舞弊审计案例分析

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❖案例简介
这个方案确实发生了功效，给希兰带来了他急需的现金流。而且 由于女王公司从未在期后冲销任何一笔虚假的销售——这是截期舞 弊的典型征兆，所以，那些具有多年从业经验的审计人员并未发现 该公司的造假行为. 很快地，新一代真空吸尘器设计出来并投入大规模生产。数百万 美元的销售攻势使新的女王吸尘器尽人皆知，吸引了大批消费者。 销售伊始，利润飞涨，掩盖了先前的财务假象。但不久，有关新产 品的新问题接踵而来。首先，有一部分消费者声称，吸尘器内部的 齿轮脱落，要退还产品；接着到处有报道说吸尘器的内脏会受热融 化。女王公司的专家们鉴定后指出摘要：融化新问题是由于塑料引 起的。由于希兰贪婪地追逐高利润，将吸尘器原先坚实的金属部分 替换成塑料装配，从而导h 致了新的吸尘器不耐热。5
必须保住他的饭碗。
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❖案例简介
制造虚假利润有很多种方法，但财务经理认为在销售和费 用的截期上玩花样的方法风险最小。他指示销售经理将期后 的销售发票提前到会计年度结束前开，那么这也意味着财务 经理同样必须嘱咐仓库将货物的发运提前。而在会计上，这 都需要编造大量的非法分录以掩盖造假举动。财务经理除了 通过截期舞弊之外，还采取了另一种伎俩：将积存的商品发 运他处，视之为销售记入销售收入；将未付的账单锁在橱柜 里不确认负债。
美国女王真空吸尘器舞弊案例
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❖案例简介
美国女王真空吸尘器公司是一家上市公司，以生产耐用
的吸尘器著称，唐·希兰先生是该吸尘器公司的首席执行
官。当初为了获取该公司的控股权，希兰先生不惜抵押了
其所有的私人资产，以获得巨额借款用于购买女王公司的
股票。能偿还该债务的唯一方法，就是从女王公司获得收
益。若女王公司的利润假如没有急剧增长的话，他则将陷
行业的情况下，武断地认定旧的生产线过于老化，开发新一代的真空吸尘器
才是大幅度提高利润的最佳途径；
(2)管理者的短视：希兰贪婪的追逐高利润，将吸尘器原先坚实的金属部分
替换成塑料装配，从而导致了新的吸尘器不耐热。有关新产品的问题接踵而
来。首先，有一部分消费者声称，吸尘器内部的齿轮脱落，要退还产品；接
着到处有报道说吸尘器的内脏会受热融化；
❖案例分析---舞弊行为
我们认为在本案例中，有下列舞弊行为： （1）提前确认收入：将期后的发票提前到会 计年度前开； （2）记录不存在的收入：积存的商品发送到 别处，同时视为销售计入销售收入； （3）高估收入：将未付的账单锁在橱柜里不 确认负债。
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❖案例分析---审计失败原因
（1）不注重对高层管理人员财务状况的调查。假如审计
种基本的造假方法，利用时间性差异来实现舞弊就是其中的
一种，也称之为截期舞弊。上述案例就是运用截期舞弊来制
造虚假利润的典型案例。 一般而言，截期舞弊通常有两种形式：一种是提前确认
收益，另一种是延迟记录费用或负债。但是，不论采取其中
的哪一种，只要是通过时间因素实施舞弊的，造假者所选用
的舞弊手法无非是以下三类（下述手法以提前确认收益为例
入更大的财务困境之中。因此在这种压力下，希兰和他领
导的新的管理小组在不懂吸尘器行业的情况下，武断地认
定旧的生产线过于老化，开发新一代的真空吸尘器才是大
幅提高利润的最佳途径。
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❖案例简介
但是建造新的生产线需要资金，而希兰先生自身的债务就
已自顾不暇，更不可能通过其自身去融资，那么该笔资金出
处就只能从女王公司的利润上做文章。因此，希兰先生就想
，延迟记录费用或负债的手法也可以此类推）：
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❖案例分析---舞弊做法
（1）玩时间游戏：即为了达到一定的销售指标或利润指标 ，公司往往在年底不及时结账，将下一期的销售业务提前计 入上一个会计年度，这是最普遍采用的一种手法。 （2）未完成全部服务前确认全部收益：这种手法罔顾会计 准则有关“完工百分比法”的规定，在服务未完全提供完毕 之前，即在账上确认了该服务带来的所有收益，而且还不转 销预提费用，并将需抵偿的保证金计入利润。 （3）凭订单确认销售：即在接到商品或货物订单时就确认 销售收入。更有甚者，为数不少的公司在审计前后，将货物 发运到自己的私人仓h库或分公司并记之为销1售1 。
的话，他则将陷入更大的财务困境之中。因此，它具备了最
主要的因素。对一个公司而言，虽然其产权是由股东拥有，
但日常经营权却在管理者的手中，实质上形成了“内部人控
制”，产权和经营权分离，给予制假者以可乘之机。这些为
客观因素。
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❖案例分析---舞弊原因
就主观的人为因素而言，
(1)管理者的盲目与决策武断：希兰和他领导的新的管理小组在不动吸尘器
(3)个人利益与集体利益的抉择：财务经理听了希兰的打算后，对此夸大利
润的非法伎俩同样持支持态度。他的动机很简单摘要：他相信希兰先生有关
新产品的创意，并且还天真地认为，这种做假账的行为只是暂时的；除此之
外，他还必须保住他的饭碗。
这些都使舞弊的后果雪上加h 霜。
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❖案例分析---舞弊做法
当上市公司有炫耀利润或减少损失的迫切需要时，通常有五
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❖案例分析---舞弊原因
Baidu Nhomakorabea
从构成舞弊的三个要素---压力、机会、借口来看，压力无
疑使舞弊发生的最原始动力。当初为了获取该公司的控股权
，希兰先生不惜抵押了其所有的私人资产，以获得巨额借款
用于购买女王公司的股票。能偿还该债务的唯一方法，就是
从女王公司获得收益。若女王公司的利润假如没有急剧增长
出一个方案：授意他的财务经理人为地夸大几个季度的利润
从而使股票价格上涨，用股价上涨抛售部分股票的方法产生
资金，以此来开发这条新的生产线。财务经理听了希兰的打
算后，对此夸大利润的非法伎俩同样持支持态度。他的动机
很简单摘要：他相信希兰先生有关新产品的创意，并且还天
真地认为，这种做假账的行为只是暂时的；除此之外，他还
女王吸尘器公司的审计人员要求希兰先生提供自己的个人所
得税缴纳清单并加以复核，他们就会知晓总裁先生已经债台
高筑，他们自然而然地就会开始怀疑舞弊发生的可能性，从
而改变整个审计范围，将更多的时间用于审计主要的资产和
收益项目，因此就可能会揭开该公司的截期舞弊。
（2）对客户业务不了解。在上述案例中，假如审计人员
重视所谓的利润剧增都来自和新产品这一事实的话，他们必