2020年初级会计实务基础冲刺精讲讲义 (74)

第二节政府单位会计核算

考点4、收支业务

（一）收入和预算收入

3.非同级财政拨款（预算）收入

非同级财政拨款（预算）收入是指单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。

为核算和监督非同级财政拨款（预算）收入，单位应当分别设置“非同级财政拨款收入”和“非同级财政拨款预算收入”科目。

【提示】事业单位因开展科研及辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“事业（预算）收入——非同级财政拨款”科目核算，不通过“非同级财政拨款收入”科目核算。

事业单位确认非同级财政拨款收入时，按照应收或实际收到的金额：

借：其他应收款、银行存款等

贷：非同级财政拨款收入

同时，按照实际收到的金额，在预算会计中：

借：资金结存一货币资金

贷：非同级财政拨款预算收入

期末，事业单位应当将“非同级财政拨款收入”本期发生额转入本期盈余：

借：非同级财政拨款收入

贷：本期盈余

同时，在预算会计中，按照专项资金收入金额：

借：非同级财政拨款预算收入

贷：非财政拨款结转——本年收支结转

按照非专项资金收入金额：

借：非同级财政拨款预算收入

贷：其他结余

【例题·单选题】在预算会计中,单位期末应将“事业预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入结转记入的会计科目是（）。（2018年）

A.非财政拨款结转

B.经营结余

C.事业基金

D.事业结余

单位按规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计下基于预算收入计算计提的金额：

借：业务活动费用

贷：专用基金

【提示】国家另有规定的，从其规定。

（4）单位发生当年购货退回等业务，对于已计入本年业务活动费用的，按照收回或应收的金额：

借：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、其他应收款等

贷：业务活动费用

同时，按照实际收回的金额，在预算会计中：

借：财政拨款预算收入、资金结存

贷：行政支出、事业支出

（5）期末，将“业务活动费用”科目本期发生额转入“本期盈余”科目：

借：本期盈余

贷：业务活动费用

同时，在预算会计中：

借：财政拨款结转——本年收支结转[财政拨款支出]、非财政拨款结转——本年收支结转[非同级财政专项资金支出]、其他结余[非同级财政、非专项资金支出]贷：行政支出、事业支出

【例题】2019年6月20日，某事业单位为开展工作需要，用财政专项补助支付业务活动款项5000元，由财政直接支付。该事业单位根据收到的“财政直接支付入账通知书”及有关凭证，应编制如下会计分录：

借：业务活动费用5000

贷：财政拨款收入5000

同时，

借：事业支出5000

贷：财政拨款预算收入5000

【例题】2019年10月31日，某事业单位将本月的事业支出结转至相关结转结余科目，事业支出各明细科目本月发生额分别为：财政拨款支出800000元，非财政专项资金支出100000元，其他资金支出300000元。该事业单位应编制如下会计分录：

借：本期盈余 1200000

贷：业务活动费用 1200000

同时，

借：财政拨款结转——本年收支结转800000

非财政拨款结转——本年收支结转100000

其他结余300000

贷：事业支出 1200000

2.单位管理费用及相关支出

单位管理费用是指事业单位本级及后勤管理部门开展管理活动【题目中会说明“管理活动”】发生的各项费用，包括事业单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。

为核算和监督单位管理费用，事业单位应当设置“单位管理费用”科目。

为核算和监督单位管理活动相关支出，事业单位应当设置“事业支出”科目。

（1）事业单位为管理活动人员计提的薪酬，按照计算确定的金额：

借：单位管理费用

贷：应付职工薪酬

实际支付各职工并代扣个人所得税时，按照计算确定的金额：

借：应付职工薪酬

贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等（扣税后实际支付给个人的金额）

其他应交税费——应交个人所得税（实际代扣个人所得税的金额）同时，按照实际支付给个人的金额，在预算会计中：

借：事业支出

贷：财政拨款预算收入、资金结存

（2）事业单位为开展管理活动发生的外部人员劳务费，按照计算确定的费用金额：借：单位管理费用

贷：其他应交税费——应交个人所得税（按照代扣代缴个人所得税的金额）其他应付款、财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等（按照扣税后应付或实际支付的金额）

同时，按照实际支付给个人的金额，在预算会计中：

借：事业支出

贷：财政拨款预算收入、资金结存

（3）事业单位为开展管理活动内部领用库存物品，按照领用物品实际成本：

借：单位管理费用

贷：库存物品

（4）事业单位为管理活动所使用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销，按照应提折旧、摊销额：

借：单位管理费用

贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销

（5）事业单位为开展管理活动发生城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等，按照计算确定应交纳的金额：

借：单位管理费用

贷：其他应交税费

（6）事业单位为开展管理活动发生的其他各项费用，按照费用确认金额：

借：单位管理费用

贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、其他应付款、其他应收款等同时，按照实际支付的金额，在预算会计中：

借：事业支出

贷：财政拨款预算收入、资金结存

（7）事业单位发生当年购货退回等业务，对于已计入本单位管理费用的，按照收回或应收的金额：

借：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、其他应收款等

贷：单位管理费用

同时，按照实际收到的金额，在预算会计中：

借：财政拨款预算收入、资金结存

贷：事业支出

（8）期末，将“单位管理费用”科目本期发生额转入“本期盈余”科目：

借：本期盈余

贷：单位管理费用

同时，在预算会计中：

借：财政拨款结转——本年收支结转[财政拨款支出]、非财政拨款结转——本年收支结转[非同级财政专项资金支出]、其他结余[非同级财政、非专项资金支出]贷：事业支出