号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。
小企业会计准则利润分配账务处理
小企业会计准则利润分配账务处理一、利润计算根据《小企业会计准则》，企业的利润总额的计算公式为：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。
其中，营业利润可以通过营业收入扣除营业成本、税金及附加、期间费用和资产减值损失，再加上公允价值变动收益和投资收益来确定。
二、所得税核算小企业应当按照企业所得税法的规定计算所得税费用，并将其记入“所得税费用”科目中。
在计算所得税时，小企业应当根据税法规定的纳税调整事项进行调整，如工资、广告费支出等。
三、利润分配顺序根据《公司法》和《小企业会计准则》，小企业的利润分配顺序如下：1. 弥补以前年度亏损；2. 提取法定公积金；3. 提取任意公积金；4. 向投资者分配利润。
四、提取法定公积金小企业应当按照税后利润的10%提取法定公积金，直至达到注册资本的50%为止。
提取的法定公积金应当用于弥补以前年度的亏损或者转增注册资本。
五、提取任意公积金小企业可以提取任意公积金，其提取比例由公司章程规定或者股东会决议确定。
提取的任意公积金应当用于扩大生产经营、改善职工福利或者弥补亏损等。
六、向投资者分配利润小企业应当按照股东会决议或者公司章程的规定向投资者分配利润。
分配的利润应当通过“应付股利”科目进行核算，并在资产负债表中进行列示。
在向投资者分配利润时，小企业应当注意遵守相关税收法规，确保合法合规。
七、利润分配表编制小企业应当编制利润分配表，以反映企业在一定会计期间内的利润分配情况。
利润分配表通常包括“未分配利润”、“应付股利”、“提取法定公积金”和“提取任意公积金”等项目。
在编制利润分配表时，小企业应当根据实际情况进行调整和处理，确保报表的准确性和完整性。
小企业会计准则—会计科目主要账务处理
小企业会计准则—会计科目主要账务处理准则规定了小企业的会计科目和主要账务处理，旨在为小企业提供便捷、简单的会计处理方式，以满足其日常经营需求。
首先，准则规定了小企业的会计科目，包括资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类和其他类科目。
其中，资产类科目包括货币资金、应收账款、存货、长期投资等；负债类科目包括应付账款、预收账款、长期借款等；所有者权益类科目包括资本、利润分配等；成本类科目包括制造费用、产品成本等；损益类科目包括营业收入、营业成本等；其他类科目包括投资收益、营业外收入等。
小企业根据自身实际情况选择适用的科目进行会计处理。
其次，准则规定了小企业的主要账务处理。
小企业应根据每一笔经济业务的性质和特点，科学、合理地选择适用的会计核算方法。
对于日常业务活动，小企业应按照准则规定的会计科目进行分类核算，并记录经济业务的实际发生情况和相关信息。
小企业应通过记账、审核、复核等环节，确保会计核算准确无误。
同时，小企业还应编制财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表，以反映企业的财务状况和经营成果。
在会计处理过程中，小企业还需要注意以下几个方面。
首先，小企业应按照国家有关规定进行账簿、财务报表的保存和管理，确保会计档案的完整性和真实性。
其次，小企业应定期进行会计信息的核对和比对，发现错误及时纠正。
再次，小企业应遵守会计准则的要求，积极参与审计工作，提高财务报告的可靠性和全面性。
最后，小企业应加强内部控制，建立健全的财务制度和会计管理制度，防范经济犯罪和违法行为的发生。
综上所述，小企业会计准则明确了小企业的会计科目和主要账务处理方式，为小企业提供了便捷、简单的会计处理方法。
小企业应根据实际情况遵守准则的规定，做好会计核算和财务管理工作，以推动企业的健康发展。
执行小企业会计准则的企业利润表本月金额
标题：执行小企业会计准则的企业利润表本月金额一、背景介绍根据《小企业会计准则》，企业利润表是企业财务报表中的重要组成部分，它反映了企业在一定期间内的收入、成本和利润情况。
正确编制企业利润表对于企业的财务管理和决策具有重要意义。
二、企业利润表的编制1. 收入列示在利润表中，首先应列示本月内企业的全部收入，包括销售收入、服务收入等各项收入。
2. 成本列示应列示本月内企业的各项支出成本，包括生产成本、销售成本、财务费用、管理费用等。
3. 利润计算紧在企业利润表中计算出本月的利润情况，即收入减去成本的差额。
4. 利润分配应列示本月内企业对利润的分配情况，包括留存利润、分配利润等。
三、小企业会计准则的要求根据《小企业会计准则》，企业利润表的编制应符合以下要求： 1. 使用货币单位利润表中的金额应使用货币单位，一般为人民币。
2. 期间范围利润表涉及的时间范围应明确标注，一般为月份或季度。
3. 合理分类利润表中的收入和成本应合理分类，清晰明了。
4. 准确计算利润表中的各项金额应根据企业的实际财务情况进行准确计算。
四、企业利润表本月金额执行步骤1. 收入列示根据企业的销售记录和收款凭证等资料，将本月内的收入情况进行统计，并在利润表中进行列示。
2. 成本列示根据企业的采购记录、工资单、费用凭证等资料，将本月内的成本情况进行统计，并在利润表中进行列示。
