合并报表：集团内部往来业务介绍(ppt 65页)
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合并报表：集团内部往来业务介绍
所有者权益变动表
所有者权益变动表应反映集团内部权益性投资的变 动情况。
内部往来与其他业务的关联处理
与其他业务相关的抵销
集团内部的往来业务可能与集团外部的其他 业务相关，如关联方交易、公司间担保等。 这些业务应按照相关准则进行抵销处理。
特殊目的实体（SPE）
对于涉及特殊目的实体（SPE）的集团内部 往来业务，应关注SPE的实质和相关风险，
并按照相关准则进行会计处理和抵销。
05
实际案例分析
A公司合并报表案例
背景介绍
A公司是一家大型跨国企业，涉及多个业务领域。 随着公司规模不断扩大，为了更好地整合资源， 提高管理效率，A公司决定编制合并报表。
会计处理方法
A公司采用权益法对联营企业进行会计处理，并对 合并范围内的子公司进行个别报表的调整和抵消 。
合并报表：集团内部往来业 务介绍
2023-10-28
目 录
• 集团内部往来业务概述 • 集团内部往来业务处理方法 • 合并报表的基本原理 • 集团内部往来业务在合并报表中的处理 • 实际案例分析 • 总结与展望
01
集团内部往来业务概述
定义与目的
定义
集团内部往来业务是指集团内各公司之间发生的各种经济业务交往，包括但 不限于销售商品、提供劳务、内部借款等。
数据安全和隐私保护
合并报表涉及大量的财务数据和敏感信息，需要采取严 格的数据安全措施和隐私保护措施，确保数据的安全性 和保密性。
技术进步带来的挑战
随着技术的发展，合并报表的编制和分析可以利用更多 的技术和工具，同时也需要不断学习和掌握新的技术和 工具，提高工作效率和质量。
感谢您的观看
THANKS
04
报表展示
C公司的合并报表包括资产负债表 、利润表和现金流量表，反映了整 个集团的财务状况、经营成果和现 金流量情况。这些报表对于C公司 的管理层和其他利益相关者来说具 有重要的参考价值。
所有者权益变动表应反映集团内部权益性投资的变 动情况。
内部往来与其他业务的关联处理
与其他业务相关的抵销
集团内部的往来业务可能与集团外部的其他 业务相关，如关联方交易、公司间担保等。 这些业务应按照相关准则进行抵销处理。
特殊目的实体（SPE）
对于涉及特殊目的实体（SPE）的集团内部 往来业务，应关注SPE的实质和相关风险，
并按照相关准则进行会计处理和抵销。
05
实际案例分析
A公司合并报表案例
背景介绍
A公司是一家大型跨国企业，涉及多个业务领域。 随着公司规模不断扩大，为了更好地整合资源， 提高管理效率，A公司决定编制合并报表。
会计处理方法
A公司采用权益法对联营企业进行会计处理，并对 合并范围内的子公司进行个别报表的调整和抵消 。
合并报表：集团内部往来业 务介绍
2023-10-28
目 录
• 集团内部往来业务概述 • 集团内部往来业务处理方法 • 合并报表的基本原理 • 集团内部往来业务在合并报表中的处理 • 实际案例分析 • 总结与展望
01
集团内部往来业务概述
定义与目的
定义
集团内部往来业务是指集团内各公司之间发生的各种经济业务交往，包括但 不限于销售商品、提供劳务、内部借款等。
数据安全和隐私保护
合并报表涉及大量的财务数据和敏感信息，需要采取严 格的数据安全措施和隐私保护措施，确保数据的安全性 和保密性。
技术进步带来的挑战
随着技术的发展，合并报表的编制和分析可以利用更多 的技术和工具，同时也需要不断学习和掌握新的技术和 工具，提高工作效率和质量。
感谢您的观看
THANKS
04
报表展示
C公司的合并报表包括资产负债表 、利润表和现金流量表，反映了整 个集团的财务状况、经营成果和现 金流量情况。这些报表对于C公司 的管理层和其他利益相关者来说具 有重要的参考价值。
合并报表：集团内部往来业务
抵消方法
通过识别内部交易的性质和金额，在合并报表中作相反方向的调整，消除内部交 易的影响。例如，对于内部销售，需要抵消销售公司的营业收入和销售成本，同 时抵消购买公司的存货和应付账款。
内部资金调拨的抵消处理
抵消原则
集团内部公司之间的资金调拨应当消除，以避免虚增资金规 模和利息费用。
抵消方法
根据资金调拨的性质和金额，在合并报表中通过相应的调整 ，将资金调拨的影响予以抵消。例如，对于内部借款，需要 抵消借款公司的现金流入和应付利息，同时抵消贷款公司的 现金流出和应收利息。
通过剔除内部交易的影响，合并报表能更准确地 反映集团的整体财务状况和经营成果，为决策者 提供可靠依据。
内部交易定价
