第34讲_实收资本,其他权益工具,资本公积和其他综合收益(1)
CPA 注册会计师 会计 知识点及习题 第十五章 所有者权益
内容框架一、实收资本二、其他权益工具三、资本公积和其他综合收益历年考题分析本章主要阐述所有者权益项目，包括实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益等内容。
本章历年考试比较杂乱，可能哪个知识点都会涉及，所占分值约3分。
既可以在客观题中单独考查其他综合收益，也可以在主观题中结合其他基础章节考查计算所有者权益项目金额。
方法&技巧★学习本章时，要突出重点。
实收资本，应重点掌握实收资本（股本）的增减变化；资本公积，应重点掌握分类和具体事项；其他综合收益，应重点掌握具体事项以及将来能否转入损益；其他权益工具，应注意相关的会计处理。
第一节实收资本◇知识点：实收资本（股本）（★）【例题·单选题】甲公司为股份有限公司，2015年初，甲公司发行在外的普通股股票为250万股，面值为1元/股，甲公司期初资本公积余额为110万元（其中其他资本公积70万元，股本溢价40万元），盈余公积为30万元，未分配利润为40万元。
2015年7月31日，经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司普通股股票100万股并注销，回购价格为2.5元/股。
则该项回购及注销业务，对利润分配——未分配利润的影响金额为（）。
A.0 C.－40万元B.－10万元 D.－80万元『正确答案』D『答案解析』股份有限公司回购库存股，注销部分的面值与所注销库存股账面余额之间的差额冲减资本公积—股本溢价，不足冲减的依次冲减盈余公积、未分配利润。
甲公司应做的分录为：借：库存股（2.5×100）250贷：银行存款250注销库存股：借：股本100 资本公积——股本溢价40盈余公积30利润分配——未分配利润80贷：库存股250 第二节其他权益工具◇知识点：其他权益工具（★）【例题·多选题】下列各项中，关于其他权益工具核算的说法正确的有（）。
A.对于归类为权益工具的金融工具，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配B.对于归类为金融负债的金融工具，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理C.原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当于重分类日将该工具的公允价值与面值之间的差额计入其他综合收益D.原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的，应当于重分类日将该工具的公允价值与面值之间的差额计入资本公积『正确答案』AB『答案解析』选项C，原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当于重分类日将该工具的公允价值与面值之间的差额计入资本公积；选项D，原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的，应于重分类日，按金融负债的账面价值终止确认金融负债并增加其他权益工具。
第34讲_成本法转换为权益法2
第四节长期股权投资核算方法的转换及处置一、成本法转换为权益法(例如：60%-40%=20%)【教材例7—17】20X7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，商誉100万元。
20X7年1月1日至20X8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元,持有的非交易性权益工具投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值升值25万元。
20X9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40的能够对其施加重大影响。
20X9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。
假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10机假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。
甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：(1)甲公司个别财务报表的处理①确认部分股权处置收益借：银行存款4800000贷：长期股权投资(6000000X60%)3600000投资收益1200000②对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资一一损益调整200000——其他综合收益100000贷：盈余公积20000(500000×40%×10%)利润分配——未分配利润180000(500000X40%X90%)其他综合收益100000(250000X40%)借：长期股权投资一一投资成本2400000贷：长期股权投资2400000经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270万元(600×40%+30)<.【归纳】“控制”-“处置投资”=重大影响或共同控制(个别财务报表的会计处理)资单位的其他所有者权益变动（假定增加）借：长期股权投资一一其他权益变动贷：资本公积一一其他资本公积2.合并财务报表（1）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
【实用文档】资本公积的核算,其他综合收益的确认和计量,留存收益的核算
第二部分重点、难点的讲解【知识点3】资本公积的核算（一）资本溢价（股本溢价）会计处理1.企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本溢价或股本溢价。
（1）企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目等。
（2）与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积——股本溢价”等科目，贷记“银行存款”等科目。
2.同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产等科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积——股本溢价”科目，资本公积（股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目。
【提示】同一控制下吸收合并涉及的资本公积，比照上述原则进行处理。