3. 利润计算根据收入和成本的列示情况，进行利润的计算。
按照公式“利润=收入-成本”，得出本月的净利润额。
4. 利润分配根据企业的经营情况和财务政策，进行本月利润的分配决策，并在利润表中进行列示。
五、小结企业利润表的编制及本月金额的执行，对于企业财务管理和决策至关重要，必须严格按照《小企业会计准则》的要求进行规范操作，确保财务报表的准确性和可靠性。
企业应加强内部管理，做好财务档案整理及记录，以便及时、准确地编制企业的利润表，为企业的经营活动及未来发展提供更加可靠的财务信息支持。
小企业会计准则 第七章 利润与利润分配
未分配利润的账务处理：只能在年末进行
（1）年末结转本年实现的净利润 借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
（2）结转本年已分配的利润 借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积 ——应付现金股利或利润 注：“本年利润”科目和“利润分配——未分配利润”以外 的其他分配科目年末均无余额。 结转后利润分配----未分配利润科目如为贷方余额表示累 积未分配的利润数额，如为借方余额则表示累积未弥补的亏 损数额
第三节 利润分配
• 利润分配：
是指小企业根据国家规定和投资者的决议， 对企业净利润所进行的分配。
一、利润分配的内容及顺序
可供分配 利 润 年初未分配 利润(或年初 未弥补亏损)
＝
当年实现 的净利润
±
＋
其他转入
• 企业的可供分配利润应按下列顺序分配：
可供分配利润
按抵减年初累计 亏损后的本年净 利润计提法定盈 余公积金。
企业亏损的弥补
A. 可以用企业发生亏损以后5年内实现的税前利润弥补； B. 5年后，若仍有未弥补亏损，可用税后利润弥补； C.盈余公积补亏。
注：在会计核算上，无论税前利润补亏，还是税后利润补 亏均不做账务处理。弥补亏损的过程，在“本年利润”年 终转入“利润分配——未分配利润”账户后，在“利润分 配——未分配利润”账户中显示自然抵补亏损。
是指实现的净利润经分配后留存在企业的、历年结存的利润 利润分配——未分配利润 本年已分 本年可供分 提取法定盈余公积 配的利润 年初余额 配的利润 提取任意盈余公积
转入的净利润 应付现金股利或利润 盈余公积补亏
未分配利润
利润滚存 数
年初未分配利润＋本年净利润+其他转入＝本年可供分配的 利润
小企业会计准则
（一）销售费用 销售费用，是指小企业在销售商品戒提供劳务过程中収生 的各种费用。 销售费用包拪：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输 费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展觅费 等费用。 小企业（批収业、零售业）在贩买商品过程中収生的费用 （包拪：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理 损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。——不《企 业会计准则》丌同，《企业会计准则》觃定，上述费用计入贩 货成本中。但是企业所得税法觃定返些费用在计算应纳税所得 额时企业可以直接计入当期销售费用。因此，本准则为了简化 核算，便二小企业执行，减轻纳税调整负担也将返些作为销售 费用的组成部分来觃定。
主营业务成本的基本会计分彔： 1、期（月）末，计算应结转的主营业务成本。 借：主营业务成本 贷：库存商品\劳务成本等 2、本期（月）収生销售退回，可直接从本月的销售数 量中减去销售退回的部分得出本月销售的净数量，再计 算应结转的销售成本；也可以单独计算退回商品的成本。 借：库存商品 贷：主营业务成本
管理费用的基本会计分彔： 1、小企业筹建期间収生的开办费 借：管理费用 贷：银行存款 2、収生各项管理费用时 借：管理费用 贷：银行存款 应付职工薪酬 累计折旧 累计摊销 长期待摊费用
3、期末结转 借：本年利润 贷：管理费用
例题1：中胜公司行政部6月仹共収生费用224000元， 其中：行政人员薪酬150000元，行政部与用办公设备 折旧费45000元，报销行政人员差旅费21000元（假定 报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费8000元 （均用银行存款支付）。 借：管理费用 224000 贷：应付职工薪酬 150000 累计折旧 45000 库存现金 21000 银行存款 8000
2、既然管理费用实际上是一个兜底概念，因此，管理费用所包拪 的内容非常广泛，丌仅仅指小企业行政管理部门収生的费用， 它包拪以下几个方面： ①小企业在筹建期间内収生的开办费 ②行政管理部门収生的费用，包拪固定资产折旧费、修理费、办 公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等。 ③业务招待费 ④研究费用、技术转讥费等 ⑤相关长期待摊费用摊销 ⑥财产保险费 ⑦法律、会计亊务方面的费用，包拪聘请中介机构费、咨询费 （含顼问费）、诉讼费。 ⑧其他费用。
小企业会计准则――利润