合理的集团内部交易定价机制有助于确保合并报 表的真实性，同时也有助于降低集团的税务负担 和提高整体运营效率。
03
内部往来业务的会计处理
内部应收应付款项的会计处理
确认和计量
集团内部应收应付款项应按照 实际发生的金额进行确认和计 量，通常基于交易双方的协议
THANKS
感谢观看
造成负面影响。
内部往来业务的管理建议
建立完善的内部交易制度
01
明确内部交易的决策程序、审批权限、信息披露等要求，确保
内部02
定期对内部交易进行风险评估，建立风险预警机制，及时发现
并应对潜在风险。
加强内部控制和监督
03
完善内部控制体系，加强对内部交易的监督和审计，确保内部
权益法原则
在合并报表中，对子公司的投资应采用权益法进行核算， 即按照母公司在子公司中的权益比例来确认投资收益和资 产、负债的变动。
一致性原则
合并报表的编制方法和会计政策应保持一致性，以便于进 行历史比较和趋势分析。
通过识别内部交易的性质和金额，在合并报表中作相反方向的调整，消除内部交 易的影响。例如，对于内部销售，需要抵消销售公司的营业收入和销售成本，同 时抵消购买公司的存货和应付账款。
内部资金调拨的抵消处理
抵消原则
集团内部公司之间的资金调拨应当消除，以避免虚增资金规 模和利息费用。
抵消方法
根据资金调拨的性质和金额，在合并报表中通过相应的调整 ，将资金调拨的影响予以抵消。例如，对于内部借款，需要 抵消借款公司的现金流入和应付利息，同时抵消贷款公司的 现金流出和应收利息。
通过剔除内部交易的影响，合并报表能更准确地 反映集团的整体财务状况和经营成果，为决策者 提供可靠依据。
内部交易定价
合理的集团内部交易定价机制有助于确保合并报 表的真实性，同时也有助于降低集团的税务负担 和提高整体运营效率。
03
内部往来业务的会计处理
内部应收应付款项的会计处理
确认和计量
集团内部应收应付款项应按照 实际发生的金额进行确认和计 量，通常基于交易双方的协议
THANKS
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造成负面影响。
内部往来业务的管理建议
建立完善的内部交易制度
01
明确内部交易的决策程序、审批权限、信息披露等要求，确保
内部02
定期对内部交易进行风险评估，建立风险预警机制，及时发现
并应对潜在风险。
加强内部控制和监督
03
完善内部控制体系，加强对内部交易的监督和审计，确保内部
权益法原则
在合并报表中，对子公司的投资应采用权益法进行核算， 即按照母公司在子公司中的权益比例来确认投资收益和资 产、负债的变动。
一致性原则
合并报表的编制方法和会计政策应保持一致性，以便于进 行历史比较和趋势分析。
合并报表PPT课件
2.合并范围变更 本年度新纳入合并范围的主体和不再纳入合并范围的主体2020/4/19精品 Nhomakorabea件9
税项
1、主要税种及税率 ：本集团产品销售收入为计征增值税收入。 因集团内各分公司及子 公司的个别情况，增值税征收方法有所不同。 2、 本集团按照属营业税征缴范围的销售收入及服务收入的5% 和培训收入的3%计缴营业税。 3、城巿维护建设税–7%，有些子公司5%、1%; 教育费附加 5%, 部分分公司及子公司再按缴纳的增值税净额和营业税税额 的2%缴纳地方教育费附加 4、企业所得税–本公司及本公司之子公司畅捷通信息技术股 份有限公司被列于2011-2012年度国家规划布局内重点软件企业 和集成电路设计企业名单中，因此于2011年度和2012年度可享 受10%的企业所得税优惠税率。
精品课件
3
合并会计报表的合并理论
母公司在编制合并报表时，必须注意解决以下问题： 1、合并范围的确定
2、对子公司资产如何计价
3、对合并的净收益如何处理 4、对少数股东权益如何计价列示；
5、对未实现内部交易损益如何处理等。
精品课件
4
合并报表的编制程序
（一）编制合并工作底稿 （二）数据过入合并工作底稿 （三）编制抵销分录 （四）计算各项目的合并数额 （五）填列合并会计报表
2020/4/19
精品课件
5
2020/4/19
编制合并资产负债表时需要进行抵销处理 的项目主要有： （1）母公司对子公司股权投资项目与子 公司所有者权益项目； （2）母公司与子公司、子公司相互之间 发生的内部债权债务项目； （3）存货项目，即内部购进存货价值中 包含的未实现内部销售利润； （4）固定资产项目（包括固定资产原价 和累计折旧项目） （5）无形资产项目，即内部购进无形资 产价值包含的未实现内部销售利润； （6）与抵销的长期股权投资、应收账款、 存货、固定资产、无形资产等资产相关的 减值准备的抵销。
