国际财务报告准则的发展1

第二阶段：“财务报告可比性”阶段（1989~1995年） 由于有太多的备选方案，使得会计信息很难达到可比，因 而要使IAS真正成为全球性的会计准则，需要减少备选方案以提高 会计信息的可比性，为此，IASC在这一时期的协调策略师减少会 计处理中的备选方法。从1989年开始，IASC开始大量减少相同交 易可供选择会计方法的存在，并规定同种交易只规定一种或两种 基准方法（Benchmark treatment），另外提供一种备选方法 （Alternative method）。在正常情况下，企业应选择基准方法， 符合特定条件时可选择备选方法，如果选择备选方法，则应当披 露不选择基准方法的原因以及由此造成的差异等。
三、国际财务报告准则（IFRS）相对于国际会计准则 （IAS）的变化 四、国际会计准则理事会（IASB）未来的工作任务及 安排
主要内容
五、国际财务报告准则（IFRS）的概念框架 六、国际财务报告准则（IFRS）在世界范围的应用 七、国际财务报告准则（IFRS）与中国新会计准则 的比较（CAS）
• IASC 国际会计准则委员会
2.改组的要点 （一）修订目标与使命，以制定全球统一会计准则 为已任。IASC新章程明确其终极目标是全球所有大 公司都采用IAS；近期目标是跨国筹资的公司采纳 IAS，并为那些无能力制定准则的国家提供一套准则。 （二）扩大准则制定者队伍，增强准则的权威性。 改革前，IASC只是一个注册会计师的组织，参与其 IASC 决策的是各国注册会计师团体。改革后的IASC将是 一个广泛参与的组织，其中最明显的特征是突出资 本市场和金融市场代表的影响力。此举的目的是增 加IASC的资源，提升IAS的权威性。
注：IFRS9：Financial Instruments于2009年11月12日正式颁布，IFRS 9的官方生效日 期为2013年1月1日。为了与G20领导人和其他利益相关方的要求保持一致，也可在编制 2009年度的财务报表时提前采用IFRS 9。
国际财务报告准则体系
“国际财务报告准则 国际财务报告准则”具有广泛的含义，包括: 国际财务报告准则 IASB本身发布的国际财务报告准则（IFRS） IASC发布的国际会计准则（IAS） 国际财务报告解释委员会发布的解释公告 （IFRIC） IASC“常设解释委员会” 发布的解释公告（SIC）
（三）构筑合理的组织结构，提高准则制定的有效性。相对 于原来的较松散的组织形式，新章程明确IASC应转化为一个 独立的法人实体，并且要采用企业化的组织架构和管理模式， 其中关键是四个机构： （1）提名委员会。该委员会负责遴选首届基金会。主席为 美国证监会前主席利维特，成员包括世界银行行长沃夫森、 英国金融管理局局长戴维斯、法国证监会主席普雷达、香港 证监会主席沈联涛等。 （2）基金会。基金会是IASC最高权力机构，负责遴选IASC 各委员会成员，还负责监控IASC的工作、筹集资金、审批预 算、修改章程等。基金会首任主席为美国联邦储备局前主席 沃尔克。 （3）执委会。执委会由高薪聘请的全职技术专家组成，负 责会计准则的制定。 （4）顾问委员会。顾问委员会委员来自不同地区或不同背 景的组织，负责为国际会计准则制定过程提供咨询。
二、国际会计准则理事会（IASB）的历程与发展
（一）IASB的设立 IASB的设立 IASB ●根据2000年5月通过的IASC基金会章程的安排， 改组后IASC的新机构及IASB在2001年相继成立。 IASB在2001年4月正式运作。 ●原IASC改成IASC基金会，由“国际会计准则委 员会基金会”负责管理，下设“国际会计准则理 事会”（IASB）、“国际财务报告解释委员会” （IFRIC）和“准则咨询委员会”（SAC）。
国际财务报告准则的发展 ——金融危机前的发展
主）IASC历史回顾 （二）IASC发布的准则文告 （三）IASC改组的原因和过程
二、国际会计准则理事会（IASB）的历程与发展
（一）IASB的设立 （二）IASB的运作框架与程序 （三）IASB发布国际财务报告准则（IFRS）
IASC改组后的组织结构图
（三）IASB发布国际财务报告准则（IFRS）
IASB从2001年4月成立迄今，共发布了以下9项国际财务报 告准则（IFRS）： IFRS1 首次采用国际财务报告准则 IFRS2 以股份为基础的支付 IFRS3 企业合并 IFRS4 保险合同 IFRS5 持有以备出售的非流动资产和终止经营 IFRS6 矿产资源勘探与评价 IFRS7 金融工具：披露 IFRS8 经营分部 IFRS9 金融工具
（三）IASC改组的原因和过程
1.改组原因 改组原因
●资本市场全球化 ●复杂经济业务纷呈 ●区域经济合作 ●亚洲金融危机 ●国际社会对IASC制定全球会计准则寄予了厚望： SEC、WTO、IFAD、巴塞尔委员会等。 ●克服IASC管理体制和组织架构缺陷的需要 ●为了保持IASC制定国际通用会计准则地位的需要
组织结构：