小企业会计准则--利润利润及利润分配一、利润的构成（第六十七条）利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。
营业利润利润总额净利润营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用加上投资收益（或减去投资）后的金额。
营业收入是指小企业销售务商品和提供劳所实现的收入总额。
投资收益由小企业投资取得的现金股利或利润、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。
利润总额是指营业利润加上营业外收入、减去营业外支出后的金额。
净利润是指利润总额减去所得税费用后的净额利润及利润分配计算公式：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（- 投资损失）营业收入二主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本利润及利润分配投资收益二现金股利（或利润）+债券利息收入+处置股权投资和债券投资取得的价款与成本或账面余额、相关税费后的净额利润总额二营业利润+营业外收入-营业外支出净利润二利润总额-所得税费用执行中应注意的问题为简化核算，便于小企业实务操作，减少按月编制报表的负担，本准则允许小企业采用两种编制方法：账结法：也称帐表一致法。
就是按照本准则规定的“本年利润''会计科目使用说明，将各收入、费用类账户的余额在各月月末全部结转至本年利润账户、使各收入费用类账户月末余额全部清为零，从下月月初开始核算当月各收入、费用类账户的发生额，直接按照本年利润账户的当月发生额编制当月利润表。
本年利润实际上反映的是小企业各月实现的利润，全年12个月实现的利润需要12个月的利润表汇总合计后取得。
表结法或称调表不调账法，就是在一个会计年度中间，各个月各收入和费用类账户发生额不进行结转，累计反映自年初至本月月末止收入费用的累计发生额，在编制各月利润表时，直接从收入类和费用类账户当月发生额中分析计算后填列利润表相关项目。
小企业会计准则(收入、费用、利润)
借：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：银行存款/应收账款
（4）销售退回
是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等 原因发生的退货。
小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售 退回（不论属于本年度还是属于以前年度），应当在 发生时冲减当期销售商品收入。
借：主营业务收入
二、销售商品收入
（一）销售商品收入的确认标准 基本原则： 在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品
收入。 具体标准 托收承付方式——办妥托收手续 预收款方式——发出商品 分期收款方式——合同约定的收款日期 需要安装和检验的——接受商品及安装和检验完毕时（安
第三节 利润及利润分配
一、利润形成的核算 （一）利润的构成 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加
注意：计算现金折扣时是否包含增值税
销售时，
借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
实际收到款项时，若发生现金折扣
借：银行存款
财务费用 贷：ຫໍສະໝຸດ 收账款（2）商业折扣 是指小企业为促进商品销售而在商品标价 上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折 扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销 售商品收入金额。
根据生产特点和管理要求，小企业一般可以设立以下几个成本项目：
①直接材料
直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于
产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产
品形成的辅助材料等。
小企业会计准则
120万
120万
（3）发生退回，用红字冲销时， 借：应收帐款----B公司 贷：主营业务收入--W商品 87.75万 75万
应交税费---应交增值税（销项税额）12.75万 借：主营业务成本--W商品 60万
贷：库存商品---W商品
60万
或做相关分录，如下
借：主营业务收入--W商品 75万
应交税费--应交增值税（销项税额）12.75万
贷：应收帐款---B公司 87.75万
借：库存商品--W商品
60万
贷：主营业务成本--W商品 60万
（4）W商品的账目余额=230万+80万+120-60=250万
（5）成本>可收回净值，则应计提存货跌价准备，则
借：资产减值准备
20万
贷：存货跌价准备 20万