税项
1、主要税种及税率 ：本集团产品销售收入为计征增值税收入。 因集团内各分公司及子 公司的个别情况，增值税征收方法有所不同。 2、 本集团按照属营业税征缴范围的销售收入及服务收入的5% 和培训收入的3%计缴营业税。 3、城巿维护建设税–7%，有些子公司5%、1%; 教育费附加 5%, 部分分公司及子公司再按缴纳的增值税净额和营业税税额 的2%缴纳地方教育费附加 4、企业所得税–本公司及本公司之子公司畅捷通信息技术股 份有限公司被列于2011-2012年度国家规划布局内重点软件企业 和集成电路设计企业名单中，因此于2011年度和2012年度可享 受10%的企业所得税优惠税率。
精品课件
3
合并会计报表的合并理论
母公司在编制合并报表时，必须注意解决以下问题： 1、合并范围的确定
2、对子公司资产如何计价
3、对合并的净收益如何处理 4、对少数股东权益如何计价列示；
5、对未实现内部交易损益如何处理等。
精品课件
4
合并报表的编制程序
（一）编制合并工作底稿 （二）数据过入合并工作底稿 （三）编制抵销分录 （四）计算各项目的合并数额 （五）填列合并会计报表
2020/4/19
精品课件
5
2020/4/19
编制合并资产负债表时需要进行抵销处理 的项目主要有： （1）母公司对子公司股权投资项目与子 公司所有者权益项目； （2）母公司与子公司、子公司相互之间 发生的内部债权债务项目； （3）存货项目，即内部购进存货价值中 包含的未实现内部销售利润； （4）固定资产项目（包括固定资产原价 和累计折旧项目） （5）无形资产项目，即内部购进无形资 产价值包含的未实现内部销售利润； （6）与抵销的长期股权投资、应收账款、 存货、固定资产、无形资产等资产相关的 减值准备的抵销。
合并财务报表(ppt67张)
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
因此 ，对于内部存货全部对外售出的情形，应 在合并报表工作底稿上编制如下抵销分录： 借：营业收入5 000
贷：营业成本5 000
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
导入性释例—情形2（内部存货全部未对外售出）：
甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司,80%
1） 抵销上期计提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润—期初 2）抵销本期补提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
流程5：内部债权债务的抵销 教材P114 【例5-3】 内部应收账款及其坏账准备的抵销
流程5：内部债权债务的抵销
内部债券投资与应付债券的抵消
7.1 与内部存货交易有关的抵销 内部存货交易以后各期的有关抵销分录 借：未分配利润—期初
[以前年度内部交易未实现利润]
贷：营业成本 [本年实现的以前年度内部交易利润] 存货 [本年尚未实现的以前年度内部交易利润]
7.2 与内部固定资产交易有关的抵销
抵销什么？
无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固 定资产，内部交易的购买方均将购入资产作为固定 资产使用，这就必然存在内部交易的未实现损益。
借：应付债券 借（或贷）：投资收益 贷：持有至到期投资
流程6：内部债权收益抵销
在抵销企业集团内部发行的应付债券和持有至到 期投资的内部债权或债务时，将内部应付债券和持有 至到期投资相关的利息费用与投资收益相互抵销。 借：投资收益 贷：财务费用
流程6：内部债权收益抵销
内部债权应付利息、应收利息的抵销。
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
合并报表：集团内部往来业务PPT培训课件
合并报表集团内部往来业务培 训课件
目
CONTENCT
录
• 合并报表概述 • 集团内部往来业务概述 • 合并报表中集团内部往来业务的处
理 • 合并报表的编制流程 • 合并报表的案例分析
01
合并报表概述
合并报表的定义
合并报表是指将企业集团视为一个整体，以母公司 为核心，将集团内所有公司的财务报表进行合并， 以反映整个集团的财务状况、经营成果和现金流量 的报表。
案例三：内部往来的披露要求
总结词
内部往来披露要求是指在合并报表中充分披露集团内 部公司之间的债权债务关系和交易情况。
详细描述
