2020年初级会计实务考试第32讲 应付职工薪酬
初级会计实物 财务会计 应付职工薪酬
借:应付职工薪酬——社会保险费 ——住房公积金
贷:其他应付款——社会保险费 ——住房公积金
20 790 76 230
20 790 76 230
4、短期带薪缺勤 带薪缺勤,是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤,包括年休假、病 假、短期伤残、婚假、产假、探亲假等,分为累积带薪缺勤和非累积带 薪缺勤。 (1)累积带薪缺勤,是指带薪权利可结转下期的带薪缺勤,本期尚未用 完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。(以累计未行使权利而增加的 预期支付金额计量)
借:生产成本——基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷:应付职工薪酬——社会保险费 ——住房公积金
110 400 24 150 20 838 4 002 83 160 76 230
假定该企业从应付职工薪酬中代扣个人应缴纳的社会保险费(不舍基本养老险 和失业保险)20 790元、住房公积金为76 230元,共计97 020元。甲企业应 编制如下会计分录:
【例10·计算题】甲企业2019年7月份应付职工工资总额为693 000元, “工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480 000元,车 间管理人员工资为105 000元,企业行政管理人员工资为90 600元,专 设销售机构人员工资为17 400元。甲企业应编制如下会计分录:
借:生产成本——基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷:应付职工薪酬——职工工资、奖金、津贴和补贴
• 设定提存计划,是指向独立的基金缴存固定费用后,企业不再承担进一步支付义 务的离职后福利计划。(如:养老保险和失业保险。由社会养老机构发放)
• 设定受益计划,是指除设定提存计划以外的离职后福利计划(该部分费用由企业 发放)
(三)辞退福利
辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者 为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
初级会计职称考试《初级会计实务》高频考点:应付职工薪酬的核算
初级会计职称考试《初级会计实务》高频考点:应付职工薪酬的核算【考情分析】考频:★★★2007年判断,2008、2010年单选,2012年多选应付职工薪酬的核算企业应当通过“应付职工薪酬”科目,核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。
该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额,借方登记实际发放职工薪酬的数额,包括扣还的款项等;该科目期末贷方余额,反映企业应付未付的职工薪酬。
“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目,进行明细核算。
(一)应付职工薪酬的确认1.货币性职工薪酬企业应当在职工为其提供服务的会计期间,根据职工提供服务的受益对象,将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益,同时确认为应付职工薪酬。
具体分别以下情况处理:生产部门人员的职工薪酬,借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目;管理部门人员的职工薪酬,借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目;销售人员的职工薪酬,借记“销售费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目;应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,借记“在建工程”、“研发支出”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。
2.非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。
将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目,并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目,贷记“累计折旧”科目。
初级会计职称考试《初级会计实务》考点讲解:应付职工薪酬
初级会计职称考试《初级会计实务》考点讲解:应付职工薪酬考点三:应付职工薪酬(一)应付职工薪酬的内容职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出,包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
1.包括的内容(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
2.注意问题职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利,比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。
(二)职工薪酬的确认与计量1.职工薪酬的确认职工薪酬准则规定,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理:(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。
记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目。
(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入固定资产或无形资产成本。
记入“在建工程”、“研发支出”科目。