1.资产清查的处理不同。《小企业会计准则》中没有 设置“待处理财产损溢”科目，小企业在财产清查中 发生资产的盘盈或盘亏时直接进行处理。而《企业会 计准则》中的资产负债表中已取消了资产待处理项目， 企业在编报前必须将待处理的资产进行处理，因此财 产清查还要通过“待处理财产损溢”科目核算 2.不计提长期资产减值准备。长期资产的可收回金额 较难确定，计提减值准备时需要进行较多的职业判断， 而小企业会计人员少，高素质的会计人员更少，所以 《小企业会计准则》仅要求对短期投资、存货和应收 款项计提跌价或坏账准备，不要求对固定资产、无形 资产等长期资产计提减值准备。 3.简化长期投资的核算。小企业投资的业务比较少， 按重要性原则对长期股权投资采用简化了的成本法或 简化的权益法核算，主要体现在如下两个方面第一， 取得投资时不单独核算股权投资差额。第二，不对被 投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。
小企业会计准则讲解：收入
小企业会计准则讲解：收入小企业会计准则讲解：收入小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。
下面店铺为大家整理了关于收入部分的小企业会计准则讲解，一起来看看吧：【本章内容提要】本章为本准则的收入部分，从第五十八条至第六十四条，共七条。
本章的主要内容为收入的定义、销售商品收入的确认和计量、提供劳务收入的构成及确认和计量、销售商品收入和提供劳务收入的划分。
【准则原文】第五十八条收入，是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
包括：销售商品收入和提供劳务收入。
【解读】条文主旨本条是关于收入的定义和收入的分类的规定。
条文背景在市场经济条件下，收入是小企业生存和发展的必要条件，是利润的重要组成部分，是企业的投资者取得投资回报、债权人如银行收取利息和本金的主要来源。
因此，收入是小企业会计准则规范的重要对象，也是企业所得税法规范的重点内容。
企业所得税法第六条规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
包括：(一)销售货物收入;(二)提供劳务收入;(三)转让财产收入; (四)股息、红利等权益性投资收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特许权使用费收入;(八)接受捐赠收入;(九)其他收入。
”企业所得税法对企业的收入，实际上是从以下两个角度来界定的：一是按照收入的表现形式进行分类，分为货币收入和非货币收入。
企业所得税法实施条例规定，货币收入，是指企业取得的现金以及将以固定或可确定金额的货币收取的收入，具体包括现金、存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
非货币收入，是指企业取得的货币形式以外的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货(原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等)、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
企业会计准则与小企业会计准则的对比差异有哪些
企业会计准则与⼩企业会计准则的对⽐差异有哪些《⼩企业会计准则》与《企业会计准则》，我们如果掌握了这两个会计准则的异同，就能更好地在⼩企业落实《⼩企业会计准则》。
下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
(⼀)准则框架体系1.企业会计准则企业会计准则由⼀项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。
其中准则指南包括会计准则解释、会计科⽬和主要账务处理。
2.⼩企业会计准则⼩企业会计准则由总则、资产、负债、所有者权益、收⼊、费⽤、利润及利润分配、财务报表、外币业务、附则等组成。
(⼆)会计科⽬设置1.企业会计准则企业应当按照企业会计准则及其应⽤指南的规定，设置会计科⽬进⾏账务处理，在不违反统⼀规定的前提下，可以根据本企业的实际情况⾃⾏增设、分拆、合并会计科⽬。
不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科⽬。
企业也可以根据规定，结合本企业的实际情况⾃⾏确定会计科⽬编号。
会计科⽬和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了160多个会计科⽬及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。
会计科⽬的分类：分为6类，分别为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。
2.⼩企业会计准则会计科⽬和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了60多个会计科⽬及其主要账务处理，主要涵盖⼩企业的常见交易或事项。
会计科⽬的分类：分为5类，分别为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。
(三)财务报表的组成1.企业会计准则财务报表是对企业财务状况、经营成果和现⾦流量的结构性表述，⾄少应当包括：(1)资产负债表;(2)利润表;(3)现⾦流量表;(4)所有者权益(股东权益)变动表;(5)附注。