【小结】除投资者投入资本以外，影响“资本公积——股本溢价或资本溢价”包括：●同一控制下长期股权投资的初始计量●可转换公司债券行权●定向增发股票手续费、佣金等交易费用●权益结算股份支付的行权●注销库存股●债务转为资本的债务重组●企业接受控股股东或非控股股东代为偿债或债务豁免【提示】《上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2010年第1期，总第4期）》，其中的第三问规定：上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。
2019年会计考试辅导：第34讲_金融负债的分类,金融负债和权益工具的区分
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类二、金融负债的分类（一）除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
2.不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。
对此类金融负债，企业应当按照本章第五节相关规定进行计量。
3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的、以低于市场利率贷款的贷款承诺。
【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。
（二）公允价值选择权在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具(金融资产、金融负债或者金融资产及负债)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，但该指定应当满足下列条件之一：1.该指定能够消除或显著减少会计错配。
【例题】甲商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。
假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，利率互换作为衍生金融工具，只能按公允价值计量且其变动计入当期损益。
以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。
2.根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。
三、金融工具的重分类（移入本章“第四节金融工具的计量”讲解）第三节金融负债和权益工具的区分◇金融负债和权益工具的区分◇复合金融工具一、金融负债和权益工具的区分（一）金融负债和权益工具区分的总体要求1.金融负债和权益工具的定义（1）金融负债是指企业符合下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
3资本公积与其他综合收益
第十章 所有者权益第三节 资本公积和其他综合收益•资本公积–是指企业收到的投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。
–用途：•一是转增资本•二是弥补亏损–包括•资本溢价（股本溢价）•其他资本公积•（1）企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、 将债务转为资本等形成的资本公积。
•借：有关科目• 贷：股本• 资本公积（股本溢价）•（2）与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，直接抵减资本公积。
•借：资本公积（股本溢价）• 贷：银行存款•（3）经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本。
• 借：资本公积（股本溢价）• 贷：股本（实收资本）•【例】豫章股份有限公司委托华路证券公司代理发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为5元。
公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。
公司已将收到的股款存入银行。
作有关会计处理。
•公司收到的股款=1000×5×(1-3%)=4 850(万元)应计入“资本公积”科目的金额=溢价收入－发行手续费=1000×4－150 =3850(万)借：银行存款 48 500 000贷：股本 10 000 000资本公积——股本溢价 38 500 000•其他资本公积：除资本溢价项目以外形成的资本公积。
•包括2种情况：–（1）长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益变动，企业按持股比例计算应享有的份额，调整增加或减少长期股权投资的账面价值，同时增加或减少“资本公积-其他资本公积”。
–分录•借：长期股权投资——其他权益变动• 贷：资本公积--其他资本公积•（减少时，相反分录）–处置时分录•借：资本公积--其他资本公积• 贷：投资收益•【例】豫章公司投资于A企业，持有A企业30%的股权，长期股权投资采用权益法核算。
注册会计师会计考点：实收资本和其他权益工具.doc
注册会计师会计考点：实收资本和其他权益工具2018年注册会计师会计考点：实收资本和其他权益工具实收资本和其他权益工具★☆考点核心提示1.企业收到投资者出资企业收到投资人投入的现金，应在实际收到或存入企业开户银行时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，以实物资产投资的，应按照合同、协议约定的价值，并在办理实物产权转移手续时，借记“固定资产”等资产科目，以无形资产出资的，应按照合同、协议或公司章程规定移交有关凭证时，借记“无形资产”科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记”实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”科目。
2.实收资本增加企业增加资本的途径一般有：(1)将资本公积转为实收资本或者股本。
会计核算时应借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
(2)将盈余公积转为实收资本或股本。
会计核算时应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
(3)所有者(包括原企业所有者和新投资者)投入。
企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。
(4)股份有限公司采用发放股票股利方式实现增资。
股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记“股本”科目。
(5)除此之外，可转换公司债券持有人行使转换权利、企业将重组债务转为资本、以权益结算的股份支付的行权等也可以导致实收资本或股本的增加。