(3)除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工,包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬,因难以确定直接对应的受益对象,均应当在发生时计入当期损益。
记入“管理费用”、“销售费用”科目。
2.职工薪酬的计量对于货币性薪酬,对于国家规定计提标准和计提比例的,企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额,例如,五险一金、工会经费和职工教育经费等。
对于国家没有规定计提比例的职工福利费,企业应当根据历史经验数据和当期福利计划,预计当期应计入职工薪酬的福利费金额;每一资产负债表日,企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。
会计实务:应付职工薪酬的相关账务处理
应付职工薪酬的相关账务处理企业通过应付职工薪酬科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。
①确认或计提时:借:生产成本、管理费用等贷:应付职工薪酬②实际发放或结算时:借:应付职工薪酬贷:银行存款(一)货币性职工薪酬的确认和发放1.工资、奖金、津贴、补贴①确认或计提时:借:生产成本(生产人员薪酬)制造费用(车间管理人员)管理费用(行政管理人员)销售费用(销售人员)贷:应付职工薪酬②实际发放或结算时:借:应付职工薪酬贷:银行存款(发工资)其它应收款(代扣款)应交税费-个人所得税(代扣代缴个税)2.职工福利和社会保险的确认和发放对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的,按照国家规定的标准计提;对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的,企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。
①确认或计提时:借:生产成本等(基准*标准或合理预计)贷:应付职工薪酬②实际发放或结算时:借:应付职工薪酬贷:银行存款(二)非货币性职工薪酬的确认和发放1.企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的,应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用;发放时应确认收入,并结转成本。
①确认或计提时:借:生产成本等贷:应付职工薪酬(产品的含税价款)②实际发放或结算时:借:应付职工薪酬贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借:主营业务成本贷:库存商品2.企业将住房无偿提供给职工使用的,应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用。
①确认或计提时:借:生产成本、管理费用等贷:应付职工薪酬(应提折旧额)②实际发放或结算时:借:应付职工薪酬贷:累计折旧3.企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的,应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用。
①确认或计提时:借:生产成本、管理费用等贷:应付职工薪酬(应付租金)②实际发放或结算时:借:应付职工薪酬贷:银行存款(实际支付的租金)【我要纠错】责任编辑:泥巴姐。
2020年初级会计实务考试第32讲应付职工薪酬
第三节应付职工薪酬考点:应付职工薪酬(★★★)职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
一)职工薪酬的内容职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
【例题·单选题】(2019 年)下列各项中,企业应记入“应付职工薪酬”科目贷方的是()。
A. 支付职工的培训费B. 发放职工工资C. 确认因解除与职工劳动关系应给予的补偿D. 缴存职工基本养老保险费【答案】C【解析】选项ABD,均为实际支付职工薪酬业务,会计分录为:借:应付职工薪酬贷:银行存款选项C,确认因解除与职工劳动关系应给予的补偿的分录如下:借:管理费用贷:应付职工薪酬选项C正确,应记入“应付职工薪酬”科目贷方。
【例题·单选题】(2019 年)下列各项中,不属于企业职工薪酬组成内容的是()。
A. 为职工代扣代缴的个人所得税B. 根据设定提存计划计提应向单独主体缴存的提存金C. 为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿D. 按国家规定标准提取的职工教育经费【答案】A【解析】选项A,为职工代扣代缴的个人所得税应从应付职工薪酬中扣减,并记入“应交税费——应交个人所得税”科目中,不属于企业职工薪酬的组成内容。
【例题?单选题】(2018 年)下列各项中,不属于职工薪酬的是()。
A. 为职工交纳的医疗保险B. 为职工交存的住房公积金C. 职工因公报销差旅费D. 支付职工技能培训费【答案】C【例题·多选题】(2018 年)下列各项中,属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有()。
A. 正式任命并聘请的独立董事津贴B. 已订立劳动合同的全职职工的工资C. 已订立劳动合同的临时职工的工资D. 向住房公积金管理机构缴存的住房公积金【答案】ABCD【解析】A 属于应付职工薪酬中短期薪酬的津贴;B 属于应付职工薪酬中短期薪酬的工资;临时工也属于职工的范畴,因此C 选项也属于应付职工薪酬;D属于应付职工薪酬中短期薪酬的国家规定计提标准的职工薪酬,四个选项均正确。
2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第32讲_应付职工薪酬(1)
第三节应付职工薪酬考点:应付职工薪酬(★★★)职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
(一)职工薪酬的内容职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
