合并报表抵消案例及分录

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合并报表案例解析

合并报表案例解析案例1 （同一控制下企业合并）P公司20×7年1月1日，以212 000元银行存款购买了S公司80%的股权，控制了S公司。

该控股合并为同一控制下的企业合并。

20×7年1月1日P公司和S公司资产负债表如下：案例解析：P公司对S公司长期股权投资的会计处理。

借:长期股权投资168 000 （210000×80%）资本公积44 000贷:银行存款212 00020×7年1月1日（合并日）调整与抵消分录借: 股本150 000资本公积40 000盈余公积17 000未分配利润 3 000贷:长期股权投资168 000少数股东权益42 000假定S公司20×7年实现净利润20000元,提取盈余公积2000元,当年没有分配股利,年末未分配利润21000元。

20×7年间P公司与S公司之间未发生其他内部交易。

20×7年12月31日（合并后第一年）调整与抵消附录1.将长期股权投资成本法下的余额调整为权益法下的余额。

借:长期股权投资16 000 （20000×80%）贷:投资收益16 0002. 抵消长期股权投资借:股本150 000资本公积40 000盈余公积19 000年末未分配利润21 000贷:长期股权投资184 000（168000+16000）少数股东权益46 000（42000+20000×20%）3.抵销集团内部的投资收益与子公司的利润分配,确认少数股东净利润。

借:投资收益16 000少数股东损益 4 000 （20000×20%）年初未分配利润 3 000贷:提取盈余公积 2 000年末未分配利润21 000假定P公司于20×7年1月1日投资212000元取得S公司80%的股权后,S公司于20×8年2月28日发放现金股利16000元,20×8年实现净利润54000元,提取盈余公积5400元。

合并报表调抵消的会计账务处理分录

合并报表调抵消的会计账务处理分录合并报表调抵消分录有六个部分，也可以理解为六个步骤，一步一步按顺序进行的。

也不是所有的合并报表都一定出现全部的抵消分录，涉及哪方面抵哪方面就好。

六大抵消分录如下：（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）（有需要才调，没有需要就不调，主要是调整母公司与子公司会计政策不统一，或者评估增值等）（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）（母公司单体报表中长期股权投资成本法核算，在合并报表中按权益法调整）（三）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（将第二步按权益法调整后的长期股权投资项目金额与所有者权益项目金额抵消，抵消后长期股权投资项目金额为0）（四）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消（将第二步按权益法调整后的投资收益与子所有者权益的抵消）（五）未实现内部销售利润的抵销（涉及母公司与子公司之间未实现的内部交易）（六）内部债权债务的抵销（资产负债表日母公司与子公司应收应付项目抵消）其实2、3、4三个部分做的分录是同一件事情。

实务中如果不做第2步的调整，那么第3步和第4步的分录也不用做，结果应该是一样的。

但是考试肯定还是要掌握的。

简单来理解一下，合并报表中，把母公司和子公司的资产负债利润简单相加，那么这个合并报表中，已经完全包含了母公司和子公司的所有金额。

在第二步按权益法调整的时候，会把子公司的利润增加或减少母公司的所有者权益，调整的这个金额是不是在合并报表中重复了？本来合并报表中已经包含了子公司，再根据子公司的金额调一次，是不是重复了？（这个思路对于理解合并报表抵消分录很关键，请小伙伴一定思考明白）。

所以在第3步把多出来的资产与权益相抵消，第4步把多出来的利润与权益相抵消。

具体分录如下：（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

合并报表抵消的会计分录

合并报表抵消的会计分录一、资产负债表抵消资产负债表内的权益，子公司的资产一部分归属于母公司，另一部分归属少数股东，合并报表需要将此部分的报表进项合并，处理如下：借：实收资本（子公司包含母公司与少数股东的所有权益）资本公积（盈余部分，这个应该不用细说）盈余公积（同上）未分配利润（待分红利）合并价差（接待方向需要根据母公司取得股权是否高于净资产决定）贷：少数股东权益（除归属母公司部分的权益）长期股权投资（归属母公司的权益）二、利润表和利润分配表项目抵销子公司的利润表，与所有者权益挂钩。

