企业接受捐赠实物资产所得税的会计处理

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既 不 得 低 于 之 ， 也 不 得 高 于
之 。 然 而 ，我 们通 常 所 见 到 的 表 现 该 种 情 形 纳 税 的 账 务 处
理 如何 呢？
很 明 显 ，有 缺 陷 ， 因为 处 理 方 法 中 没 有 维 护 税 法 的 权 威 性 ，突 出 表 现 为 纳 税 基 数 与 税 法本 条 款 规 定 不 一 致 ，现 行 作 法 ，只 是 将 受 赠 时 实 物 资 产 价格 作为 应纳 税时 间性 差异 ， 并 未考 虑 税 法 规 定 的 两 个纳 税 基数 以及 资 产 本 身 损 益情 况 对 纳 税 的 影 响 ，造 成 了 多 纳 税 与 少纳 税两 种情 形 的发生 ，
当 受 赠 资 产 处 置 盈 利 时 ，盈 利
或进 行清 算时， 若 出售或 清算价 格低 于接 受捐
赠时 的实 物价格 ，应 以接 受捐赠 时 的实物价 格
计 入 应 纳 税 所 得 或 清 算 所 得 ： 若 出售 或 清 算 价 格 高 于 接 受 捐 赠 时 实 物 价 格 ， 应 以 出 售 收 入 扣
其 如何处 置均 应纳税 ，这 一分 析决 定了会 计处 理 的范畴 。
可抵 税 ， 结 果 减 小 了纳 税 基 数 ， 业 少 纳 税 。而 且 ， 时 处 企 有 置 收 入 可 能 高 于 受 赠 时 的 实 物 价 格 ， 时 的 纳 税 基 数 就 与 这 受 赠 时 的 实 物 价 格 截 然 不 同 了 ，受 赠 时 的 实 物 价 格 作 为 应
除清 理费 用后 的余额 计人 应纳 税所得 额， 依法 缴 纳 企 业 所 得 税 。 由 此 ， 以得 出结 论 ， 业 会 ” 可 企
计 处 理 要 想 准 确 核 算 企 业 接 受 捐 赠 实 物 资 产 的 纳税 情况 ， 须 严密 关注纳 税情 形 、 税 时间及 必 纳
纳税 基数 这三个 重要 因素 。
资 产 处 置 亏 损 时 ．亏 损 部 分 又
无疑 问地 断定，该 情形纳 税是 必然 的，否则，任
何 企 业 都 可 以此 作 为 受 赠 实 物 资 产 时 规 避 纳 税 的 有效途 径， 对 国家征税 极其 不利， 不符合 这 也 公 平税 负的原 则， 此， 业 受赠实 物资产 不论 因 企
纳 税 时间性 差异 己不合适 。 基 于 以上分析 ， 维护税 为
二 、 析 纳 税 时 间 分
根据 税 法本条款 规定 ，企 业受赠 实物 资产
的 纳 税 时 间 为 其 处 置 时 间， 不 是 受 赠 时 ， 处 而 而
法的权 威性， 计核算 时应 作 出适 当的调 整， 会 将 企 业 受赠 实 物 资产 的纳 税 情况 准 确反 映 出来 ，
固 定 资 产
（ ） 自 用 ２年 （ ） １０ ０ 一 １ ２０ 后 销 售 ， 已 折 （ ） ９ ０ ２ ５０ 旧 ｌ０ Ｏ元 Ｏｏ （） ２０ ０ ３ ００ ２ ０Ｏ ０ ｏ （） ２０ ０ ４ １０ （ ） 自 用 一 个 （ ） ２ ０ ０ 二 １ １０ 月 后 销 售 ， 未 提 折 旧 （） ２０ ０ ２ １０ ｌｏＯ ０ ｏ 置 存 一 个 月 后 （ ） １０ ０ １ ２０ 销 售 （ ） １０ ０ ２ ００ （） ３０ ３ ３０
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企业接 受捐 赠实 物资产 应依 法缴 纳企 业所 得 税 ， 是 不 争 的 事 实 ， 就 会 计 处 理 如 何 准 确 这 但 核算 纳税 是一个 值得 探讨 的问题 。 按 照 我 国 税 法 规 定 ， 纳 税 人 接 受 捐 赠 的 实 ” 物 资产， 计入 应纳 税所得 额， 业 出售该 资产 不 企
笔者认 为， 体 调 整方 法如下： 具
应 将 其 调 整 出 去 ，调 整 的 会 计 分 录 为 ，借 ：递 延 税 款 ，贷 ：资 本 公 积 一 接 受 捐 赠 资 产 准 备 ，然 后 将剩余 的 “ 延税款 ” 入 “ 交税 金 “ 递 转 应 ．如 果 盈 利 额 未 加 大 纳 税 基 数 ， 予 调 整 ， 果 亏 损 额 减 不 如
置 时 间 又 具 有 不 确 定 性 ， 往 往 与 受 赠 时 间 具 有
一
定 间隔期， 这一分 析决 定 了会计处 理 时应考
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受 赠 实 蝴资产
受赠价格 ｆ ） 元
处置情 况（ ） 元 受赠 情况
依 税 法 纳 税 现 行 会 计 处 理
小 了 纳 税 基 数 ，应 将 其 补 回 来 ， 整 的 会 计 分 录 调
为， 资本 公积 一接受 捐赠 资产准 备， 递 延 借： 贷：
税款 ． 后将 己弥补 的 “ 延税 款 “ 入 “ 交税 然 递 转 应 金 “如 果 亏 损 额 未 减 小 纳 税 基 数 ，不 予 调 整 ，以 上 表 为 例 ， 赠 固 定 资 产 （ ） 的 （ ） ３ （ 就 受 一 中 １ （ ）４） 是 盈 利 加 大 了纳 税 基 数 ， 调 整 分 录 中 的 数 分 别
收入
费用
５ｏ ｏ ５ｏ ｏ ５ｏ ｏ ５ｏ ｏ ５ｏ ｏ ２ｏ ｏＯ
ｆ ） 元
纳税 （ ） 元
（） ７９ １ ０５ （） ６ ７ ２ ２０ （ ） ９ ３ ３ ７５ （ ）１ ０ ５ ４ ０６ （ ） ６ ６ ３ ７５ （） ６７ ４ ２０ （） ３６ １ ９０ （ ） ３０ ２ ３０ （） ２７ ３ ９０
一
、
分析 纳税 情形
企 业 受 赠 实 物 资 产 后 ， 该 项 资 产 的处 置 ， 对 既 有 出售 与 清 算 ， 有 自 用 ， 税 法 并 未 对 自 用 又 但 作 出 纳 税 的 明确 规 定 ， 便 如 此 ， 们 也 可 以 毫 既 我
部 分 也 须 纳 税 ．结 果 加 大 了纳 税 基 数 ．企 业 多 纳 税 ； 当 受 赠