类型概念具体内容会计科目短期薪酬★★★企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外①职工工资、奖金、津贴和补贴;②职工福利费;【提示】包括生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等。
③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;【提示】养老保险费和失业保险费属于离职后福利。
④住房公积金;⑤工会经费和职工教育经费;⑥短期带薪缺勤;【提示】包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。
⑦短期利润分享计划;⑧其他短期薪酬。
应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴——职工福利费——社会保险费——住房公积金——工会经费和职工教育经费——带薪缺勤——短期带薪缺勤——非货币性福利非货币性借:应付职工薪酬——非货币性福利贷:主营业务收入【以自产产品发放给职工】应交税费——应交增值税(销项税额)【自产产品视同销售】累计折旧【将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用】银行存款【租赁住房供职工无偿使用】借:主营业务成本【以自产产品发放给职工】贷:库存商品【提示】外购商品用于给职工发放非货币性职工福利的,不属于增值税视同销售,应将进项税额转出。
借:应付职工薪酬——非货币性福利贷:库存商品应交税费——应交增值税(进项税额转出)【教材例3-13】甲企业2×19年7月份应付职工工资总额为693000元,“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000元,车间管理人员工资为105000元,企业行政管理人员工资为90600元,专设销售机构人员工资为17400元。
企业应编制如下会计分录:借:生产成本——基本生产成本480000制造费用105000管理费用 90600销售费用 17400贷:应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴693000【教材例3-14】承【例3-13】甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元,其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元,实发工资653000元。
初级会计师考试会计实务考点习题:应付职工薪酬含答案
初级会计师考试会计实务考点习题:应付职工薪酬含答案【例题·单选题】下列各项中,有关应付职工薪酬说法正确的是()。
(2013年)A.为职工支付的住房公积金属于职工薪酬B.自产产品与外购产品发放给职工不属于职工薪酬C.因解除与职工的劳动关系给予的补偿不属于职工薪酬D.给员工买的商业保险不属于职工薪酬【答案】A【解析】自产产品与外购产品发放给职工和给员工买的商业保险属于短期薪酬、因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利。
【例题·多选题】下列各项中,计入应付职工薪酬的有()。
(2013年)A.向职工发放非货币性福利B.职工因工出差的差旅费C.按规定支付的工会经费D.提供给职工配偶、子女福利费【答案】ACD【解析】选项B计入管理费用。
【例题·多选题】下列各项中,应作为应付职工薪酬核算的有()。
(2013年)A.为职工支付社会保险费B.为职工支付住房公积金C.为职工支付商业保险费D.为职工支付补充养老保险【答案】ABCD【例题·多选题】下列各项中,应计入应付职工薪酬的有()。
(2014年)A.为职工支付的培训费B.为职工支付的补充养老保险C.因解除职工劳动合同支付的补偿款D.为职工进行健康检查而支付的体检费【答案】ABCD【例题·单选题】下列各项中,不属于职工薪酬的是()。
(2018年)A.为职工交纳的医疗保险B.为职工交存的住房公积金C.为职工报销因公差旅费D.支付职工技能培训费【答案】C【解析】医疗保险归属于社会保险费,职工技能培训费归属于工会经费和职工教育经费,这两项和住房公积金均属于短期薪酬包括的内容,属于职工薪酬。
选项C,职工差旅费应计入管理费用。
【例题·多选题】下列各项中,属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有()。
(2018年)A.正式任命并聘请的独立董事津贴B.已订立劳动合同的全职职工的工资C.已订立劳动合同的临时职工的工资D.向住房公积金管理机构缴存的住房公积金【答案】ABCD【解析】A属于应付职工薪酬中短期薪酬的津贴;B属于应付职工薪酬中短期薪酬的工资;临时工也属于职工的范畴,因此C选项也属于应付职工薪酬;D属于应付职工薪酬中短期薪酬的国家规定计提标准的职工薪酬,四个选项均正确。
【优质精美】2020年新教材《初级会计实务》第三章_负债 第三节应付职工薪酬
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三、核算---- 科目设置
“应付职工薪酬”——“工资、奖金、津贴 和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、 “社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费 和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享 计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义 务”、“辞退福利”等。
2020年《初级会计实务》
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2020年《初级会计实务》
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(举例)甲企业2×18年7月份应付工资总额693 000元,
“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480
000元,车间管理人员工资为105 000元,企业行政管理人员
工资为90 600元,专设销售机构人员工资为17 400元。甲企
业应编制如下会计分录:
借:生产成本——基本生产成本
