合伙企业的合伙人如何纳税

全面梳理！合伙企业的合伙人如何纳税

2017-05-02 邱晓玲 每日税讯

合伙企业分为普通合伙企业和有限合
伙企业。普通合伙企业的合伙人为普通合
伙人。有限合伙企业的合伙人按照对合伙
企业债务承担责任不同分为普通合伙人和
有限合伙人，普通合伙人执行合伙事务，
有限合伙人不执行合伙事务。不论是普通
合伙人还是有限合伙人，这些合伙人分为
自然人、法人和其他组织。本文就合伙人
纳税事项进行说明。

一、合伙企业不是所得税的纳税人

合伙企业不是所得税的纳税义务人，
合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。
合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所
得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳
企业所得税。
如果 A 合伙企业的合伙人为自然人和
法人，A 合伙企业作为合伙人再投资设立
B 合伙企业，应以 A 合伙企业的合伙人作
为纳税人。

二、合伙企业所得的分配比例

合伙企业所得按以下规定原则分配给
合伙人，按照合伙协议约定的分配比例进
行分配；合伙协议未约定或者约定不明确
的，按照合伙人协商决定的分配比例进行
分配；协商不成的，按照合伙人实缴出资
比例；无法确定出资比例的，按照合伙人
数量平均计算。合伙协议不得约定将全部
利润分配给部分合伙人。

三、“先分后税”的原则

合伙企业的生产经营所得和其他所
得，应按先分后税原则，根据分配比例计
算各个合伙人的应纳税所得额。生产经营
所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得
（利润），不包括合伙企业对外投资分回
的利息和股息。即为合伙企业每一纳税年
度的收入总额减除成本、费用以及损失后
的余额，其中收入总额，是指合伙企业从
事生产经营以及与生产经营有关的活动所
取得的各项收入，包括商品(产品)销售收
入、营运收入、劳务服务收入、工程价款
收入、财产出租或转让收入、利息收入、
其他业务收入和营业外收入。

个人合伙人按分配比例计算的所得，
按“个体工商户的生产经营所得” 应税项
目，适用 5％—35％的五级超额累进税
率，计算个人所得税。

地方上，对特定的有限合伙企业中不
执行合伙事务的自然人有限合伙人，取得
的合伙企业生产经营所得和其他所得按“利
息、股息、红利所得”计缴个人所得税。
如：
《关于进一步加快发展资本市场的若
干意见》（湘政发〔2010〕1 号）规定，
以有限合伙形式设立的股权投资企业的经
营所得和其他所得，

按照国家有关税收规
定，由合伙人分别缴纳所得税。其中，执
行有限合伙企业合伙事务的自然人普通合
伙人，按照《中华人民共和国个人所得税
法》及其实施条例的规定，按“个体工商户
的生产经营所得”应税项目，适用 5%-35%
的五级超额累进税率，计算征收个人所得
税。不执行企业合伙事务的自然人有限合
伙人，其从有限合伙企业中取得的股权投
资收益，按照《中华人民共和国个人所得
税法》及其实施条例的规定，按“利息、股
息、红利所得”应税项目，适用 20%的税率
计算缴纳个人所得税。

《宁波市关于鼓励股权投资企业发展
的若干意见》（甬金办〔2008〕9 号）规
定，以有限合伙形式设立的股权投资企业
和股权投资管理企业的经营所得和其他所
得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。其中，执行有限合伙企业
合伙事务的自然人普通合伙人，按照《中
华人民共和国个人所得税法》 及其实施条
例的规定，按“个体工商户的生产经营所得”
应税项目，适用 5%－35 ％的五级超额累
进税率，计算征收个人所得税。不执行有
限合伙企业合伙事务的自然人有限合伙
人，其从有限合伙企业取得的股权投资收
益，按照《中华人民共私国个人所得税
法》 及其实施条例的规定，按“利息、
股．息、红利所得”应税项目，依 20％税率
计算缴纳个人所得税。

对于法人以及其他组织合伙人，将计
算确定的所得计入法人及其他组织的应纳
税所得额，由法人及其他组织向其企业所
得税主管税务机关申报缴纳企业所得税；
由于合伙企业不属于居民企业该应纳税所
得额不能适用“符合条件的居民企业之间的
股息、红利等权益性投资收益为免税收入”
规定。