按照所有者权益的比例（股权比例），进项分配。

合并后，分出属于母公司部分，计入母公司“投资收益”，归属子公司小股东部分，计入"少数股东权益",合并分录如下：借：期初未分配利润（计子公司暂未分配利润表内陆数据）投资收益（本年利润中归属母公司的利润）少数股东权益（除去母公司利润与留存利润外，少数股东的本年利润）贷：提取盈余公积（提取所有本年营业收入）应付利润未分配利润三、母子公司内部业务的抵销子公司与母公司如有业务上的往来，由内容业务往来而创造出的利润，对母公司整体而言，并没有出现真正利润，只是左手倒右手，这部分利润属于虚增的利润，也需要进项抵消，抵消的过程视不同的业务类型而定。

A、存货业务1、销售额抵消（本期）：与子公司的业务往来，成本与主营业务收入相互抵消。

借：主营业务收入贷：主营业务成本2、本期存货抵消：子公司购入母公司产品，但合并报表时还未销售出，属于未实现利润，应当予以抵消。

借：主营业务成本贷：存货3、存货非本期购入，但仍未销售：上期购入母公司的存货，依然积压未销售，依然需要从利润中扣除。

借：期初未分配利润贷：存货4、上期购入存货，已经销售：上期存货销售后已经实现利润，只需结转成本。

借：期初未分配利润贷：主营业务成本B、关于固定资产的业务往来Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务★ 购进当年1、合并报表抵消固定资产虚增的利润：借：主营业务收入累积折旧（固定资产已经使用，产生利润）贷：主营业务成本固定资产2、如固定资产为实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★ 购进之后第 n 年1、将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第 n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅱ、母公司固定资产被子公司购入为固定资产★ 购进当年1、虚增利润抵消：借：营业外收入贷：固定资产2、未实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★ 购进之后第 n 年1、虚增利润抵消：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第 n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅲ、子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务1、实现利润，计入营业外收入：（期初出售）借：期初未分配利润贷：营业外收入2、期末出售：借：期初未分配利润贷：营业外收入管理费用C、债券业务1、将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差：借：应付债券合并价差贷：长期债券投资②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差：借：投资收益贷：财务费用四、内部积欠款项的抵销1、应收相抵借：应付账款贷：应收账款2、预售相抵借：预收账款贷：预付账款五、子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复借：提取盈余公积（第二部分分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）期初未分配利润（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：盈余公积（第一部分分录中的盈余公积×母公司所占份额）六、各项减值准备的抵销1、应收账款的坏账准备的抵销借：坏账准备（本期期末的应收账款确定的坏账准备）管理费用（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：期初未分配利润（本期期初的应收账款确定的坏账准备）2、存货的跌价准备的抵销借：存货跌价准备（截止期末累计计提的跌价准备）管理费用（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的跌价准备）3、资产的减值准备借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备（截止期末累计计提的减值准备）营业外支出（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）4、投资的减值准备借：长期投资减值准备/短期投资减值准备（截止期末累计计提的减值准备）投资收益（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）七、将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。

合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例

一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时。

应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。

因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。

在具体处理过程中。

我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。

在解题时。

只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后(注意．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得税。

以母子公司内部交易存货为例。

解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额(借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存货”项目，则与之相反)，存货账面价值减少(增加)多少．即意味着产生了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。

因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。

【例题1】A公司为B公司的母公司。

2009年3月。

A公司向B公司销售100件甲商品．售价11 000万元，成本800万元。

B 公司购入后将其作为库存商品管理。

截至2009年年末．B公司对外出售40件甲商品．剩余甲商品在2009年12月31日的可变现净值为550万元。

母子公司适用的所得税税率均为25％。

不考虑其他因素。

A公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同)：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本120[(1000-800)x60％】贷：存货120借：存货——存货跌价准50贷：资产减值损失50上述抵销分录。

合并财务报表调整分录和抵销分录例题20111201

合并财务报表调整分录和抵销分录的编制一、编制调整分录1．对子公司的个别财务报表进行调整例1:甲公司于2006年12月末支付1000万元取得乙公司80%的表决权股权，进行非同一控制下的企业合并。