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二、内容——辞退福利
辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之 前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿 接受裁减而给予职工的补偿。
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二、内容——其他长期职工福利
其他长期职工福利,是指除短期薪酬、离职后 福利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期带 薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
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二、内容——短期薪酬
1.短期薪酬,是指企业在职工提供相关服务的年 度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职 工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括:职工工资、奖金、津贴和 补贴,职工福利费,医疗保险费、工伤保险费等社会 保险费,住房公积金,工会经费和职工教育经费,短 期带薪缺勤,短期利润分享计划,非货币性福利以及 其他短期薪酬。
应付职工薪酬怎么算
应付职工薪酬怎么算应付职工薪酬怎么算篇和大家一起学习的是《初级会计实务》中的重点知识点:应付职工薪酬的核算。
应付职工薪酬的核算职工薪酬核算的两个步骤:确认应付职工薪酬,实际发放应付职工薪酬。
(一)货币性职工薪酬确认:根据不同受益对象或岗位:借:生产成本(生产工人的薪酬)制造费用(车间管理人员的薪酬)劳务成本(提供劳务人员的薪酬)管理费用(行政管理人员的薪酬)销售费用(销售机构人员的`薪酬)在建工程(在建工程人员的薪酬)研发支出(研发支出人员负担的职工薪酬)贷:应付职工薪酬——工资——职工福利费——工会经费——职工教育经费——社会保险费(企业负担部分)——住房公积金等(企业负担部分)(二)货币性职工薪酬的发放【案例分析题】甲公司行政管理部门张某,1月工资为10 000元;企业负担保险费1 000元,个人负担500元;扣除社会保险费后个人负担所得税1 100元,企业福利部门福利费1 400元。
要求:做出1月份的有关处理:【答案】计提:(1)借:管理费用 12 400贷:应付职工薪酬——工资 10 000——福利费 1 400——社会保险费 1 000【提示1】社会保险费共计1 500元,企业负担1 000元,个人负担500元。
【提示2】扣除社会保险费后个人负担所得税假如1100元。
(2)扣除个人所得税:借:应付职工薪酬——工资 1 100贷:应交税费——应交个人所得税 1 100(3)扣除个人负担的社会保险:借:应付职工薪酬——工资 500贷:其他应付款 500发放:(1)支付福利费:借:应付职工薪酬——福利费 1 400贷:银行存款 1 400(2)支付个人所得税:借:应交税费——应交个人所得税 1 100贷:银行存款 1 100(3)支付社会保险费:借:应付职工薪酬——保险费 1 000其他应付款 500贷:银行存款 1 500(4)借:应付职工薪酬——工资 8 400贷:银行存款 84 00【提示1】实发工资=10 000-500-1 100=8400(元);【提示2】公司共付出银行存款12 400元;给个人8 400元,社会保险机构1 500元,福利费1 400元,交税1 100元。
初级会计职称《会计实务》考点习题:应付职工薪酬含答案
初级会计职称《会计实务》考点习题:应付职工薪酬含答案考点:应付职工薪酬(★★★)职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
【例题·单选题】(2019年)下列各项中,企业应记入“应付职工薪酬”科目贷方的是()。
A.支付职工的培训费B.发放职工工资C.确认因解除与职工劳动关系应给予的补偿D.缴存职工基本养老保险费【答案】C【解析】选项ABD,均为实际支付职工薪酬业务,会计分录为:借:应付职工薪酬贷:银行存款选项C,确认因解除与职工劳动关系应给予的补偿的分录如下:借:管理费用贷:应付职工薪酬选项C正确,应记入“应付职工薪酬”科目贷方。
【例题·单选题】(2019年)下列各项中,不属于企业职工薪酬组成内容的是()。
A.为职工代扣代缴的个人所得税B.根据设定提存计划计提应向单独主体缴存的提存金C.为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿D.按国家规定标准提取的职工教育经费【答案】A【解析】选项A,为职工代扣代缴的个人所得税应从应付职工薪酬中扣减,并记入“应交税费——应交个人所得税”科目中,不属于企业职工薪酬的组成内容。
【例题•单选题】(2018年)下列各项中,不属于职工薪酬的是()。
A.为职工交纳的医疗保险B.为职工交存的住房公积金C.职工因公报销差旅费D.支付职工技能培训费【答案】C【例题·多选题】(2018年)下列各项中,属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有()。
A.正式任命并聘请的独立董事津贴B.已订立劳动合同的全职职工的工资C.已订立劳动合同的临时职工的工资D.向住房公积金管理机构缴存的住房公积金【答案】ABCD【解析】A属于应付职工薪酬中短期薪酬的津贴;B属于应付职工薪酬中短期薪酬的工资;临时工也属于职工的范畴,因此C选项也属于应付职工薪酬;D属于应付职工薪酬中短期薪酬的国家规定计提标准的职工薪酬,四个选项均正确。
【例题·多选题】(2018年)下列各项中,属于短期职工薪酬的有()。
2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第31讲_应付及预收款项(2)
第二节应付及预收款项考点2:应付账款(★★)(一)应付账款概述应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付给供应单位的款项。
【提示】在“货到单未到”的情况下,企业应将应付账款暂估入账,待下月初用红字冲销。