2.⼩企业会计准则财务报表是指对⼩企业财务状况、经营成果和现⾦流量的结构性表述。
⼩企业的财务报表⾄少应当包括下列组成部分：(1)资产负债表;(2)利润表;(3)现⾦流量表;(4)附注。
(四)主要会计处理对⽐1.存货(1)存货跌价准备的处理不同在《企业会计准则》下，资产负债表⽇，企业根据存货准则确定存货发⽣减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科⽬，贷记“存货跌价准备”科⽬;在《⼩企业会计准则》下，不计提存货跌价准备。
小企业会计准则主要会计事项分录举例
小企业会计准则主要会计事项分录举例《小企业会计准则》（主要会计事项分录举例）共分10类：一、流动资产（5项）二、长期投资（2项）三、固定资产和生产性生物资产（6项）四、无形资产和长期待摊费用（2项）五、流动负债（7项）六、非流动负债（3项）七、所有者权益（6笔）八、成本和费用（10项）九、收入（4项）十、利润和利润分配（3项）一、流动资产（5项）（一）货币资金（10笔）1．从银行提取现金，按支票存根记载的提取金额借：库存现金贷：银行存款2．将现金存入银行，按银行退回给收款单位的收款凭证联上的金额借：银行存款贷：库存现金3．支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额借：其他应收款等贷：库存现金收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时借：库存现金（按实际收回的现金）管理费用等（按应报销的金额）贷：其他应收款等（按实际借出的现金）4．拨付备用金借：其他货币资金（不单独设“备用金”的）备用金（单独设“备用金”的）贷：库存现金、银行存款定期补足备用金借：管理费用等贷：库存现金、银行存款5．每日终了结算现金收支、财产清查等发现有待查明原因的现金短缺或溢余（1）如为现金短缺，按实际短缺的金额借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金待查明原因后借：其他应收款（按可收回的保险赔偿或过失人赔偿）库存现金营业外支出（按借方差额）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（2）如为现金溢余，按实际溢余的金额借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢待查明原因后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款（按应支付给有关人员或单位的部分）营业外收入（按贷方差额）6．发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证借：银行存款贷：财务费用等7．将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡借：其他货币资金——银行汇票——银行本票——信用卡贷：银行存款8．向银行开立信用证，交纳保证金借：其他货币资金——信用证保证金贷：银行存款9．将款项汇往采购地开立采购专户借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款10．将银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等未用金额转回结算户借：银行存款贷：其他货币资金——银行汇票——银行本票——信用卡——信用证保证金——外埠存款（二）短期投资（4笔）1．购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，按照实际支付的购买价款和相关税费借：短期投资贷：银行存款其他货币资金如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息借：短期投资应收股利应收利息贷：银行存款其他货币资金2．短期投资持有期间，按照被投资单位宣告发放的现金股利，或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入借：应收股利应收利息贷：投资收益3．实际收到原已计入应收项目的现金股利或利息借：银行存款等贷：应收股利应收利息4．出售股票、债券、基金或到期收回债券本息借：银行存款等（按实际收到的金额）投资收益（按借方差额）贷：短期投资（按出售或收回短期投资的账面余额）应收股利（按尚未收到的现金股利、利息）应收利息（按尚未收到的债券利息）投资收益（按贷方差额）（三）应收及预付款项（应收票据、应收账款、预付账项、其他应收款等）（15笔）1．因销售商品、提供劳务等收到开出、承兑的商业汇票借：应收票据（按商业汇票的票面金额）贷：主营业务收入等（按确认的营业收入）应交税费——应交增值税（销项税额）2．持未到期的商业汇票向银行贴现（1）银行无追索权的情况下借：银行存款（按实际收到的金额）财务费用（按贴现息金额）贷：应收票据（按商业汇票的票面金额）（2）银行有追索权的情况下借：银行存款（按实际收到的金额）财务费用（按贴现息金额）贷：短期借款（按商业汇票的票面金额）3．