税收分析的基本思路

税收分析的基本思路

一、税收分析思路的变化

（1） 变化一：从就税收论税收到税收与经济的对比分析

（2） 变化二：从注重总量分析到更加细化的结构分析

（三） 变化三：在细化的结构分析基础上的弹性分析和税负分析

二、税收分析思路的深化

（一）积极探索税收征管的规律

（二）宏观上将弹性和税负作为衡量税收征管质量的重要指

标

（三）微观上引入纳税评估和税收管理员制度

（四）宏观上找问题，微观上查原因的分析思路

（五）以税收分析为龙头，建立税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查四位一体的良性互动机制

三、税收管理中的税收分析

（一）税收分析在税收管理中的重要作用

（二）积极探索在税收管理中税收分析发挥作用的机制

（三）深化税收分析的途径

讲稿提纲

1、税收分析思路的变化

（一）第一个变化：从就税收论税收到税收与经济的对比分析总局税收分析思路的第一个变化就是从就税收论税收转向税收与经济的对比分析。过去所做的税收分析主要反映税收收入的规模、今年比去年增长，完成时间进度情况，税收收入增减的结构、哪些税种增减、哪些地区增减、哪些行业增减，哪些企业增减。过去计划经济下税收工作是以组织收入为中心的，税收计划的观念根深蒂固，只要完成任务，报个数就可以了。至于税收增长是否正常，并没有做过深入的分析。但是随着市场经济的发展，特别是近几年，税收形势发生了很大的变化，社会各界对税收收入增长也产生了大量的新的问题，比如说税收收入为什么大幅度超GDP增长，超年初计划增长？这时侯用传统就税收论税收的分析思路根本没有办法做出合理的解释，这样促使总局开始用税收与经济对比的方法研究税收的增长问题。

（二）第二个变化：从注重总量分析到更加细化的结构分析

税收与经济的对比分析,最开始是简单的税收总量与经济总量GDP的分析，紧接着，总局将结构分析的方法引入税收与经济的对比分析，后来细化更细的结构分析。也就是既要对GDP进行结构分析，也要对税收进行结构分析，把总的税收增长分解为各税种收入增长，然后分税种以及分税种各品目与各自对应的经济税源增长（相关经济指标），进行对

比分析。

大的结构分析

我们都知道GDP有三种核算方法：分别是生产法、收入法和支出法。

生产法。GDP由一、二、三次产业组成，对第一产业征收的税收很少，税收主要来自第二、三产业。

收入法。GDP由固定资产折旧、劳动者报酬、营业盈余和生产税净额组成。税收既通过流转税收参与社会财富的初次分配，也通过所得税收参与社会财富的再次分配。

支出法。GDP由资本形成总额、最终消费和净出口（出口减进口）组成，其中资本形成总额又分为固定资本形成总额和存货增加。存货增加形成增加值，但不产生税收。再看外贸进出口，GDP核算的是进出口净额，一般贸易进口对核算GDP是减项，但体现在税收上是加项，进口增加了，进口税收就增长，而出口退税不从税收收入中扣减，作冲减财政收入处理，所以贸易进口和进口环节税收对GDP和税收的影响是相反的。这是大的结构分析。

更加细化的结构分析

更细化的结构分析是将各税种以及各税目（行业）与相关经济指标进行逐一的对比分析。

什么是相关经济指标？

就是税法规定的税基所对应的经济指标。

如增值税是对增加值征税，增加值就是增值税的相关经济指标，企业所得税是对生产经营所得征税，企业利润就是企业所得税的相关经济

指标。消费税是对销售额和销量进行征税，销售额和销量就是消费税的相关经济指标。营业税是对营业额征税，营业额就是营业税的相关经济指标。

国内增值税可以再细分为工业增值税和商业增值税，企业所得税也可以按行业再进行细分，对应于各行业的利润。消费税按品目进行细化，对应于相应的销售额或销售量。营业税也应按品目细分，分别找到相应的行业的营业额。同样，个人所得税、资源税等也按征税品目进行细化，找对应的指标，证券交易印花税的对应经济指标就是股票交易额。等等。

（三）第三个转化：在细化的结构分析基础上的弹性分析和税负分析

从结构上将税收与相关经济指标进行分解对应以后，如何应用呢？我们引入弹性和税负来分析判断税收的增长。弹性是两个指标增长之间的关系，税收弹性是指各税种与相关经济指标（税基）增长之间的关系。它的经济含义就是相关经济增长1个百分点，相应能够带来相关税收增长多少个百分点。我们强调税收与经济指标的内在联系是由我们具体的税收制度所规定的。税负是各税种与相关经济指标（税基）绝对值之间的关系。

从我国的具体税制规定来看，个人所得税的工资薪金、个体工商户的生产经营所得实行的是超额累进税率、土地增值税实行的是超率累进税率，企业所得税实行的是全额累进税率，其余税种主要实行比例税

率，在经济结构、税收政策和征管因素相对稳定的情况下，税收增长与相关经济增长之间应该形成协调（稳定的）增长弹性关系。

进行弹性分析的主要目的

就是看税收增长与相关的对应经济增长是否协调，来判断税收收入的质量和增长情况，当出现不协调时，就要从经济的、政策的征管的因素进行分析。进行税负分析的主要目的主要用于地区间的比较和与法定税负的比较来判断税收收入的征收情况。

相应地就有各税种、各品目与相关经济指标的弹性和税负。

比如工业增值税与工业增加值的弹性和税负（还可以细化为工业增值税各行业与其对应的工业增加值的弹性和税负）商业增值税与商业增加值或者社会消费品零售总额（或批零贸易额）的弹性和税负，分行业企业所得税与企业利润的弹性和税负，消费税各品目与相关的销售量或销售额的弹性和税负，营业税中各行业税收与相关的营业额之间的弹性和税负。同样，个人所得税、资源税等也可以按征税品目与对应的经济指标进行弹性和税负的分析。

在进行弹性和税负的分析时，因为我们用的是入库数，还需要考虑非即期因素，非即期因素是一个非常重要的干扰税收分析的因素。它是非本期经济产生的税收，如欠税、缓征税款、查补税款等，有些收入是前期经济产生的，但在本期入库，有些收入是本期经济产生的，但并未在本期入库。

二、税收分析思路的深化