(二)发生与偿还应付账款1.发生应付账款:借:生产成本、管理费用【接受劳务】材料采购、在途物资、原材料、库存商品【购入物资】应交税费——应交增值税(进项税额)贷:应付账款2.偿还应付账款或开出商业汇票抵付:借:应付账款贷:银行存款(偿还)应付票据(以商业汇票抵付)【教材例3-4】甲企业为增值税一般纳税人。
2×19年6月1日,从A公司购入一批材料,增值税专用发票上注明的价款为100000元,增值税税额为13000元;同时,对方代垫运费1000元、增值税税额90元,已收到对方开具的增值税专用发票。
材料验收入库(该企业材料按实际成本进行日常核算),款项尚未支付。
7月10日,甲企业以银行存款支付购入材料相关款项114090元。
甲企业编制会计分录如下:(为方便同学们系统掌握,下面将甲企业与A公司的会计分录对比讲解)甲企业A公司(1)确认应付账款:借:原材料101000应交税费——应交增值税(进项税额)13090贷:应付账款——A公司114090(1)确认应收账款:借:应收账款——甲企业114090贷:主营业务收入 100000应交税费——应交增值税(销项税额)13000银行存款 1090(2)偿还应付账款:借:应付账款——A公司114090贷:银行存款114090(2)收到账款:借:银行存款114090贷:应收账款——甲企业114090【提示】应付账款附有现金折扣的,企业应当按照扣除现金折扣前的应付款总额入账(也就是不能扣除现金折扣)。
因在折扣期内付款而获得的现金折扣,应在偿付应付账款时冲减财务费用。
例如:现金折扣条件(5/10,2/20,N/30)表示10天内付款享受5%的折扣,20天内付款享受2%的折扣,超过20天没有折扣。
初级讲义--应付职工薪酬
甲企业2×14年7月份应付工资总额693 000元,“工资 费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480 000元,车间管理人员工资为105 000元,企业行政管理 人员工资为90 600元,专设销售机构人员工资为17 400 元。甲企业应编制如下会计分录: 借:生产成本——基本生产成本 480 000 制造费用 105 000 管理费用 90 600 销售费用 17 400 贷:应付职工薪酬——职工工资、奖金、津贴和补贴 693 000
借:生产成本 贷:应付职工薪酬——非货币性福利 借:应付职工薪酬——非货币性福利 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品
52 650 52 650 52 650 45 000 7 650 30 000 30 000
3【答案】ACD 【解析】选项B应通过“其他应收款”科目核算。 4【答案】ABC 【解析】选项A,制造费用增加=29 700×(1+20%+15%)=40 095(元); 选项BD,管理费用增加=63 400×(1+20%+15%)=85 590(元);选项C, 销售费用增加=74 100×(1+20%+15%)=100 035(元)。
职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关 系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪 酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。 企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及 其他受益人等的福利,也属于职工福利。 【例题•多选题】下列各项中,应作为职工薪酬计入相关 资产成本的有( )。(2011年) A.设备采购人员差旅费 B.公司总部管理人员的工资 C.生产职工的伙食补贴 D.材料入库前挑选整理人员的工资 【答案】CD【解析】差旅费、总部管理人员工资应当计入 管理费用;生产职工的伙食补贴应当计入生产成本;材料 入库前挑选整理人员的工资应计入材料成本。
《初级会计实务》考点:应付职工薪酬的账务处理
《初级会计实务》考点:应付职工薪酬的账务处理早复习,早拿证,2018年初级会计职称报名条件虽然还未公布,但是丝毫不会影响大家备考初级职称,现阶段大家可以提前了解一下知识点,循序渐进的复习。
应付职工薪酬的账务处理企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。
应付职工薪酬科目应当按照工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、带薪缺勤、利润分享计划、设定提存计划、设定受益计划义务、辞退福利等科目设置明细账进行明细核算。
1.职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将职工薪酬确认为负债,并根据职工提供服务的受益对象,分别计入相关资产成本或当期损益。
基本账务处理:借:生产成本(生产车间生产工人薪酬)制造费用(生产车间管理人员薪酬)管理费用(行政人员薪酬)销售费用(销售人员薪酬)研发支出(从事研发活动人员薪酬)在建工程等(从事工程建设人员薪酬)贷:应付职工薪酬【举例】甲企业2×14年7月份应付工资总额693 000元,“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480 000元,车间管理人员工资为105 000元,企业行政管理人员工资为90 600元,专设销售机构人员工资为17 400元。
甲企业应编制如下会计分录:借:生产成本——基本生产成本480 000制造费用105 000管理费用90 600销售费用17 400贷:应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴693 000【例题单选题】某企业以现金支付行政管理人员生活困难补助2000元,下列各项中,会计处理正确的是( )。
A.借:其他业务成本2000贷:库存现金2000B.借:营业外支出2000贷:库存现金2000C.借:管理费用2000贷:库存现金2000D.借:应付职工薪酬——职工福利2000贷:库存现金2000【答案】D【解析】企业以现金支付的行政管理人员生活困难补助属于一项职工的福利,所以在实际支付的时候应该借记“应付职工薪酬——职工福利”科目,贷记“库存现金”科目。
2019年初级会计实务培训考点摘要 (32)