为了提高财务报表的透明度和可理解性，监管机构和会 计准则要求在编制合并报表时充分披露集团内部公司之 间的债权债务关系和交易情况。披露要求包括在合并报 表附注中详细说明内部往来的性质、金额、抵消处理和 合并处理等情况，以及相关的会计政策和披露原则。同 时，还需要对内部往来产生的风险进行充分评估和披露 ，以确保投资者和其他报表使用者能够全面了解集团的 财务状况和经营成果。
内部交易
合并报表需要将集团内部的交 易进行抵消和调整，以消除内 部交易对合并报表的影响。
股权比例
根据母公司对子公司的股权比 例，确定合并报表中应纳入子 公司资产、负债、权益的比例 。
其他有关资料
如关联方关系、组织结构图、 股权链等，有助于了解集团内 部的关联关系和股权结构，为 合并报表的编制提供支持。
05
合并报表的案例分析
案例一：内部往来的抵消处理
总结词
内部往来抵消处理是指集团内部公司之 间的债权债务相互抵消，以简化财务报 表。
VS
详细描述
在集团内部，公司之间经常发生债权债务 关系，如应收账款和应付账款。在编制合 并报表时，这些内部往来需要进行抵消处 理，以避免重复计算。抵消处理的方法包 括直接抵消和编制抵消分录，能够减少合 并报表中的科目数量和金额，使报表更加 简洁明了。
目
CONTENCT
录
• 合并报表概述 • 集团内部往来业务概述 • 合并报表中集团内部往来业务的处
理 • 合并报表的编制流程 • 合并报表的案例分析
01
合并报表概述
合并报表的定义
合并报表是指将企业集团视为一个整体，以母公司 为核心，将集团内所有公司的财务报表进行合并， 以反映整个集团的财务状况、经营成果和现金流量 的报表。
案例三：内部往来的披露要求
总结词
内部往来披露要求是指在合并报表中充分披露集团内 部公司之间的债权债务关系和交易情况。
详细描述
为了提高财务报表的透明度和可理解性，监管机构和会 计准则要求在编制合并报表时充分披露集团内部公司之 间的债权债务关系和交易情况。披露要求包括在合并报 表附注中详细说明内部往来的性质、金额、抵消处理和 合并处理等情况，以及相关的会计政策和披露原则。同 时，还需要对内部往来产生的风险进行充分评估和披露 ，以确保投资者和其他报表使用者能够全面了解集团的 财务状况和经营成果。
内部交易
合并报表需要将集团内部的交 易进行抵消和调整，以消除内 部交易对合并报表的影响。
股权比例
根据母公司对子公司的股权比 例，确定合并报表中应纳入子 公司资产、负债、权益的比例 。
其他有关资料
如关联方关系、组织结构图、 股权链等，有助于了解集团内 部的关联关系和股权结构，为 合并报表的编制提供支持。
05
合并报表的案例分析
案例一：内部往来的抵消处理
总结词
内部往来抵消处理是指集团内部公司之 间的债权债务相互抵消，以简化财务报 表。
VS
详细描述
在集团内部，公司之间经常发生债权债务 关系，如应收账款和应付账款。在编制合 并报表时，这些内部往来需要进行抵消处 理，以避免重复计算。抵消处理的方法包 括直接抵消和编制抵消分录，能够减少合 并报表中的科目数量和金额，使报表更加 简洁明了。
合并报表：集团内部往来业务介绍
借：应付账款 32 000
贷：应收账款
32 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，
调整期初未分配利润的数额
借：应收账款-坏账准备 2 500
贷：未分配利润--期初 2 500
（3）将本期由于子公司内部应收账款净减少
18 000元而冲减的坏账准备 900元予以抵消。
借：资产减值损失
900
1、初次编制合并财务报表时的抵销处理
▪ 内部应收账款和应付账款的抵消：
借：应付账款
（账面价值）
贷：应收账款
（账面余额）
▪ 内部应收账款计提坏账准备的抵消 借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失 （与该账款相关的坏账准备余额）
【例1】母公司本期个别资产负债中应收账款 47500元全部为内部应收账款，其应收账款按余 额的5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为 2500元。子公司个别资产负债表中应付账款 47500元全部为对母公司的应付账款。
借：应付账款 66 000
贷：应收账款
66 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期 初未分配利润的数额（期初影响数）
借：应收账款-坏账准备 2 500
贷：未分配利润-期初 2 500
