中美原油成品油税收比较分析

XXXX原油成品油税收比较分析

［大中小］收藏本页石油工业是国民经济及世界经济中的一个重要环节，石油对经济发展意义非同寻常，税收政策对石油工业的发展及石油生产、供应具有较大的影响。合理的原油、成品油税收水平，是促进原油、成品油生产，满足消费者的需要，加强资源节约、高效利用、环境保护，保持国民经济、世界经济健康发展的一个重要因素。

在整个原油、成品油成本中，税收支出占有较高的比重。它很大程度上影响着石油行业的利润，并因而影响着原油、成品油的生产和价格。让我们以美国和中国为例，来对比分析原油、成品油的主要税收及其对成本的影响，并基于对比分析，进行深入思考，在税收环节探讨如何更好地促进石油行业的长远发展。在本文中，将分别以埃克森美孚有限公司（以下简称埃克森美孚）和中国石油天然气股份有限公司（以下简称中国石

油）为例来进行分析，因为这两个公司分别是中、美最大的石油公司，具有很强的代表性。

一、XX原油、成品油税收分析

中国石油是中国最大的原油和天然气生产商和销售商，在国内石油天然气行业占据着领先地位，2007年，其销售收入和净利润分别达到约1100 亿美元和约190 亿美元。它广泛从事与石油天然气相关的业务，包括：

原油天然气勘探、开发、生产和销售；原油和石油产品的炼制、运输、储存和销售；基础化工产品、衍生化工产品和其它化工产品的生产和销售；天然气、原油运输和天然气销售。

1、原油税收

根据中国税法，中国石油上游业务中与原油生产相关的税收主要有：

矿产资源补偿费、资源税、城市维护建设税、教育费附加、石油特别收益金和所得税。

矿产资源补偿费，该税是一种从价税，税率为原油天然气销售收入的1%。

资源税，目前的资源税是一种从量税，按照原油天然气销售数量征收。根据原油生产区域、原油品质等不同，税率有所差异，为14~30 元／吨，按当前汇率折合为美元，约为

0.6 美元/ 桶。

城市维护建设税和教育费附加，该税是增值税的附加税，基于当期实际交纳增值税而征收。城市维护建设税税率根据经营所在地不同而变化，农村为1%，城镇为5%，城市为7%。教育费附加税率为3%。根据相关资料，中国石油行业上游业务增值税实际税负一般约为10%,因此，上述城市维护建设税和教育费附加约为原油销售价格的

1% [（7%+3%）x 10%]

石油特别收益金，该税对原油价格每桶超过40 美元以上的部分征收，是一项超额累进税，其税率分别为:

原油价格每桶40~45（含）美元的部分,税率为20%；原油价格每桶45~50（含）美元的部分,税率为25%；原油价格每桶50~55（含）美元的部分,税率为30%；原油价格每桶55~60（含）美元的部分,税率为35%；原油价格每桶60美元以上的部分,税率为40%。

企业所得税，根据自

2008年1 月1日开始执行的、新的企业所得税法，企业所得税税率为25%。根据中国石油2007 年年报中，上游经营利润占销售收入的比率约为44%。

基于以上分析,可以测算中国石油原油生产环节所得税占销售收入的比率约为

11%（44%x 25%。）

由于受经济危机需求下降预期、经济消息欠佳股市暴跌拖累等影响，原油价格自今年7 月11 日创出新高

147.27 美元/桶后持续下降，目前已降为约40 美元/桶。据相关机构分析，这一价格并不能客观反映原油的真正价值。从未来世界经济发展需求、世界原油储量等相关因素来看，中长期原油价格的合理区位应该为60 美元/桶~80美元/桶。以下按中值70 美元/桶来测算该价格下原油生产环节各项税收支出:

矿产资源补偿费、资源税、城市维护建设税和教育费附加、石油特别收益金、企业所得税等税收合计=0.7+

0.7+

9.5+

7.7=

19.05 美元。

经测算，以中国石油为代表的中国石油行业原油生产环节的综合税收支出约为原油销售价格的。

2、成品油税收

对于成品油，增值税、消费税是其主要税收支出。

就增值税而言，汽、柴油增值税占零售价格的比率为，。

就消费税而言，按照我国相关税收法规规定，成品油消费税是一种从量税，在炼厂销售环节征收，按照炼厂销售成品油的数量计算、缴纳。对汽油、柴油等不同产品类别采用不同的税率，分别为：

无铅汽油为

0.2 元/ 升，含铅汽油为

0.28 元/升，柴油为

0.1 元/升。按目前北京93 号汽油零售价格

5.44 元/ 升测算，消费税占汽油零售价格的

；按目前xx0 号柴油售价

5.40 元/ 升测算，消费税占柴油零售价格的。

按照12月18日国务院印发的《关于实施成品油价格和税费改革的通知》，自

2009年1月1日起，将汽油消费税单位税额由每升

0.2 元提高到1 元，柴油由每升

0.1 元提高到

0.8 元。按该方案，消费税占汽油零售价格的；消费税占柴油零售价格的。

因此，按当期价格测算汽、柴油综合税收分别占其零售价格的

18.2%、

16.4%。执行新税率后，汽、柴油综合税收分别占其零售价格的

32.9%、

29.3%

二、xx 原油、成品油税收分析

埃克森美孚是世界最大的综合性石油天然气上市公司，在财富500 强中位列第二，2007年其销售收入和净利润分别到达约3903 亿美元和406亿美元。埃克森美孚在世界范围内进行油气相关业务，广泛从事原油天然气勘探和生产；石油产品的炼制；原油天然气和石油产品的运输和销售，并不断参与发电和新能源业务。

美国是一个联邦制的国家，根据美国宪法，联邦政府和州政府都有权分别制定联邦和本州的税收法律。按照美国税法体系，税收包括联邦税、州税、城市及地方税，不同的州、城市及地方实行不同的税种和税率。对于埃克森美

孚，总部设在得克萨斯州的欧文城，得克萨斯州是美国重要的原油生产区。因此，本文主要以得克萨斯州为例分析原油生产税收。

1、原油税收

一般而言，原油生产税主要包括：

矿区使用费、原油生产税和企业所得税。在下面分析中，我们假设原油购买方支付给原油生产方全部价款，由原油生产方支付相关税费和矿区使用费给税务机关和土地所有者。

原油生产税，该税不是联邦税，而是得克萨斯州征收的州税，实行从价征收。对于原油，按照生产原油的市场价格征收，税率一般为