第32讲-应付职工薪酬(1)第三节应付职工薪酬知识点讲解一、职工薪酬的内容职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬主要包括以下内容:(一)短期薪酬短期薪酬具体包括:2.离职后福利指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,短期薪酬和辞退福利除外。
3.辞退福利辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
4.其他长期职工福利指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
考题实战营【例题·多选题】下列各项中,应计入应付职工薪酬的有()。
(2014年)A.为职工支付的培训费B.为职工支付的补充养老保险C.因解除职工劳动合同支付的补偿款D.为职工进行健康检查而支付的体检费【答案】ABCD【例题·多选题】下列各项中,属于企业应付职工薪酬核算内容的有()。
(2015年)A.离职后福利B.医疗保险费C.长期残疾福利D.辞退福利【答案】ABCD【例题·多选题】下列各项中,应通过“应付职工薪酬”科目核算的有()。
(2016年)A.支付职工的工资、奖金及津贴B.按规定计提的职工教育经费C.向职工发放的防暑降温费D.职工出差报销的差旅费【答案】ABC【解析】职工出差报销的差旅费不通过“应付职工薪酬”核算。
【例题·多选题】下列各项中,属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有()。
(2018年)A.正式任命并聘请的独立董事津贴B.已订立劳动合同的全职职工的奖金C.已订立劳动合同的临时职工的工资D.向住房公积金管理机构缴存的住房公积金【答案】ABCD【解析】A属于应付职工薪酬中短期薪酬的津贴;B属于应付职工薪酬中短期薪酬的奖金;临时工也属于职工的范畴,因此C选项也属于应付职工薪酬;D属于应付职工薪酬中短期薪酬的住房公积金,四个选项均正确。
初级会计实务 应付职工薪酬
二、职工薪酬的确认和计量
1.职工薪酬确认的原则
企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将
应付的职工薪酬确认为负债,除因解除于职工 的劳动关系给与的补偿外,应当根据职工提供 服务的受益对象,分别下列情况处理: (1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪 酬,计入产品成本或劳务成本。 (2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪 酬,计入建造固定资产或无形资产成本。 (3)上述两项之外的其他职工薪酬,计入当 期损益。
2.职工薪酬的计量标准
(1)货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时,国家规定了计提
基础和计提比例的,应当按照国家规定 的标准计提。没有规定计提基础和计提 比例的,企业应当根据历史经验数据和 实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。 当期实际发生金额大于预计金额的,应 当补提应付职工薪酬;当期实际发生金 额小于预计金额的,应当冲回多提的应 付职工薪酬。
该公司每月应作如下账务处理: 借:管理费用 32 500 贷:应付职工薪酬—非货币性福利
32 500
借:应付职工薪酬——非货币性福利 32 500 贷:累计折旧 l2 500 其他应付款 20 000
三、辞退福利的确认和计量
辞退福利包括两方面的内容: 1、在职工劳动合同尚未到期前,不论职工本人 是否愿意,企业决定解除与职工的劳动关系 而给予的补偿。 2、在职工劳动合同尚未到期前,为鼓励职工自 愿接受裁减而给予的补偿,职工有权利选择 继续在职或接受补偿离职。
420 000 420 000
400 00 40000 20 00 2 000
(3)代扣款项: 借:应付职工薪酬――工资 贷:其他应付款――职工房租 借:应付职工薪酬――工资 贷:其他应收款 ――代垫医药费
应付职工薪酬的核算[会计实务,会计实操]
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应付职工薪酬的核算[会计实务,会计实操]
企业应当通过“应付职工薪酬”科目,核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。
该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额,借方登记实际发放职工薪酬的数额,包括扣还的款项等;该科目期末贷方余额,反映企业应付未付的职工薪酬。
“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目,进行明细核算。
(一)确认应付职工薪酬的处理
企业应当在职工为其提供服务的会计期间,根据职工提供服务的受益对象,将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益,同时确认为应付职工薪酬。
生产部门人员的职工薪酬,记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目,管理部门人员的职工薪酬,记入“管理费用”科目,销售人员的职工薪酬,记入“销售费用”科目,应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,记入“在建工程”、“研发支出”等科目,外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,记入“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目。
计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应按照国家规定的标准计提。
国家没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。
当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬,当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。