3.库存股股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的，应按实际支付金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。
注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，冲减股票发行时原计入资本公积的溢价部分，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
课程资料：资本公积和其他综合收益(1)留存收益
第三节所有者权益三、资本公积和其他综合收益（二）其他综合收益的确认与计量及会计处理其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。
1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动，以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。
2.以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目（1）可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益或作相反的会计分录。
（2）可供出售外币非货币性项目的汇兑差额对于发生的汇兑损失借：其他综合收益贷：可供出售金融资产对于发生的汇兑收益，作相反会计分录。
（3）金融资产的重分类①将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应记入“其他综合收益”科目，在该金融资产被处置时转入当期损益。
②将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资其他综合收益（差额，或借方）产生的“其他综合收益”在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。
③按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。
第34讲-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
第二节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算一、确认1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（第二类）：矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖。
（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
聞創沟燴鐺險爱氇谴净。
【提示1】对于收取合同现金流量的目标来说，摊余成本是最相关的计量基础，对于出售的目标来说，公允价值是最相关的计量基础。
公允价值信息和摊余成本信息都有助于报告使用者决策。
在第二类业务模式下，通常涉及更高频率或更大价值的出售，主体的业绩同时受到收取合同现金流量和实现公允价值的影响，所以，在资产负债表中以公允价值计量资产，在利润表中列报摊余成本的信息，利息收入或利息费用计入损益，公允价值的总变动和计入损益的金额之间的差额在其他综合收益中列报。
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【提示2】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
该指定一经做出，不得撤销。
该指定的金融资产不需要计提减值准备。
酽锕极額閉镇桧猪訣锥。
2.金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。
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（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。
但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。
謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔。
二、计量（一）初始计量1.企业初始确认金融资产应当按照公允价值计量。
2.交易费用的会计处理对于第二类别的金融资产，交易费用应当计入初始确认金额。
资本公积与权益性交易、其他综合收益之间的三角关系
资本公积与权益性交易、其他综合收益之间的三角关系第一部分资本公积的分类与用途限制伴随着近年来上市公司资本公积转增股本、资产重组以及股权并购业务的日益增多，执行新准则后清晰地界定资本公积中哪一部分的金额可用于增资、冲减同一控制下企业合并产生的合并差额以及恢复合并留存收益已迫在眉睫。
如果不考虑法律法规规定的因素，单纯从会计角度考虑，对股东权益的最佳分类方法应当是分为两大类：（1）由权益性交易形成的股东权益；（2）由综合收益（包括净利润和其他综合收益）形成的股东权益。
在企业会计准则引入“权益性交易”和“其他综合收益”这两个概念之后，新准则对资本公积进行了大幅地（收缩式）重分类调整，资本公积项目也被重新设定为“资本公积（资本溢价或股本溢价）”以及“资本公积（其他资本公积）”两大类。
结合资本公积形成的原因以及新准则对两大类资本公积的定义，我们可以总结：1）权益性交易与“资本公积-资本溢价或股本溢价”相联系，其他综合收益则与“资本公积-其他资本公积”相对应。
2）★可供转增资本（股本）的资本公积以及▴同一控制下企业合并（合并差额与恢复留存收益）可供使用的资本公积，都应当只是由权益性交易形成的资本公积，即资本公积-资本溢价或股本溢价。
不言而喻，由其他综合收益形成的资本公积不能用于转增资本、冲减同一控制下企业合并差额和恢复留存收益。
与此同时，我们需要特别注意，由于存在新旧企业会计准则的衔接，所以现行★可供转增资本（股本）的资本公积以及▴同一控制下企业合并（合并差额与恢复留存收益）可供使用的资本公积还会有一个特例，即存在专家工作组意见【第二期】中补充规定的“其他资本公积-原制度转入”可供使用。
上述分析总结主要源于对以下企业会计准则的有关规定的考虑，请大家参阅：一、企业会计准则实施问题专家工作组意见【第二期】问：企业按原制度核算的资本公积执行新准则后应当如何处理？答：企业按照原制度核算的资本公积，执行新准则后应当分别下列情况进行处理：（一）原资本公积中的资本溢价或股本溢价，执行新准则后仍应作为资本公积-资本溢价或股本溢价进行核算。
会计实务：其他综合收益、其他资本公积、其他权益工具核算哪些内容
其他综合收益、其他资本公积、其他权益工具核算哪些内容
问：其他综合收益、其他资本公积、其他权益工具核算哪些内容？
答：