购买日，乙公司有一台全新的管理用设备，账面价值为100万元，公允价值为120万元。

乙公司按5年计提折旧，净残值为0。

假设除该项设备外，其余资产、负债账面价值与公允价值相同。

甲、乙公司所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润10%提取盈余公积。

（1）2006年末购买日编制的调整分录借：固定资产（120－100）20贷：资本公积20（2）2007年末编制合并报表时，应编制调整分录，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

借：固定资产（120－100）20贷：资本公积20借：管理费用(因为是管理用设备)4贷：固定资产——累计折旧（120÷5－100÷5）4借：所得税费用1.5贷：递延所得税负债1.5[说明：2007年末按公允价值持续计量的账面价值96万元（120－24），其计税基础90万元（100－10），产生应纳税暂时性差异6万元，应确认递延所得税负债1.5万元（6×25%）]借：盈余公积（5.5×10%）0.55贷：提取盈余公积0.552．对母公司报表的调整由成本法调整为权益法编制合并财务报表时，需要将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，即调表不调账。

在合并工作底稿中应编制的调整分录有三笔：①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损借：投资收益贷：长期股权投资②对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资③在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积例2：2007年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司80%的股份（假定甲公司与乙公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。

合并报表六大抵销分录清晰明了

合并报表六大抵销分录清晰明了（一）母公司的投资与子公司权益的抵销。

1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。

（二）母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。

借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程（财务费用）5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用①跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。

借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例）③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）（三）母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。

借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本（母公司成本）存货（母公司未实现的毛利）3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。

合并报表六大抵消分录

合并报表六大抵消分录母公司的投资与子公司权益的抵销。

㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。

借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例）③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。

借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

合并报的表格抵消分录

共计报表抵销分录的概括整理1、股权获得日（一）、同一控制下：（1）.全资子企业（100%股权）：∵同一控制下∴母企业的投资=子企业的全部者权益抵消分录：（1）母企业的投资和子企业的全部者权益直接对冲。

（2）将子企业的保存利润并入。

（2）.非全资子企业：子企业的全部者权益一部分归属于母企业，另一部分归属于其余股东。

归属于母企业的部分和母企业的投资对冲；母企业的投资=子企业的全部者权益×母企业份额归属于其余股东的部分和“少量股东权益”对冲。

少量股东权益=子企业的全部者权益×其余企业份额抵消分录：1、母企业的投资和子企业的全部者权益对冲，并产生“少量股东权益”：借：子企业全部者权益贷：长久股权投资少量股东权益2、将子企业的保存利润按母企业所占份额并入：借：资本公积贷：盈利公积（二）、非同一控制下：（1）.全资子企业（100%股权）：抵消分录应包含以下内容：1.将被归并方可辨识财产欠债（净财产）的账面价值调整到公允价值。

2.冲抵母企业的长久股权投资（贷方）。

3.冲抵子企业的全部者权益（借方）。

4.差额：借差—商誉贷差—保存利润（2）.非全资子企业：抵消分录应包含以下内容：1.将被归并方可辨识财产欠债（净财产）的账面价值调整到公允价值。

2.冲抵母企业的长久股权投资（贷方）。

3.冲抵子企业的全部者权益（借方）。

4.产生少量股东权益=子企业可辨识净财产的公允价值×少量股东所占份额5.差额：借差—商誉贷差—保存利润2、股权获得往后一、母企业的长久股权投资于子企业的全部者权益的抵销：（一）、同一控制下：借：子企业全部者权益贷：长久股权投资[母企业对子企业股权投资价值]财产减值损失期初未分派利润少量股东权益（二）、非同一控制下：二、内部债权债务的抵销（以应收账款为例）（一）、独自年份：（1）借：对付账款贷：应收账款（账面余额）（2）借：应收账款贷：财产减值损失注意：分录（2）中“应收账款”在账务办理中是“坏账准备”，可是在编制报表时“坏账准备”已经并入“应收账款”，所以上述抵消分录中直接冲抵“应收账款”（报表项目）。