●理事会（The Board）——成立于1973年，负责批准、发布讨 论稿、征求意见稿和国际会计准则，并承担国际会计准则的日常工作； ●咨询委员会（The Consulting Group）—成立于1981年，主要 负责讨论IASC工作中的有关原则和政策方面的事宜；讨论对接受国 际会计准则有影响的实际问题和观念问题；对发布国际会计准则的每 一步骤提供支持。 ●顾问委员会（The Advisory Council）——成立于1995年，主要 负责评价和审阅工作。 ●常设解释委员会（The Standing Interpretations Committee， SIC）——成立于1997年,其职责是对已发布的国际会计准则作出解释， 也包括对实践中正在出现或已经存在的重大分歧作出解释。 ●战略工作组（The Strategy Working Party）—成立于1998年， 负责IASC在完成“核心准则计划”后的战略，组织结构及运作程序 等。
IASC在推动会计国际协调的进程中，一般把其进程分为四个阶 段： 第一阶段：“高度灵活”阶段（1973~1988年） 在这一阶段，IASC共制定了26份国际会计准则（IAS）， 并制定了《关于编制和提供财务报表的框架》。由于当时国际会 计准则的权威性和会计国际协调程度较低，所以IASC的协调策略 是寻同存异，认可了世界上主要国家对主要会计问题采用的方法， 即以“最小公倍数”方法，认可了再类似情况下可采用不同的会 计政策。由于存在大量可供选择的会计政策，IAS的可比性受到质 疑，因而IASC的权威性和认可程度一直很低，可以说是名不见经 传，影响甚微。
(IAS国际会计准则) 2001.4
• IASB 国际会计准则理事会
(IFRS国际财务报告准则)
一、国际会计准则委员会（IASC）及其准则的发展
（一）IASC历史回顾
国际会计准则委员会（IASC）是由来自澳大利亚、 加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国 和爱尔兰以及美国的会计职业团体于1973年发起成 立的，总部在英国伦敦。从1983年起，作为国际会 计师联合会（International Federation of Accountants，简称“IFAC”）成员的所有会计职 业团体均已成为IASC的成员。 中国于1998年5月正式加入IASC和国际会计师联合 会。中国是改组前IASC的观察员。
（3）常设解释委员会解释公告 （SIC Interpretations）。 ●IASC的常设解释委员会于1997年1月成立，其 目的是通过对有可能引起争论的会计问题的解 释，推动国际会计准则的正确运用，提高按国 际会计准则编制的财务报表在世界范围内的广 泛可比性。 31项解释公告 ●常设解释委员会已发布了31 31 （SIC）。目前仍然有效的是11 11项。 11
第四阶段：国际趋同阶段（2001年至今） 为顺应经济全球化的需要，IASC于2001年3月成功改组， 更名为IASB，负责国际财务报告准则的制定以及在全球范围内推 进IFRS的趋同。这次改组已经使IASC这一会计准则协调者的使命 终结，取而代之的是使IASB作为强制性全球统一会计准则的制定 者，并明确树立起会计准则全球趋同的目标（曲晓辉，2005）。 截至2007年年底，共有100多个国家和地区宣布认可或采纳 IAS/IFRS，很多国家和地区直接以IAS/IFRS取代了本国会计准则， IAS/IFRS正在赢得全球会计准则的地位，全球会计准则正以势不 可挡的趋势日益变为现实。
（2）国际会计准则（IAS）。 IASC的国际会计准则由IASC理事会负责制 定。IASC从成立起到2001年1月底为止，先后发 布了41项国际会计准则（IAS），其中IAS3、 IAS4、IAS5、IAS6、IAS9、IAS13、IAS25、 IAS14等7项准则已被以后发布的国际会计准则 所取代，其中目前有效的国际会计准则有34项。
（二）IASC的准则文告 （1）概念框架。 ●1989年发布。该框架性文件不属于具体的会 计准则，是用以制定和评价国际会计准则的指 导性文件。 ●IASC颁布的《编报财务报表的框架》明确了 IASC 财务报表的目标、基本假设、要素及其确认、 计量、报告等，以有助于执委会制定IAS，促进 会计准则的国际协调。
第三阶段：核心准则阶段（1995~2000年） 国际会计准则质量的不断提高，使得IASC的权威性和影响 力日益高涨。为了进一步提高IASC的国际地位和权威性，IASC在 这一阶段的策略是谋求权威支持，以增强国际会计准则在全球的 适用性。IASC于1995年与国际证监会组织（International Organization of Securities Commissions, IOSCO）达成“核心准 则”协议，并于1998年基本完成了核心准则项目计划。2000年5 月，IOSCO在要求作适当调整、披露及解释的基础上批准和推荐 了IAS中的30份准则。IOSCO对IASC核心准则的认可提高了IASC 的地位，扩大了国际会计准则的影响力，促使IASC由全球会计准 则的协调者转变为制定者。
（二）IASB的运作框架与程序