新准则新设置了其他综合收益科目，代替的是原先计入其他资本公积且最终会转入损益类科目的内容，现在其他综合收益主要核算以下内容：
（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。
（2）按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。
（3）按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。
（4）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期技资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失。
资本公积核算内容：
资本溢价明细核算接受投资者投资的金额超出其享有的注册资本份额的部分，或者发行股票的溢价金额；
其他资本公积明细：权益法下被投资单位除了实现净损益、分配现金股利、发生其他综合收益以外其他原因导致所有者权益变动的，投资单位确认其他资本公。
资产评估师考试-资本公积和其他综合收益、留存收益复习点
资本公积和其他综合收益、留存收益第二节资本公积和其他综合收益【知识点】资本公积（★）（一）资本溢价在企业创立时，出资者认缴的出资额往往与注册资本一致，不会产生资本公积。
但在企业重组或者有新的投资者加入时，为了维护原投资者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。
这是因为，在企业正常经营过程中投入的资金即使与企业创业时投入的资金在数量上一致，其获利能力却可能不一致。
在企业进入正常生产经营后，其资本利润率通常要高于企业初创阶段。
另外，企业可能有内部积累，如从净利润中提取的盈余公积以及形成的未分配利润等，新投资者加入企业时，对这些积累也要分享。
所以，新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。
投资者投入的等于按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。
（二）股本溢价在采用溢价发行股票的情况下，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积，贷记“股本”科目，按溢价部分，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
如果股份有限公司是境外上市企业或者是在境内发行外资股的股份有限公司，在收到股款时，按收到股款当日的即期汇率折算的人民币金额，借记“银行存款”等科目，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积”科目。
（三）其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价（股本溢价）项目以外所形成的资本公积。
（1）长期股权投资采用权益法核算情况下产生的资本公积企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——所有者权益其他变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
第34讲_金融负债的分类,金融负债和权益工具的区分(1)
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类二、金融负债的分类（一）除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
2.不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。
对此类金融负债，企业应当按照本章第五节相关规定进行计量。
3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的、以低于市场利率贷款的贷款承诺。
【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。
（二）公允价值选择权在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具(金融资产、金融负债或者金融资产及负债)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，但该指定应当满足下列条件之一：1.该指定能够消除或显著减少会计错配。
【例题】甲商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。
假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，利率互换作为衍生金融工具，只能按公允价值计量且其变动计入当期损益。
以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。
2.根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。
三、金融工具的重分类（移入本章“第四节金融工具的计量”讲解）第三节金融负债和权益工具的区分◇金融负债和权益工具的区分◇复合金融工具一、金融负债和权益工具的区分（一）金融负债和权益工具区分的总体要求1.金融负债和权益工具的定义（1）金融负债是指企业符合下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
注册会计师考试章节学习考情分析考题预测之第34讲_金融负债的分类,金融负债和权益工具的区分(1)
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类二、金融负债的分类（一）除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
2.不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。
对此类金融负债，企业应当按照本章第五节相关规定进行计量。
3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的、以低于市场利率贷款的贷款承诺。
【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。
（二）公允价值选择权在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具(金融资产、金融负债或者金融资产及负债)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，但该指定应当满足下列条件之一：1.该指定能够消除或显著减少会计错配。
【例题】甲商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。