合并财务报表相关的调整分录、抵销分录及举例

合并财务报表相关的调整分录、抵销分录及举例（一）未实现内部销售利润的抵销1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年（1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部购进企业对外销售的成本】（2）期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷：存货（3）确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售借：未分配利润——年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷：营业成本（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入贷：营业成本（3）期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本贷：存货（4）确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】-借方或者贷方贷：未分配利润——年初所得税费用【差额】借方或者贷方2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年（1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部销售企业的成本】固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用（2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业外收入【内部销售企业的利得】贷：固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年：①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产——累计折旧贷：管理费用④确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润——年初所得税费用【差额】3.无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法。

(完整版)合并报表调整抵销分录总结

调整分录（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子计公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。

以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法：假定购买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差异，且符合确认递延所得税的条件。

（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：存货【评估增值】固定资产【评估增值】递延所得税资产【评估减值确认的】贷：应收账款【评估减值】递延所得税负债【评估增值确认的】资本公积【差额】（2）期末调整其账面价值借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】管理费用【补计提折旧、摊销】应收账款贷：存货固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核销】借：递延所得税负债贷：递延所得税资产所得税费用（或借方）（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（3）对于子公司其他综合收益变动借：长期股权投资贷：其他综合收益或做相反处理。

（4）对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或做相反处理。

抵销分录：一、内部投资的抵销（一）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：股本【子公司期末数】资本公积【子公司：期初数＋评估增值＋本期增减】其他综合收益【子公司：期初数＋本期增减】盈余公积【子公司：期初数＋本期增减】未分配利润—年末【子公司：期初数＋调整后净利润－提取盈余公积－分配股利】商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】少数股东权益（二）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】未分配利润—年初【子公司】贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的股利】未分配利润—年末【从上笔抵销分录抄过来的金额】二、内部债权债务的抵销（一）应收账款与应付账款的抵销应收账款与应付账款的抵销第一年（1）内部应收账款抵销时借：应付账款【含税金额】贷：应收账款（2）内部应收账款计提的坏账准备抵销时借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失（3）内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时借：所得税费用贷：递延所得税资产第二年（1）内部应收账款抵销时借：应付账款贷：应收账款（2）内部应收账款计提的坏账准备抵销时借：应收账款—坏账准备贷：未分配利润——年初借（或贷）：应收账款—坏账准备贷（或借）：资产减值损失（3）内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时借：未分配利润——年初贷：递延所得税资产借（或贷）：所得税费用贷（或借）：递延所得税资产（二）应收票据与应付票据、预付款项与预收款项等比照上述方法进行抵销处理。

抵消分录汇总(合并报表)

合并报表抵消分录（按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引）一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。

合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，= 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。

合并报表抵消案例及分录

合并报表抵消分录按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。

一、无条件抵消分录（成本法不影响账面价值，权益法有影响）母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。

合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）a、母公司在年底应该分得的利润份额借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）b、子公司在收到投资时所做的分录借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，= 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。

合并财务报表抵消分录

一、如果是非同一控制下的企业合并，需将子公司的账面数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进行公允口径调整后再进行合并数据的处理。

1、期末将子公司的账面价值调整为公允价值借：存货（评估增值）固定资产（评估增值）贷：递延所得税负债（评估增值确认）资本公积（差额）2、期末调整其账面价值借：营业成本（购买日评估增值的存货对外销售）管理费用（补提折旧）贷：存货固定资产——累计折旧3、同时调整递延所得税负债借：递延所得税负债贷：所得税费用二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法；三、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消借：股本（子公司）资本公积（子公司：期初数±评估增值/贬值±本期发生额）其他综合收益（子公司：期初数±本期发生额）盈余公积（子公司：期初数＋本期按调整前净利润提取的盈余公积）未分配利润——年末（子公司：期初数＋调整后净利润－分配现金股利－按调整前净利润提取的盈余公积）商誉（长期股权投资的金额大于应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额的差额）贷：长期股权投资（母公司：按照权益法调整后的金额）少数股东权益营业外收入（长期股权投资的金额小于应享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）四、母公司确认的投资收益与子公司未分配利润的抵消处理借：投资收益（子公司调整后净利润×母公司持股比例）少数股东损益（子公司调整后净利润×少数股东持股比例）未分配利润——年初（子公司期初数）贷：提取盈余公积（按子公司调整前净利润提取的盈余公积）对所有者（或股东）的分配（子公司分配的股利）未分配利润——年末（子公司年末数）五、存货内部交易的抵消1.内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时：借：营业收入（内部销售企业的不含税收入）贷：营业成本（差额）存货（（内部销售方售价－内部销售方成本）×未出售比例）2.内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：借：营业收入贷：营业成本3.当年购入的存货，留一部分卖一部分（准则要求必须这样写）（1）先假定都卖出去：借：营业收入贷：营业成本（2）再对留存存货的虚增价值进行抵销借：营业成本贷：存货4.上年购入的存货，本年全部留存借：未分配利润——年初贷：存货5.上年购入的存货，本年全部售出借：未分配利润——年初贷：营业成本6.上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分（1）先假定都售出：借：未分配利润——年初贷：营业成本（2）对留存存货的虚增价值作如下抵销：借：营业成本贷：存货7.存货跌价准备在存货内部交易中的处理①先对上期多提的跌价准备进行反冲：借：存货贷：未分配利润——年初②对于本期末存货跌价准备的处理,先站在个别公司角度认定应提或应冲额,然后站在总集团角度再认定应提或应冲额,两相比较,补差即可。