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第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容(★)二、应付职工薪酬的科目设置(★)三、短期薪酬的核算(★★★)四、设定提存计划的核算(★)案例导入思考:以下哪些属于职工薪酬?一、职工薪酬的内容(一)概念职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
(二)分类解释:职工的范围1.与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工。
2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员。
3.未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员,包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
1.短期薪酬概念:短期薪酬,是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
分类:①职工工资、奖金、津贴和补贴;②职工福利费;③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;④住房公积金;⑤工会经费和职工教育经费;⑥短期带薪缺勤;⑦短期利润分享计划;⑧其他短期薪酬;2.离职后福利概念:离职后福利,是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,短期薪酬和辞退福利除外。
分类:设定提存计划和设定受益计划3.辞退福利概念:辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
4.其他长期职工福利概念:指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
【例题1•多选题】(2018年)下列各项中,属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有()。
A.正式任命并聘请的独立董事津贴B.已订立劳动合同的全职职工的资金C.已订立劳动合同的临时职工的工资D.向住房公积金管理机构缴存的住房公积金【答案】ABCD【解析】A属于应付职工薪酬中短期薪酬的津贴;B属于应付职工薪酬中短期薪酬的工资;临时工也属于职工的范畴,因此C选项也属于应付职工薪酬;D属于应付职工薪酬中短期薪酬的国家规定计提标准的住房公积金,四个选项均正确。
【例题2•判断题】(2018年)企业提前解除劳动合同给予职工解除劳动关系的补偿,应通过“应付职工薪酬——辞退福利”科目核算。
()【答案】√【解析】借:管理费用贷:应付职工薪酬——辞退福利二、职工薪酬的科目设置企业应设置“应付职工薪酬”科目,核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。
该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬,借方登记实际发放的职工薪酬,包括扣还的款项等;期末贷方余额,反映企业应付未付的职工薪酬。
“应付职工薪酬“科目应当按照”工资、奖金、津贴和补贴“”职工福利费“”非货币性福利””社会保险费“”住房公积金“”工会经费“”职工教育经费“”带薪缺勤“”利润分享计划“”设定提存计划“”设定受益计划“”辞退福利“等科目职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。
【例题1·多选题】(2013年)下列各项中,计入应付职工薪酬的有()。
A.向职工发放非货币性福利B.职工因公出差的差旅费C.按规定支付的工会经费D.提供给职工配偶、子女福利费【答案】ACD【解析】选项B计入管理费用。
【例题2·多选题】(2015年)下列各项中,属于企业应付职工薪酬核算内容的有()。
A.离职后福利B.医疗保险费C.长期残疾福利D.辞退福利【答案】ABCD【例题3·多选题】(2016年)下列各项中,应通过“应付职工薪酬”科目核算的有()。
A.支付职工的工资、奖金及津贴B.按规定计提的职工教育经费C.向职工发放的防暑降温费D.职工出差报销的差旅费【答案】ABC【解析】职工出差报销的差旅费不通过“应付职工薪酬”核算。
三、短期薪酬的核算(一)基本原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间(权责发生制的体现),将实际发生的短期薪酬确认为负债,并计入当期损益,其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。
(二)货币性职工薪酬1.职工工资、奖金、津贴和补贴(1)计提工资对于职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性职工薪酬,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等,根据职工提供服务的受益对象,记入以下科目:借:生产成本(生产人员)制造费用(车间管理人员)管理费用(行政管理人员)销售费用(销售人员)在建工程(基建人员)合同履约成本(与履行合同直接相关的人员)等贷:应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴提示:根据人员所处部门性质登记对应的科目。
(2)企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、补贴时:借:应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴贷:银行存款等(3)企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等:借:应付职工薪酬贷:其他应收款——代垫医药费——职工房租等应交税费——应交个人所得税等【例3-13】甲企业2x19年7月份应付职工工资总额693000元,“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000元,车间管理人员工资为105000元,企业行政管理人员工资为90600元,专设销售机构人员工资为17400元。