假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，利率互换作为衍生金融工具，只能按公允价值计量且其变动计入当期损益。
以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。
2.根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。
三、金融工具的重分类（移入本章“第四节金融工具的计量”讲解）第三节金融负债和权益工具的区分◇金融负债和权益工具的区分◇复合金融工具一、金融负债和权益工具的区分（一）金融负债和权益工具区分的总体要求1.金融负债和权益工具的定义（1）金融负债是指企业符合下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
实收资本资本公积其他综合收益PPT文档37页
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27、只有把抱怨环境的心情，化为上进的力量，才是成功的保证。——罗曼·罗兰
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28、知之者不如好之者，好之者不如乐之者。——孔子
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29、勇猛、大胆和坚定的决心能够抵得上武器的精良。——达·芬奇
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30、意志是一个强壮的盲人，倚靠在明眼的跛子肩上。——叔本华
实收资本资本公积其他综合收益
51、山气日夕佳，飞鸟相与还。 52、木欣欣以向荣，泉涓涓而始流。
53、富贵非吾愿，帝乡不可期。 54、雄发指危冠，猛气冲长缨。 55、土地平旷，屋舍俨然，有良田美 池桑竹 之属， 阡陌交 通，鸡 犬相闻 。
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【实用文档】资本公积和其他综合收益
第三节资本公积和其他综合收益一、资本公积确认和计量资本公积：是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及除资本公积（资本溢价或股本溢价）项目以外所形成的其他资本公积。
（一）资本溢价或股本溢价的会计处理1.资本溢价（非股份有限公司）借：银行存款/固定资产/无形资产/长期股权投资等贷：实收资本资本公积——资本溢价2.股本溢价（股份有限公司）溢价发行股票时：借：银行存款（扣除发行手续费、佣金等发行费用）贷：股本（股票面值）资本公积——股本溢价（二）其他资本公积的会计处理其他资本公积：是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。
1.以权益结算的股份支付（1）等待期内应按照授予日权益工具的公允价值计算确定的金额借：管理费用贷：资本公积——其他资本公积（2）在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额借：银行存款资本公积——其他资本公积贷：股本资本公积——股本溢价2.采用权益法核算的长期股权投资（1）长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积或反向（2）当处置采用权益法核算的长期股权投资时：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或反向（三）资本公积转增资本的会计处理按照《公司法》的规定，法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。
经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时：借：资本公积——资本溢价（股本溢价）贷：实收资本（股本）等【补充例题·单选题】（2013年）企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积（资本溢价）发生变动的是（）。
A.以资本公积转增股本B.根据董事会决议，每2股缩为1股（注：股东大会）C.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值【答案】C【解析】选项C，权益结算股份支付在等待期内借记相关费用，同时贷方记入“资本公积——其他资本公积”科目。
实收资本,其他权益工具
第十五章所有者权益本章考情分析本章主要阐述实收资本、其他权益工具、资本公积和其他综合收益及留存收益的会计处理，分数适中。
近3年考点如下表所示：本章应关注的主要问题：英他权益工具、资本公积、英他综合收益和留存收益的核算的内容及会计处理等。
2020年教材变化按照《企业会计准则第12号一一债务重组》准则修改知识点表述。
主要内容第一节实收资本第二节其他权益工具第三节资本公积和其他综合收益第一节实收资本◊实收资本概述◊实收资本增减变动的会计处理一、实收资本概述股份有限公司，应当设置“股本”科目：除股份有限公司外，其他企业应设苣''实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。
该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。
二、实收资本增减变动的会计处理（―）实收资本增加的会计处理1. 企业增加资本的一般途径（1）将资本公积转为实收资本或股本借：资本公积一一资本溢价（或股本溢价）贷：实收资本（或股本）（2）将盈余公积转为实收资本或股本借：盈余公积贷：实收资本（或股本）（3）所有者投入借：银行存款等贷:实收资本（或股本）资本公积一一资本溢价（或股本溢价）2. 股份有限公司发行股票股利借：利润分配一一转作股本的股利贷：股本3. 可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券其他权益工具应付利息（尚未支付的应付利息）贷：股本资本公积一一股本溢价4. 企业将重组债务转为资本借：应付账款贷：实收资本（或股本）资本公积一一资本溢价（或股本溢价）投资收益5. 以权益结算的股份支付的行权借：资本公积一一其他资本公积贷：实收资本（或股本）资本公积一一资本溢价（或股本溢价）（二）实收资本减少的会计处理1. 一般企业减资借：实收资本贷：银行存款等2. 股份有限公司采用回购本企业股票减资（1）回购本公司股票时借：库存股（实际支付的金额）贷：银行存款（2）注销库存股时借：股本（注销股票的而值总额）资本公积一一股本溢价（差额先冲股本溢价）盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公积）利润分配一一未分配利润（股本溢价和盈余公积仍不足部分）贷：库存股（注销库存股的账而余额）回购价格低于回购股票的面值总额时：借：股本（注销股票的而值总额）贷：库存股（注销库存股的账而余额）资本公积一一股本溢价（差额）【教材例15-1] B股份有限公司截至20X8年12月31日共发行股票30 000 000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6 000 000元，盈余公积金4 000 000元。