（3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加额 16 000元计 提的坏账准备 800元（本期影响数）
①收入1000 成本 800 毛利 200
① 存货1000
②收入1100 成本1000 毛利100
母公司
①
库存商品800
子公司
② A公司
商品移库 母公司的会计处理 借：银行存款 1000
贷：主营业务收入1000 借：主营业务成本800 贷：库存商品 800 子公司的会计处理 借：库存商品1000 贷：银行存款 1000
《合并会计报表》课件
、减资缩股、股份转让等。
02 03
股权变动对合并报表的影响
股权变动会影响合并报表的编制，因为股权变动会导致母公司对子公司 的持股比例发生变化，进而影响合并报表中股东权益、资产、负债等项 目的计算。
股权变动的会计处理
在股权变动发生时，母公司需要按照会计准则的要求进行相应的会计处 理，如权益法或成本法，以反映股权变动对合并报表的影响。
03
合并利润表
合并利润表的编制方法
直接编制法
汇总编制法
将母公司与子公司的利润表按照相同 的格式和内容进行合并，得出合并利 润表。
将母公司作为汇总主体，将子公司的 利润表数据纳入母公司利润表中，从 而得出合并利润表。
合并工作底稿法
通过在合并工作底稿中填列母公司和 子公司的个别利润表数据，经过调整 和抵消分录后得出合并利润表。
根据控制原则，确定纳入合并范围的 子公司，并收集相关财务报表。
调整子公司个别财务报表
根据母公司对子公司的股权比例，调 整子公司资产负债表中的股东权益和 负债项目。
编制抵消分录
对母子公司之间的长期股权投资、内 部债权债务、存货等项目进行抵消处 理。
汇总合并工作底稿
将母公司和纳入合并范围的子公司的 资产负债表相关项目进行汇总，得出 合并资产负债表。
目的
合并会计报表的主要目的是提供关于企业集团的全面财务信 息，以帮助投资者、债权人和其他利益相关者了解企业集团 的财务状况、经营成果和现金流量，从而做出更明智的决策 。
合并范围
子公司
合并范围应包括母公司所控制的子公 司，即母公司拥有过半数表决权资本 的被投资企业。
特殊情况
对于一些特殊情况，如持股比例小于 半数的子公司、联营企业、合营企业 等，应根据相关会计准则的规定进行 判断和处理。
合并财务报表-内部往来PPT65页
合并财务报表-内部往来
1、战鼓一响，法律无声。——英国 2、任何法律的根本；不，不成文法本 身就是 讲道理 ……法 律，也 ----即 明示道 理。— —爱·科 克
3、法律是最保险的头盔。——爱·科 克 4、一个国家如果纲纪不正，其国风一 定颓败 。—— 塞内加 5、法律不能使人人平等，但是在法律 面前人 人都不可耻。——阿卜·日·法拉兹
42、只有在人群中间，才能认识自 己。——德国
43、重复别人所说的话，只需要教育； 而要挑战别人所说的话，则需要头脑。—— 玛丽·佩蒂博恩·普尔
44、卓越的人一大优点是：在不利与艰 难的遭遇里百折不饶。——贝多芬
45、自己的饭量自己知道。——苏联
1、战鼓一响，法律无声。——英国 2、任何法律的根本；不，不成文法本 身就是 讲道理 ……法 律，也 ----即 明示道 理。— —爱·科 克
3、法律是最保险的头盔。——爱·科 克 4、一个国家如果纲纪不正，其国风一 定颓败 。—— 塞内加 5、法律不能使人人平等，但是在法律 面前人 人都不可耻。——阿卜·日·法拉兹
42、只有在人群中间，才能认识自 己。——德国
43、重复别人所说的话，只需要教育； 而要挑战别人所说的话，则需要头脑。—— 玛丽·佩蒂博恩·普尔
44、卓越的人一大优点是：在不利与艰 难的遭遇里百折不饶。——贝多芬
45、自己的饭量自己知道。——苏联
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【例3】假设母公司上期内部应收账款、内部应收账 款计提的坏账准备抵消情况与例1情况相同。母公司 本期个别资产负债中对子公司内部应收账款为66 000元，坏账准备的数额为3300元。
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消
借：应付账款
66 000
贷：应收账款
66 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期 初未分配利润的数额（期初影响数）
应编制的抵销分录为：
借：投资收益
贷：财务费用
三、内部应收账款计提坏账准备的抵销
