管理会计的发展历程及启示

浅论管理会计的发展历程及启示

中图分类号：f234 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）04-000-02

摘要管理会计作为企业管理信息系统的一个重要组成部分，在经济发展中在帮助企业管理者科学地制定经营决策，合理地利用经济资源，强化内部管理和提高经济效益等方面起着重要的作用。本文首先介绍了管理会计的起源及发展历程，其次分析了管理会计在我国的发展及应用问题，最后提出管理会计发展的一些启示。

关键词管理会计发展历程启示

管理会计是会计发展到一定阶段的产物，是伴随着管理学在会计中的交叉应用而形成的。管理会计是会计的一个重要的分支，20世纪以来管理会计的发展，丰富了会计学科的内容，加深了人们的会计理念，同时也标志着会计进人一个崭新的发展时期。管理会计在企业发展管理中的作用也越来越重要。管理会计是为企业管理提供管理者需要的各种数据、资料，尤其是在最优经营决策和最高经营效率的制定中提供各种有用的方案和资料。管理会计在我国的发展起始于20世纪50年代，经过几十年的发展，不管是在理论上以及实践上都取得了一定程度的发展，其对企业经营管理的重要作用也已经逐渐为社会各界所关注，被认为是会计行业未来发展的方向。本文在综述了中西方管理会计发展历程的基础上，展望管理会计的未来发展方向。

一、管理会计的起源及认知过程

管理会计起源于19世纪早中期在纺织、铁路、钢铁业等行业企业管理层对内部管理上的应用。在早期纺织厂、兵工厂等企业管理层为了衡量内部生产过程的效率，开始对企业内部特定管理信息提出要求。在19世纪中期，铁路业和钢铁行业的出现和迅速成长为推动成本会计的发展起到很大的作用。1911 年，美国科学管理学派代表人物泰罗出版了《科学管理原理》一书标志着“泰罗制”的诞生，该书推动了成本会计的发展同时开创了企业管理的新纪元。随着科学管理理论在企业生产经营中的广泛运用，会计界学者开始涉及管理会计有关问题的研究，科学管理原理开始与会计学相结合，形成了以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容的管理会计。1918年，哈里森一直致力于标准成本的研究，先后发表了《有助于生产的成本会计》和《成本会计的科学基础》等著作。1920 年芝加哥大学开设了“管理会计”讲座，麦金西主持了该刺讲座并被誉为是美国管理会计的创始人。1924 年麦金西教授又出版《管理会计》一书，这是世界上第一部以“管理会计”命名的著作，该书同时指出企业会计工作应当将以科学管理为基础、面向未来的会计概念纳入到会计制度中。直20 世纪 50 年代，西方国家进入了战后期，经济形式出现了许多新的特点。在新的经济形势下，科学管理学说的本身的缺陷渐渐显露出来，其重局部、轻整体的特点使之无法适应新的经济环境。顺应新时代发展的要求，现代管理科学逐

步取代了泰罗制的科学管理。现代管理科学的产生与发展促使管理会计进入了一个新的发展阶段。美国会计学会（aaa）于1958年在其发布一份研究报告中，明确提出了管理会计体系包含的内容，推动形成了管理会计基本方法即标准成本计算、预算管理、盈亏临界点分析、差量分析法、变动预算、边际分析等，从而组建了管理会计方法体系的基础。这一时期伴随着计算机和信息科学的发展，产生了业绩会计和决策会计，进一步完善了管理会计的理论方法体系。管理会计在这一时期的主要追求的是“效益”。由此管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。

20 世纪80 年代，随着经济的快速发展及经济全球化以及高新技术迅猛发展，科技研究成果被广泛应用于经济领域，管理会计的发展明显与时代的发展相脱节。在西方管理会计的发展历程中，管理会计的研究分为传统学派与创新学派两大流派，传统学派与创新派相互指责促使西方管理会计理论研究进入一个反思期。1987 年，卡普兰与约翰逊联合出版了著作《相关性消失：管理会计的兴衰》轰动了西方会计学界。他们在该书中指出管理会计的现状是附属于财务报告，而与规划和控制不再相关，因此现行的管理会计体系应进行一次根本性的改革以适应时代发展。这促使战略管理会计的形成，管理会计的发展进入了一个全新的阶段。而针对这种观点，英国伦敦经济学院的布拉米奇和比姆尼联合调研报告《管理会计：发

展而不是革命》，他们并不认为管理会计存在着严重的危机，他们认为应该在现有的管理会计体系基础上，通过对实践经验的研究逐步摸索出一套能够与实践相结合的理论与方法体系逐步完善管理

会计理论。20 世纪 90 年代是管理会计主题转变的过渡时代。滑铁卢大学的阿特金森等学者发表了论文《管理会计研究的新趋向》，他们认为管理会计理论研究的发展趋势应该是在管理会计在组织

变更中的地位与作用、管理会计与组织结构之间的共生互动性、管理会计在决策支持系统中的作用三个研究领域。20 世纪管理会计的发展丰富了会计的内容，拓展了会计参与决策、预测未来等作用，促使现代会计进入了一个崭新的历史发展阶段。

二、管理会计在我国的发展及运用

20世纪70年代末我国开始了对管理会计的研究，我国的管理会计发展有自己独特的发展脉络，有很多创新。根据我国实际情况，管理会计工作者在引进吸收西方管理会计经验的同时，也在结合我国企业的实际情况不断创新发展，产生很多独特的管理经验。比如在计划经济体制下，鉴于国家是一个巨型企业，国家在国营企业当中重视以成本为核心的内部责任会计，以期最大限度地降低成本，提高资源的使用效率。20 世纪 80 年代的中后期，学术界对于管理会计的研究较多众多学者纷纷发表管理会计的相关文章，具有代表性的有裘宗舜教授的《企业经济责任与责任会计》以及杨继良教授《会计管理和管理会计》、《浅谈成本分析的传统方法及问题》等，

这一时期的文献多是探讨责任会计以及在中国企业的应用问题。20世纪90 年代早期我国管理会计的发展主要集中在分析如何加强成本管理意义上，突出成本控制的重要性，并强调目标成本管理的运用。理论界也渐渐开始出现介绍作业成本的文章。到了 90 年代中期，对作业成本的研究进人了一个高潮，这个时期中国管理会计还涌现出了一些具有“本土化”的理论与方法，管理会计的一些最新理论，例如作业成本、经济增加值、平衡计分卡、全面预算管理等开始与中国的实际相结合，并在一些企业取得了一定的效果。至此，我国管理会计研究与应用进入了一个多内容、多视角、多学科的创新局面。

三、管理会计的发展展望

随着经济全球化的深入发展，传统管理会计越来越不能满足企业管理对信息的需求。总的来说，20世纪管理会计的主题基本上围绕着企业价值增值而展开，而它只能揭示企业实现价值增值的结果，对于价值增值的原因以及价值增值的可持续却无法很好揭示。在企业的发展过程中企业只有具备核心能力才能持续获得价值增值。在这种情况下，21世纪管理会计的主题应该从企业价值增值转移到核心能力的培植。核心能力的构建与企业组织及其人力资源有很大的关系，因此未来管理会计的发展应围绕企业核心能力的培植构建其基本的框架。这也就是未来管理会计研究的方向。在管理会计理论研究方面，未来发展应注重对管理会计的新领域进行引进，