合并报表抵消案例及分录

合并报表抵消分录按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。

一、无条件抵消分录（成本法不影响账面价值，权益法有影响）母子公司合并报表，不论它们之间有否部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。

合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）a、母公司在年底应该分得的利润份额借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）b、子公司在收到投资时所做的分录借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。

合并报表抵消分录

步骤一：做调整分录，将子公司的账面价值调整为公允价值（非同一控制下企业合并），即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。

借：存货固定资产无形资产贷：资本公积（告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等，就调整哪些项目，差额倒挤到资本公积）然后调整递延所得税和资本公积：借：递延所得税资产贷：递延所得税负债资本公积（差额倒挤）调整相关资产的折旧和摊销：借：管理费用贷：固定资产无形资产借：递延所得税资产贷：递延所得税负债所得税费用（上述调整的管理费用金额X所得税率）步骤二：将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润：借：长期股权投资（上述调整后的净利润X母公司持股比例）贷：投资收益借：投资收益（子公司宣告发放的现金股利X母公司持股比例）贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：其他综合收益（子公司其他综合收益变动金额X母公司持股比例）借：长期股权投资贷：资本公积（子公司其他权益变动中母公司享有的份额）步骤三：将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消借：股本/实收资本（子公司年末数）资本公积（子公司年初数+本年发生数+上述调整分录中的借贷方代数和）盈余公积（子公司年初数+本年提取数）未分配利润——年末（子公司年初数+调整后净利润-提取盈余公积数-分配现金股利数）其他综合收益（子公司期初数+本期发生数）商誉（倒挤，也可以用合并成本减掉购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额来验算）贷：长期股权投资（经过上述调整后的最终的长期股权投资金额）少数股东权益（借方除商誉外的所有金额X少数股东持股比例）步骤四：将母子公司利润分配过程抵消借：投资收益（调整后的净利润X母公司持股比例）少数股东损益（调整后的净利润X少数股东持股比例）未分配利润——年初（子公司未分配利润期初数）贷：提取盈余公积（本年提取数）向所有者（或股东）分配（宣告发放现金股利总额）未分配利润——年末（倒挤，可以和步骤三的演算是否一致）步骤五：抵消本期内部交易中未实现内部销售损益（1）针对内部购销存货：借：营业收入（全部存货交易金额，不含增值税）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末未对外销售部分中包含内部销售毛利）内部跌价准备，即对内部销售利润形成的存货成本计提的跌价准备。

合并抵销分录及例题

知识点：同一控制下企业合并抵销分录编制直接投资及同一控制下企业合并取得的子公司（一）对子公司个别报表不涉及按公允价值调整的问题（二）母公司个别报表按权益法调整对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录：1.应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益以后年度：借：长期股权投资贷：未分配利润——年初2.应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资3.当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积或做相反的分录。

以后年度：借：长期股权投资贷：资本公积知识点：非同一控制下企业合并抵销非同一控制下企业合并取得的子公司（一）对子公司个别报表按购买日的公允价值调整1.根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额：借：固定资产存货等贷：应收账款等资本公积2.调整子公司个别财务报表中的净利润当年：借：管理费用营业成本等应收账款贷：固定资产——累计折旧存货资产减值损失等以后年度：借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧存货等（二）母公司个别报表按权益法调整对子公司的长期股权投资：调整分录与同一控制企业合并相同，但金额有所不同。