在应收账款采用备抵法核算其坏账损 失的情况下，某一会计期间坏账准备的数 额是以当期应收账款为基础计提的。在编 制合并财务报表时，随着内部应收账款的 抵销，与此相联系也需将内部应收账款计 提的坏账准备抵销。
内部应收账款和坏账准பைடு நூலகம்的抵消 具体处理程序
二、内部投资收益（利息收入）和利息费 用的抵销
企业集团内部母公司与子公司、子公司相 互之间可能发生持有对方债券等内部交易。 编制合并财务报表时，应当在抵销内部发 行的应付债券和持有至到期投资等内部债 权债务的同时，将内部应付债券和持有至 到期投资相关的利息费用与投资收益（利 息收入）相互抵销。
抵消分录为： （l）借：应付账款 贷：应收账款 （2）借：应收账款-坏账准备 贷：资产减值损失
47 500 47 500
2 500 2 500
2、连续编制合并财务报表时的抵销处理
内部应收账款和应付账款的抵消：
借：应付账款
（账面价值）
贷：应收账款
（账面余额）
期初内部应收账款计提坏账准备对本期期初未分配利润的影 响的抵消：
1、初次编制合并财务报表时的抵销处理
内部应收账款和应付账款的抵消：
借：应付账款
（账面价值）
贷：应收账款
（账面余额）
内部应收账款计提坏账准备的抵消 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 （与该账款相关的坏账准备余额）
【例1】母公司本期个别资产负债中应收账款 47500元全部为内部应收账款，其应收账款按余 额的5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为 2500元。子公司个别资产负债表中应付账款 47500元全部为对母公司的应付账款。
①收入1000 成本 800 毛利 200
① 存货1000
②收入1100 成本1000 毛利100
母公司
①
库存商品800
子公司
② A公司
商品移库
母公司的会计处理 借：银行存款 1000 贷：主营业务收入1000 借：主营业务成本800 贷：库存商品 800
售商品、购买材料、借入资金等
内部债权与债务项目的抵销 内部商品销售业务的抵消 内部固定资产交易的抵销 合并财务报表
第一节 内部债权与债务项目的抵销
一、内部债权债务项目本身的抵销 在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权 债务项目主要包括： （1）应收账款与应付账款； （2）应收票据与应付票据； （3）预付款项与预收款项； （4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归 为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原 理相同）与应付债券； （5）应收股利与应付股利； （6）其他应收款与其他应付款。 抵销分录为： 借：债务类项目 贷：债权类项目
借：资产减值损失
900
贷：应收账款-坏账准备
900
第二节 内部商品销售业务的抵消
内部未实现损益的消除方法
子公司为全资子公司： 集团内部未实现损益全部消除。
子公司为非全资子公司： 顺流销售形成的内部未实现损益全部消除； 逆流销售形成的内部未实现损益： 依据主体理论：全部消除； 依据母公司理论：部分消除。
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消
借：应付账款
50 000
贷：应收账款
50 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消（期初未分配 利润的调整：个别报表的期初合计数调整为合并报表的期 初数！）
借：应收账款-坏账准备
2 500
贷：未分配利润-期初
2 500
2.内部应收账款本期余额大于上期余额时抵消处理
借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初
本期计提或冲减坏账准备的抵消：
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失（坏账准备本期计提额）
借：资产减值损失（坏账准备本期冲减额）
贷：应收账款——坏账准备
1.内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵消处理