将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资借：材料采购（或原材料或库存商品等）（按应计入取得物资成本的金额）应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款（按借方差额）贷：应收票据（按商业汇票的票面金额）银行存款（按贷方差额）4．到期收回商业汇票票面金额借：银行存款贷：应收票据5．因付款人无力支付票款或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额借：应收账款贷：应收票据6．因销售商品或提供劳务形成应收账款借：应收账款贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）7．收回应收账款借：银行存款等贷：应收账款8．应收账款实际发生坏账，按实际发生的坏账金额借：营业外支出贷：应收账款9．因购货而预付款项借：预付账项贷：银行存款收到所购物资借：在途物资（原材料、库存商品等）（按应计入购入物资成本的金额）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账项（按应支付的金额）如需补付款项的借：预付账项贷：银行存款如需退回多付款项的，做相反的会计分录。
小企业会计准则(负债及所有者权益、收入及费用部分)
第三章 负债
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第五十一条 小企业的非流劢负债，是指流劢负债以外的负债。 小企业的非流劢负债包括：长期借款、长期应付款等。 第五十二条 非流劢负债应当按照其实际发生额入账。 长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息
费用，计入相关资产成本或财务费用。
涉税规定
科 目
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小企业会计制度
小企业会计准则
第四十九条 应付职工薪酬，是指 应 小企业为获得职工提供的服务而 付 职 未涉及非货币性支出及因解除与职 应付给职工的各种形式的报酬以 及其他相关支出。 工 工的劳动关系给予的补偿 。 包括非货币性支出及因解除与职 薪 工的劳动关系给予的补偿 。 酬
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•应计入在建工程的职工薪酬=0.5+0.5*43%=0.715（万元）
例题
•借：生产成本 • • • 制造费用 管理费用 销售费用 14.3万元 2.86万元 4.29万元 1.43万元
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•
• • • • •
在建工程
0.715万元
16.5万元 3.96万元（16.5*24%） 1.7325万元（16.5*10.5%） 0.66万元（16.5*4%） 0.33万元（16.5*2%） ——社会保险费 ——住房公积金 ——职工福利 ——工会经费
涉税规定
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《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的 通知》（国税函[2010]79号） 《国家税务总局关于股份制企业转增资本和派发红股征免个 人所得税的通知》（国税发[1997]198号）
第四章 所有者权益
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3.收入的金额能够可靠地计量；
4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
企业所得税确认收入上关注实质，小企业会计准则关注形式，但具备企业所得税 法销售商品收入确认条件的，基本上也符合《小企业会计准则》的确认条件。
2.计量
企业所得税（《中华人 企业会计准则（《企 《小企业会计准则》民 》共 ）和国企业所得税法实施条例 业会计准则第14号—收入》）
小企业应当按照从购 买方已收或应收的合 同或协议价款，确定 销售商品收入金额。
未考虑货币 时间价值
企业以非货币形式取 得的收入，应当按照 公允价值确定收入额 。公允价值，是指按 照市场价格确定的价 值。
借：主营业务成本 贷：库存商品
（3）按规定计算出应缴纳 借：营业税金及附加
的消费税时
贷：应交税费—应交消费税
2.现金折扣
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除
《小企业会计准则》第六十条 国税函【2008】875号 销售商品涉及现金折扣的，应当 销售商品涉及现金折扣的，应当 按照扣除现金折扣前的金额确定 按扣除现金折扣前的金额确定销 销售商品收入金额。现金折扣在 售商品收入金额，现金折扣在实 实际发生时，计入当期损益。 际发生时作为财务费用扣除。
VS 企业所得税
涉及科目：主营业务收入、其它业务收入、投资收益、营业外收入、财务费用
收入总额
会计处理
《中华人民共和国 企业所得税法》第 六条规定，企业以 货币形式和非货币 形式从各种来源取 得的收入，为收入 总额。
