审计案例例10(收入分析程序)

分析程序综合练习1:

ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2002年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2004年初对Y公司2003年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2003年度的经营形势、管理及组织架构与2002年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下：

资料一：Y公司2003年度利润表和2002年度利

师拟实施实质性分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的营业费用项目。

（2）在对主营业务收入实施实质性分析程序时，X注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入进行实质性分析程序的内容。

【参考答案】

要求（1）：利润表的异常波动项目有：主营业务收入、主营业务成本、其他业务利润、管理费用、投资收益、所得税。需重点审计的营业费用项目为产品质量保证费用。

要求（2）：X注册会计师应实施以下主营业务收入的分析程序控制程序：

①分析比较本年度与上年度的主营业务收入变化情况；

②分析比较本年度各月各种主营业务收入的变化情况；

③分析比较本年度与上年度同类产品毛利率的变化情况；

④分析比较本年度与上年度重要客户销售额及其产品毛利率的变化情况。

分析程序综合练习2:

X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书,签署销售合同,结合库存情况备货,委托货运公司送货,安装验收,根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度财务报表进行审计。经初步了解，X 公司2002年度的经营形势、管理及经营架构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下(金额单位：万元)

资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年

资料二：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收

施分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程)

【参考答案】

要求(1)：

①在实施分析程序控制程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：

——主营业务收入。主营业务收入在2001年度的基础上增长了77.08％(或是发生了较大变化)，而2002年度经营形势与2001年相比并未发生重大变化。

——主营业务成本。主营业务成本在2001年度的基础上增长了71.35％(或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高)，而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。

——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%(或是大幅下降)。

——补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴收入。

——所得税。所得税占利润总额比例(为10.82%)与33%的所得税税率存在较大差异。

②在实施分析程序控制程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：——1月份。该月份毛利率(为3%)远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。

——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高(达18.12%)；毛利率相对较高(达19.90%)。