【例2】假设母公司只拥有一个子公司，其上期内部 应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况： 母公司上期个别资产负债中应收账款全部为子公司内 部应收账款，其数额 50 000元，按 5%的比例计提坏 账准备 2500元，在其个别资产负债中坏账准备项目 数额为2500元。 母公司本期个别资产负债中对子公司内部应收账款 余额仍为50 000元，坏账准备余额为 2500元，本期 未计提坏账准备。
借：应收账款-坏账准备
2 500
贷：未分配利润-期初
2 500
（3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加额 16 提的坏账准备 800元（本期影响数）
借：应收账款-坏账准备
800
贷：资产减值损失
800
000元计
3.内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵消处理
【例4】假设母公司上期内部应收账款、内部应收账 款计提的坏账准备抵消情况与例1相同。母公司本 期个别资产负债中对子公司内部应收账款为32 000 元，坏账准备余额为 1600元。
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消
借：应付账款
32 000
贷：应收账款
32 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消， 调整期初未分配利润的数额
借：应收账款-坏账准备
2 500
贷：未分配利润--期初
2 500
（3）将本期由于子公司内部应收账款净减少
18 000元而冲减的坏账准备 900元予以抵消。
合并报表： 集团内部往来业务
集团内部经济业务事项
集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响 对于集团内部的企业来说，经济业务事项可以分为
三大类: 企业内部经济业务事项:如材料领用、工资发放、固定
资产折旧等。 集团内部经济业务事项：母公司对子公司的投资、子
公司购买母公司的债券、母公司购买子公司的产品等。 集团外部经济业务事项：集团内企业向集团外企业销
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消
借：应付账款
66 000
贷：应收账款
66 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期 初未分配利润的数额（期初影响数）
应编制的抵销分录为：
借：投资收益
贷：财务费用
三、内部应收账款计提坏账准备的抵销
在应收账款采用备抵法核算其坏账损 失的情况下，某一会计期间坏账准备的数 额是以当期应收账款为基础计提的。在编 制合并财务报表时，随着内部应收账款的 抵销，与此相联系也需将内部应收账款计 提的坏账准备抵销。
内部应收账款和坏账准பைடு நூலகம்的抵消 具体处理程序
二、内部投资收益（利息收入）和利息费 用的抵销
企业集团内部母公司与子公司、子公司相 互之间可能发生持有对方债券等内部交易。 编制合并财务报表时，应当在抵销内部发 行的应付债券和持有至到期投资等内部债 权债务的同时，将内部应付债券和持有至 到期投资相关的利息费用与投资收益（利 息收入）相互抵销。
抵消分录为： （l）借：应付账款 贷：应收账款 （2）借：应收账款-坏账准备 贷：资产减值损失
47 500 47 500
2 500 2 500
2、连续编制合并财务报表时的抵销处理
内部应收账款和应付账款的抵消：
借：应付账款
（账面价值）
贷：应收账款
（账面余额）
期初内部应收账款计提坏账准备对本期期初未分配利润的影 响的抵消：
1、初次编制合并财务报表时的抵销处理
内部应收账款和应付账款的抵消：
借：应付账款
（账面价值）
贷：应收账款
（账面余额）
内部应收账款计提坏账准备的抵消 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 （与该账款相关的坏账准备余额）
【例1】母公司本期个别资产负债中应收账款 47500元全部为内部应收账款，其应收账款按余 额的5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为 2500元。子公司个别资产负债表中应付账款 47500元全部为对母公司的应付账款。
①收入1000 成本 800 毛利 200
① 存货1000
②收入1100 成本1000 毛利100
母公司
①
库存商品800
子公司
② A公司
商品移库
母公司的会计处理 借：银行存款 1000 贷：主营业务收入1000 借：主营业务成本800 贷：库存商品 800
售商品、购买材料、借入资金等