（1）销售货物收入 （2）提供劳务收入 （3）转让财产收入 （4）股息、红利等权益性投资收益 （5）利息收入 （6）租金收入 （7）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入 （9）其他收入
主营业务收入 主营业务收入、其他业务收入 营业外收入、投资收益 投资收益 贷记财务费用 其他业务收入、营业外收入 其他业务收入 营业外收入 营业外收入
小企业会计准则
企业所得税
来源 内容 概念
日常生产经营活动中取 得的销售商品收入和提 供劳务收入
主营业务收入 其他业务收入
从各种来源取得的收入
主营业务收入、其他业务收入、 投资收益、营业外收入、视同销 售收入 不征税收入 免税收入
企业应当按照从购货 方已收或应收的合同 或协议价款确定销售 商品收入金额，但已 收或应收的合同或协 议价款不公允的除外。
（递延方式收款的-“实 际利率法”）
1.通常情况下账务处理
（1）销售商品确认收入时
借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）结转销售商品成本时
《小企业会计准则》关注形式，强调物权的转移，减少了关于风险报酬转 移的职业判断。
VS企业所得税
《小企业会 通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款 计准则》 权利时，确认销售商品收入。
常见销售方式的收入确认时点
国税函 [2008]87 5号
1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关 的主要风险和报酬转移给购货方； (例：试用期）
1.企业所得税 视同销售
2.营业税视同 销售
（一）概述
第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经营活动中 形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。
分类
按收入产生的来源分类：包括 销售商品收入和提供劳务收入 。 按经营业务的主次分类：“主营业务收入”和“其他业务收入” （营业
执照）
VS《企业会计准则》：包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入 差异原因：让渡资产使用权收入主要表现为金融企业对外贷款形成的利息收入和企业转让无形
资产（如商标权、专利权……）等资产的使用权形成的使用费收入，而《小企业会计准则》 （1）不适用于金融企业。 （2）目前我国小企业无形资产的种类少，通常以自用为主，金额较小，在资产中所占比例较 低。
例外。例如： （1）利息、租金、特许权使用费 （2）分期收款方式销售 （3）工资等 （4）采取预收款方式转让土地使用权或者销售不动产
VS企业会计准则
《小企业会 通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收 计准则》 款权利时，确认销售商品收入。
《企业会 计准则第 14号—收 入》
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
（二）销售商品收入
第五十九条 销售商品收入，是指小企业销售商品（或 产成品、材料，下同）取得的收入。
商品
批发业和零售业小企业销售的商品
制造业小企业生产和销售的产成品、代制品、代修品 以及小企业销售的其他构成存货的资产，如原材料、 周转材料（包装物、低值易耗品）、消耗性生物资产。
1.确认
权责发生制为基础 1.《企业会计准则-基本准则》：权责发生制 2.《企业所得税法实施条例》：权责发生制，但也有
小企业会计准则 ——收入、费用、利润及利润分配
内容1收入2 Nhomakorabea费用
3
利润及利润分配
线索
《小企业会计准则》、《小企业会计必读》
主要变化
1
账务处理
2
税会差异
3
一、收入
销售商品收入
劳务收入
视同销售
1.现金折扣 2.商品折扣 3.销售退回和销 售折让
4.预收款方式销 售
5.分期收款销售 6.以旧换新
跨年度提供 劳务
（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时 确认收入。
（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的 商品作为购进商品处理。
（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市 场价格或评估价值确定销售商品收入金额。
LINK:国税函[2008]875号
常见销售方式的收入确认时点
第五十九条 （一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入 （二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收 入。
（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检 验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入 。