第二章 负债

第二章负债

本章考情分析

本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和综合题题。从试题分数看，本章内容比较重要。

本章近三年考点：

1.单项选择题

（1）短期借款利息的计算；（2）无法支付的应付账款的会计处理；（3）企业作为福利为高管人员配备汽车计提折旧的会计分录；（4）计入管理费用的相关税费；（5）应付债券账面余额的计算。

2.多项选择题

（1）“其他应付款”科目核算的内容；（2）通过“应交税费”科目核算的内容；（3）“应付职工薪酬”核算的内容；（4）“长期借款”利息费用的会计处理。

3.判断题题

（1）职工薪酬的概念；（2）应付股利的概念；（3）上市公司董事会通过股票股利分配方案的会计处理。

4.计算分析题题

长期借款与固定资产的核算。

5.综合题题

应付职工薪酬的核算。

本章基本结构框架

1.短期借款应付账款

应付票据职工工资、奖金、津贴和补贴

2.应付及预收款项应付利息职工福利费

预收账款社会保险费

应付职工薪酬的内容住房公积金

工会经费和职工教育经费

非货币性福利

3.应付职工薪酬因解除与职工的劳动关系给予的补偿

其他与获得职工提供的服务相关的支出

应付职工薪酬的账务处理

应交税费概述增值税概述

应交增值税一般纳税企业的账务处理

4.应交税费应交消费税小规模纳税企业的账务处理

应交营业税

其他应交税费

应付股利

5.应付股利及其他应付款

其他应付款

长期借款概述

6.长期借款

长期借款的账务处理

应付债券

7.应付债券及长期应付款应付融资租赁款

长期应付款

具有融资性质的延期付款购买资产负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

第一节短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

短期借款图示如下：

【例题1·单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（）。

A．应付利息

B．财务费用

C．银行存款

D．短期借款

【答案】D

【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。

第二节应付及预收款项

一、应付账款

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

应付账款核算图示如下：

转销应付账款

企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生的无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例题2·单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。(2008年考题)

A.资本公积

B.营业外收入

C.其他业务收入

D.其他应付款

【答案】B

【解析】无法支付的应付账款应计入营业外收入。

【例题3·单选题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为200 000元，增值税为34 000元，对方代垫运杂费6 000元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（）元。

A．240 000 B．234 000 C．206 000 D．200 000

【答案】A

【解析】应付账款的入账价值＝200 000+34 000+6 000=240 000（元）。

【例题4·单选题】下列各项中，导致负债总额变化的是（）。

A. 赊销商品

B. 赊购商品

C. 收回应收账款

D. 用盈余公积转增资本

【答案】B

【解析】赊销商品不影响负债总额的变动；赊购商品使负债总额增加；收回应收账款是资产项目内部一增一减，不影响负债总额；用盈余公积转增资本是所有者权益项目内部一增一减，不影响负债总额。

二、应付票据

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

应付票据核算图示如下：

三、应付利息

应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

四、预收账款

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

预收账款核算图示如下：

【例题5·单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是( )。

A.应收账款

B.预付账款

C.其他应付款

D.应付账款

【答案】A

【解析】预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，而不是“应付账款”科目的贷方。

第三节应付职工薪酬

一、应付职工薪酬核算的内容

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬的内容包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（2）职工福利费；

（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

（4）住房公积金；

（5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币性福利；

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

【例题6·多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。(2008年考题) A．支付的工会经费 B．支付的职工教育经费

C．为职工支付的住房公积金 D．为职工无偿提供的医疗保健服务

【答案】ABCD

【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。

【例题7·判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）（2007年考题）【答案】√

二、应付职工薪酬的账务处理

企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。

应付职工薪酬核算图示如下：