内部债权与债务项目的抵销 内部商品销售业务的抵消 内部固定资产交易的抵销 合并财务报表
第一节 内部债权与债务项目的抵销
一、内部债权债务项目本身的抵销 在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权 债务项目主要包括： （1）应收账款与应付账款； （2）应收票据与应付票据； （3）预付款项与预收款项； （4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归 为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原 理相同）与应付债券； （5）应收股利与应付股利； （6）其他应收款与其他应付款。 抵销分录为： 借：债务类项目 贷：债权类项目
借：资产减值损失
900
贷：应收账款-坏账准备
900
第二节 内部商品销售业务的抵消
内部未实现损益的消除方法
子公司为全资子公司： 集团内部未实现损益全部消除。
子公司为非全资子公司： 顺流销售形成的内部未实现损益全部消除； 逆流销售形成的内部未实现损益： 依据主体理论：全部消除； 依据母公司理论：部分消除。
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消
借：应付账款
50 000
贷：应收账款
50 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消（期初未分配 利润的调整：个别报表的期初合计数调整为合并报表的期 初数！）
借：应收账款-坏账准备
2 500
贷：未分配利润-期初
2 500
2.内部应收账款本期余额大于上期余额时抵消处理
借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初
本期计提或冲减坏账准备的抵消：
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失（坏账准备本期计提额）
借：资产减值损失（坏账准备本期冲减额）
贷：应收账款——坏账准备
1.内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵消处理
【例2】假设母公司只拥有一个子公司，其上期内部 应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况： 母公司上期个别资产负债中应收账款全部为子公司内 部应收账款，其数额 50 000元，按 5%的比例计提坏 账准备 2500元，在其个别资产负债中坏账准备项目 数额为2500元。 母公司本期个别资产负债中对子公司内部应收账款 余额仍为50 000元，坏账准备余额为 2500元，本期 未计提坏账准备。
借：应收账款-坏账准备
2 500
贷：未分配利润-期初
2 500
（3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加额 16 提的坏账准备 800元（本期影响数）
借：应收账款-坏账准备
800
贷：资产减值损失
800
000元计
3.内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵消处理
【例4】假设母公司上期内部应收账款、内部应收账 款计提的坏账准备抵消情况与例1相同。母公司本 期个别资产负债中对子公司内部应收账款为32 000 元，坏账准备余额为 1600元。
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消
借：应付账款
32 000
贷：应收账款
32 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消， 调整期初未分配利润的数额
借：应收账款-坏账准备
2 500
贷：未分配利润--期初
2 500
（3）将本期由于子公司内部应收账款净减少
18 000元而冲减的坏账准备 900元予以抵消。
合并报表： 集团内部往来业务
集团内部经济业务事项
集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响 对于集团内部的企业来说，经济业务事项可以分为
三大类: 企业内部经济业务事项:如材料领用、工资发放、固定
资产折旧等。 集团内部经济业务事项：母公司对子公司的投资、子
公司购买母公司的债券、母公司购买子公司的产品等。 集团外部经济业务事项：集团内企业向集团外企业销