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第十五章所有者权益
考情分析
本章主要介绍了所有者权益内容和会计处理，其中其他综合收益的内容会结合其他章节进行考核。
考试属于次重点内容。
近三年平均分值4分。
第一节实收资本
一、实收资本概述
根据我国《公司法》规定，公司制企业可以分为有限责任公司和股份制有限责任公司两种形式。
（一）有限责任公司
有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。
1.初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部记入“实收资本”。
2.增资扩股：接受新投资者出资时，按约定份额，记入“实收资本”，大于约定份额的部分，记入“资本公积——资本溢价”。
【提示】由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。
【手写板】
（二）股份有限公司
股份有限公司设置“股本”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，记入“资本公积——股本溢价”科目。
股份有限公司的全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。
股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式：
1.发起式：
（1）筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用”科目。
（2）筹资风险小，一般不会发生设立公司失败的情况。
2.募集式：
（1）筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额，按以下原则处理：属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”，从溢价收入中抵销；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，应冲减盈余公积和未分配利润。
（2）筹资风险大，有发行失败的可能。
如发行失败，发行失败损失由发起人承担。
（三）实收资本增减变动的会计处理
1.实收资本（股本）增加的核算
（1）资本公积转增资本
借：资本公积
贷：实收资本（股本）
（2）盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本（股本）
（3）发放股票股利
借：利润分配
贷：股本
【手写板】
借：利润分配
贷：应付股利×
借：应付股利×
贷：银行存款×
借：银行存款×
贷：股本
股票股利
借：利润分配
贷：股本
（4）债务重组中的债转股方式
借：应付账款
贷：股本（实收资本）
资本公积——股本溢价（资本溢价）
营业外收入（债务重组收益）
（5）可转换公司债券持有人行使转换权利
借：应付债券—可转换公司债券（面值）
应付债券—可转换公司债券（利息调整）（或贷方）
其他权益工具（初始确认时权益成份公允价值）
贷：股本
资本公积——股本溢价
（6）以权益结算的股份支付
借：银行存款
资本公积——其他资本公积
贷：股本（实收资本）
资本公积——股本溢价（资本溢价）
2.实收资本（股本）减少的核算
（1）非股份有限公司按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。
借：实收资本
贷：银行存款等
（2）股份有限公司回购股票
股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。
回购股票时：
借：库存股（每股回购公允价值×回购股数）
贷：银行存款等
三、主要账务处理
（1）归类为复合金融工具的
发行时
借：银行存款
贷：应付债券——面值
——利息调整（或借方）
其他权益工具——优先股、永续债等
【提示】发行费用在负债与权益成分之间按各自占总发行价款的比例进行分摊。
（2）金融负债重分类为权益工具时：
借：应付债券——面值
——利息调整（或贷方）
贷：其他权益工具
【提示】发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股时的会计处理与可转换公司债券处理一致。
（3）权益工具重分类为金融负债时：
借：其他权益工具 [账面价值]
贷：应付债券——面值
——利息调整（或借方）
[应付债券公允价值与面值的差额]
贷差：资本公积——资本溢价
借差：①资本公积——资本溢价
②盈余公积
③利润分配——未分配利润
重分类后公允价值与应付债券账面价值的差额
（4）赎回金融工具
①赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具
借：库存股——其他权益工具
贷：银行存款
借：其他权益工具
贷：库存股——其他权益工具
资本公积——资本溢价（或股本溢价）
【提示】如果资本公积不够冲减时，应依次冲减盈余公积和未分配利润。
②赎回所发行的分类为金融负债的金融工具
借：应付债券
财务费用
贷：银行存款
（5）普通股以外的金融工具转换为普通股
借：应付债券、其他权益工具
贷：股本（或实收资本）
资本公积——股本溢价（或资本溢价）
库存现金（不够转1股的以现金支付）
（6）发行的金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的，按照金融工具确认和计量准则中有关衍生工具的规定进行处理。
第三节资本公积和其他综合收益
一、资本公积确认与计量
1.资本溢价（股本溢价）
“资本公积——资本溢价（股本溢价）”科目反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额。
溢价发行股票的发行费用，从溢价收入中抵销，以净发行溢价记入“资本公积——股本溢价”；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，冲减“盈余公积”和“未分配利润”。
2.其他资本公积
（1）以权益结算的股份支付
（2）权益法被投资方其他所有者权益变动时投资方的会计处理
3.资本公积转增资本的会计处理
借：资本公积
贷：实收资本（或股本）
【提示】所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。
本讲结束，待续。
坚持理想；
重在实践；
认真复习；
轻松过关！。