关于完善政府对上市公司会计信息监管的探讨

关于完善政府对上市公司会计信息监管的探讨

发表时间：2010-03-19T14:47:50.500Z 来源：《中外企业家》2009年第10期供稿作者：李建敏新密市国有资产监督管理局[导读] 会计信息市场失灵是市场机制内在固有的缺陷，它不但遏制并侵蚀着市场自身的运行，而且会给整体经济运行带来严重后果会计信息市场失灵是市场机制内在固有的缺陷，它不但遏制并侵蚀着市场自身的运行，而且会给整体经济运行带来严重后果。会计信息市场失灵无法通过市场机制来解决，需要借助于外力来救助市场的无能，纠正市场失灵。这一外力就是被经济学家们誉为“有形之手”的政府，由政府实施适度的会计监管可以有效弥补会计市场缺陷。

1.政府监管抑制过度垄断和引入适度竞争

垄断的低效率和竞争的无序不是市场本身所能解决的，保持适度竞争、抑制过度垄断是政府职能的重要组成部分。对某些方面通过监管，促使其形成垄断或者维护现有的垄断，并配以必要的措施遏制垄断的低效率；而对某些方面则通过抑制恶性竞争，实现优胜劣汰机制的健全和完善。

2.政府监管弥补会计信息公共物品的缺陷

会计信息具有供给上的垄断性和竞争性、公共物品性、外部性和分布的不对称性。这些缺陷不是会计市场自身能够克服的。这为政府监管提供了必要性基础。通过政府监管可以抑制会计信息供给的过度垄断以保持适度竞争，弥补会计信息公共物品的缺陷，降低会计信息分布的不对称性和外部性。

一、政府对上市公司的会计信息监管存在的问题

尽管证券监管部门对上市公司违规信息披露的处罚在不断地加强，会计信息监管制度在不断地发展，我国的会计信息质量却不尽如人意。

(一)证监会会计信息监管权限不足

证券市场监管的一体化已经成为一个国际化趋势，证券市场的发展速度和发达程度是一国经济发达程度的标志。我国要屹立于世界经济强国之林，发展证券市场是我们的必然选择之一。在我国，证监会是对证券市场实行集中统一监管的部门。但在实质上，证监会对证券市场的集中统一监管权在一定程度上既不全面也不协调。这加剧了监管运行的困难，降低了监管的实际效果，也激化了各监管部门之间的矛盾。

众所周知，证券市场是以信息披露制度为基础的，而会计信息披露在证券市场信息披露中占有特别重要的地位。上市公司必须依照有关的法律规定，准确、及时、充分地公开披露有关的会计信息。会计信息披露是以会计准则为基础的，会计准则最终是为会计信息披露提供服务的；会计准则影响的是会计信息质量的实质，会计信息披露准则影响的是会计信息质量的形式。而我国的证监会仅掌握着会计信息披露准则的制定权，会计准则的制定权却掌握在财政部手中。这导致会计准则中存在的问题会通过对证券价格的误导而影响到证券市场的健康运行；在缺乏协调性的情况下，证监会的披露准则无法引导和影响财政部会计准则的制定，上市公司提供的财务报告可能因面临矛盾性的规定而无所适从。会计准则制定权的缺失使证监会缺少了引导资源配置的基本手段，致使证监会的集中统一监管是不全面的。

(二)注册会计师监管力度不够

我国相关的监管法规都规定，所有上市公司的年报、中报、招股说明书等财务信息都必须经过注册会计师审计鉴定，出示审计报告。然而，近几年上市公司信息披露违规案例中绝大部分都与注册会计师的不规范执业行为有关。这在很大程度上限制了监管体系的效率。导致注册会计师不规范执业的原因有注册会计师以其所认购的股份对会计师事务所的债务承担相应的有限责任，从而无法约束注册会计师在激烈的竞争中为了赢得客户和市场而不放弃独立审计准则；职业人员整体业务水平较低，职业能力不够，事务所整体质量偏低。

二、完善各监管主体权利和责任，发挥监管主体的整体效力

在实现证券市场有效性上，各国政府一般是通过设置一套强制性信息披露制度来实现其功能的，进而造就并维持着正常的证券市场运行秩序。

(一)加大证监会会计信息监管权限

我国证监会只有制定会计信息披露的权限，而没有干涉会计准则制定的权限，这就使得证监会与财政部之间出现矛盾及对责任互相推诿的现象，最终使投资者深受其害。

要改变目前的会计准则制定模式必然涉及有关法律、法规的全面修改、相关监管部门职能的调整以及人们观念的转化，实施的难度较大。可考虑先采用一种过渡形式，即成立独立的国家会计总局和地方会计局，隶属于财政部门和证券监管部门双重领导，组织和加强会计理论尤其是会计应用理论的研究，解决会计发展的理论与实践问题；搞好会计人员培训。一方面使财政部门集中精力，从国家宏观经济发展的基本要求出发，着重财政经济杠杆的运用和分配政策的研究调整，另一方面使会计摆脱财政的附庸地位，体现出会计的自主性，利于会计理论体系的科学化。

(二)发挥注册会计师的作用

注册会计师要独立、客观、公正地对上市公司披露的财务信息进行监督，这有利于确保财务信息的真实性和公允性，为证券市场的有效运行提供保障。但目前我国会计师事务所执业质量不高、出具虚假审计报告的现象还时有发生，所以我们要充分发挥注册会计师的作用。

注册会计师发挥作用的关键取决于两个方面：一是注册会计师能否发现企业违规，二是能否如实披露企业存在的违规行为。在一定时期内，注册会计师的执业能力水平是既定的，因此，上市公司会计信息质量保障的关键就是注册会计师的独立性。然而注册会计师的独立性又与会计事务所和审计委托方的力量对比有很大关系，因此，最终审计的独立性决定于市场上的审计需求状况与审计竞争状况。

目前，我国审计市场存在明显的买方市场特性，很多会计事务所面对激烈的竞争态势不得不低价“揽客”，在审计市场恶性竞争中，在市场集中度很低的情况下，很多注册会计师不可避免地出现了独立性减弱的现象。在我国，提高审计的独立性，提高审计质量，充分发挥注册会计师的作用，最重要的还是要通过市场约束来实现。可以通过三种方式实现：

1.对会计事务所的审计收费应该要求披露，而不是限定价格。“低价揽客”是我国审计市场恶性竞争的表现，政府干预并不能解决实际问题，更多的是使情况更加恶化。应该根据《独立审计准则》的规定，在不低于行业最低标准下，各个会计事务所根据自身情况来确定价格，并且要求上市公司披露其审计费用。