甲企业应编制如下账务处理:借:生产成本——基本生产成本480000制造费用105000管理费用90600销售费用17400贷:应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴693000【例题3-14】承【例3-13】,甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元,其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元,实发工资653000元。
甲企业应编制如下账务处理:(1)向银行提取现金:借:库存现金653000贷:银行存款653000(2)用现金发放工资:借:应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴653000贷:库存现金653000如果通过银行发放工资,该企业应编制如下账务处理:借:应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴653000贷:银行存款653000(3)代扣款项:借:应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 40000贷:其他应收款——职工房租32000——代垫医药费80002.职工福利费对于职工福利费,企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本,账务处理为:借:生产成本(生产工人)制造费用(车间管理人员)管理费用(行政管理人员)销售费用(销售人员)等贷:应付职工薪酬——职工福利费【例3-15】乙企业下设一所职工食堂,每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额,从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。
2x19年9月,企业在岗职工共计200人,其中管理部门30人,生产车间170人,企业的历史经验数据表明,每个职工每月需补贴食堂150元。
乙企业应编制如下账务处理:借:生产成本 25500管理费用4500贷:应付职工薪酬——职工福利费 30000本例中,乙企业应当计提的职工福利费=150×200=30000(元)【例3-16】承【例3-15】,2x19年10月,乙企业支付30000元补贴给食堂。
乙企业应编制如下账务处理:借:应付职工薪酬——职工福利费 30000贷:银行存款 300003.国家规定计提标准的职工薪酬(1)工会经费和职工教育经费企业按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴经费,并在成本费用中列支;职工教育经费一般由企业按照每月工资总额的8%计提;账务处理如下:(1)计提时借:生产成本(生产工人)制造费用(车间管理人员)管理费用(管理人员)销售费用(销售人员)等贷:应付职工薪酬——工会经费、职工教育经费(2)实际上缴或发生实际支出时借:应付职工薪酬——工会经费、职工教育经费贷:银行存款【例3-17】承【例3-13】,2x19年7月份,甲企业根据相关规定,分别按照职工工资总额的2%和8%的计提标准,确认应付工会经费和职工教育经费。
甲企业应编制如下账务处理:链接:【例3-13】甲企业2019年7月份应付职工工资总额693000元,工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480000元,车间管理人员工资为105000元,企业行政管理人员工资为90600元,专设销售机构人员工资为17400元。
借:生产成本——基本生产成本48000制造费用10500管理费用 9060销售费用 1740贷:应付职工薪酬——工会经费、职工教育经费——工会经费13860——职工教育经费55440(2)社会保险费和住房公积金社会保险费包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费。
企业承担的社会保险费,除养老保险费和失业保险费按规定确认为离职后福利,其他的社会保险作为企业的短期薪酬。
住房公积金分为职工所在单位为职工缴存和职工个人缴存两部分,但其全部属于职工个人所有。
账务处理:①处理原则:a.企业缴纳部分期末,对于企业应缴纳的社会保险费(不含基本养老费和失业保险费)和住房公积金,应按照国家规定的计提基础和比例,在职工提供服务期间根据受益对象计入当期损益或相关资产成本,并确认相应的应付职工薪酬金额。
b.个人缴纳部分对于职工个人承担的社会保险费和住房公积金,由职工所在企业每月从其工资中代扣代缴。
企业缴纳部分:借:生产成本(生产工人)制造费用(车间管理人员)管理费用(管理人员)销售费用(销售人员)在建工程(工程人员)研发支出(研发人员)等贷:应付职工薪酬——社会保险费——住房公积金个人缴纳部分:借:应付职工薪酬——社会保险费——住房公积金贷:其他应付款——社会保险费(医疗保险、工伤保险)——住房公积金【例3-18】承【例3-13】2x19年7月,该企业根据国家规定的计提标准,计算应由企业负担的向社会保险经办机构缴纳社会保险费(不含基本养老保险和失业保险费)共计83160元。
按照规定标准计提住房公积金为76230元。
甲企业应编制如下账务处理:借:生产成本——基本生产成本110400(83160+76230)×480000/693000制造费用 24150销售费用4002管理费用 20838贷:应付职工薪酬——社会保险费 83160——住房公积金 76230假定该企业从应付职工薪酬中代扣个人应缴纳的社会保险费(不含基本养老保险和失业保险)20790元、住房公积金为76230元,共计97020元。
甲企业应编制如下账务处理:借:应付职工薪酬——社会保险费 20790——住房公积金 76230贷:其他应付款——社会保险费 20790——住房公积金 76230提示:在实务工作中,一般个人缴纳的社保是从工资中扣除的,但工资并未区分不同的明细科目,即如下的处理方式:借:应付职工薪酬——工资(应发工资)贷:其他应付款——社保(个人缴纳的社保)应交税费——应交个人所得税其他应收款——代垫款项银行存款(实发工资)。