在合并工作底稿中应编制的调整分录：1.应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益以后年度：借：长期股权投资贷：未分配利润——年初2.应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资3.当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积或做相反的分录。

合并会计报表抵消分录习题

1.万德福公司2008年1月1日对泰瑞宝公司投资100 000元，取得其100%股权。

2008年12月31日，泰瑞宝公司的股本为100 000元，2008年实现净利润50 000元，按净利润的10%提取盈余公积，按净利润的30%向投资者分配利润，年末盈余公积为5 000元，未分配利润为30 000元。

要求：⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。

2.万德福公司与泰瑞宝公司分别属于不同的企业集团。

2008年1月1日万德福公司以银行存款1200万元购入泰瑞宝公司80%的股份。

万德福公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

2008年1月1日泰瑞宝公司股东权益总额为1400万元。

其中股本为800万元，资本公积为600万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

2008年12月31日泰瑞宝公司股东权益总额为1600万元，其中股本为800万元，资本公积为650万元，盈余公积为40元，未分配利润为110元。

2008年泰瑞宝公司实现净利润400万元，提取法宝盈余公积40万元，向万德福公司分派现金股利200万元，向其他股东分派现金股利50万元，未分配利润为110万元。

泰瑞宝公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50万元。

根据万德福公司备查薄中的记录，在购买日泰瑞宝公司某项固定资产（假设该项固定资产为管理部门用），公允价值高于账面价值100万元，使用寿命20年。

假定泰瑞宝公司的会计政策和会计期间与万德福公司一致，不考虑万德福公司和泰瑞宝公司及合并资产、负债的所得税影响。

要求：⑴根据购买日子公司账面价值与公允价值的差额编制相应调整分录⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。

⒊万德福公司和泰瑞宝公司是母子公司关系。

万德福公司2008年年末个别资产负债表中有285万元（假定不含增值税）的应收账款系万德福公司按照规定对该笔应收账款计提了15万元的坏账准备。

案例一购买法下合并日合并财务报表抵销分录的编制

案例一购买法下合并日合并财务报表抵销分录的编制案例描述：2008年7月31日宏盛公司以银行存款1100万元取得宜林公司可辨认净资产份额的80％。

宏盛公司、宜林公司合并前有关资料如下。

合并各方无关联关系。

2008年7月31日宏盛、宜林公司合并前资产负债表资料单位：万元要求：根据上述资料，（1）编制宏盛公司合并日会计分录；（2）编制宏盛公司合并日合并财务报表抵销分录。

案例分析：在了解了前面的基础知识后，我们再来看在这个案例：1. 本案例中合并双方为宏盛公司与宜林公司。

2. 2008年7月31日宏盛公司以现金支付方式取得宜林公司可辨认净资产份额的80％。

宏盛公司成为控制方，是母公司；宜林公司为被控制方，是子公司。

因合并双方无关联关系，因此判断该项合并为非同一控制下的控股合并。

3. 本案例中，控制权取得日为2008年7月31日。

4. 在控制权取得日，宏盛公司作为母公司要编制合并财务报表。

5. 采用的编制方法：购买法6. 购买法下，只编制合并资产负债表。

（1）在合并资产负债表中，合并中取得被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。

因此应调增固定资产100万元。

（2）将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消前，需要确认合并商誉和少数股东权益。

合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额＝11 000 000－（12600 000×80％）＝92（万元）少数股东权益＝12 600 000×20％＝2 520000（元）结合以上案例分析，对本案例进行解答[参考答案]：（1）乙公司合并日的会计分录：借：长期股权投资11 000 000贷：银行存款11 000 000（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。

其中：合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额＝11 000 000－（12 600 000×80％）＝92（万元）少数股东权益＝12 600 000×20％＝2 520 000（元）应编制的抵销分录借：固定资产 1 000 000股本 5 000 000资本公积 2 000 000盈余公积 1 600 000未分配利润 3 000 000商誉920 000 贷：长期股权投资11 000 000少数股东权益 2 520 000。