税务筹划讲义(第三章 消费税)

【解析】（1）如果选择方案一，根据现行消费税政策，粮食白 酒的消费税为销售额的20％。在该方案下，该公司的纳税情况如 下：
①年销售额＝200（万元） ②应纳增值税额＝200×17%＝34（万元） ③应纳消费税额＝200×20%＝40（万元） ④应纳增值税、消费税、城建税及教育附加费总额＝（34＋40）
【解析】如果该厂独立核算的销售公司，化妆品厂将生产的化妆品先 以300万元的不含税价格销售给销售公司，然后销售公司再以400万元 的正常售价对外销售，则销售公司销售不属于生产环节，不需缴纳消 费税。该批化妆品由化妆品厂缴纳消费税：
应纳消费税＝300×30％＝90（万元） 消费税节税额＝120－90＝30（万元） 城建税和教育费附加节税额＝30万元×（7%＋3%）＝3万元 通过筹划设立独立核算的销售公司，使该厂消费税负担减少30万元，
3.2.2 兼营销售的税收筹划
兼营销售的税收筹划主要包括兼营非应征消费税货物的 税收筹划、兼营多种不同税率应税消费品几个方面的内 容：
（一）兼营非应征消费税货物的税收筹划
纳税人兼营非应征消费税货物，应当分别核算不同货物的销售额、 销售数量。未分别核算的，非应征消费货物一并计缴消费税。例 如，企业可以将“先包装后销售”的传统销售方式改为“先销售 后包装”，并要求财务上分别核算，可以大大降低消费税税负， 而且增值税税负可保持不变。
【案例3-3】某化妆品公司2009年1月销售化妆品200件，每件100元， 该公司提出了两套缴纳消费税的方案：方案一，以实际销售额作为 计税基础；方案二，以扣除增值税以后的销售额作为计税基础。从 节税的角度出发，该公司应当选择哪套方案？（假设该公司为增值 税小规模纳税人，以上销售额含增值税销售额）
【解析】（1）如果选择方案一，该公司的纳税情况如下： ①实际销售额＝200×100＝20000（元） ②应纳消费税及其附加＝20000×30%×（1＋7%＋3%） ＝6600（元） （2）如果选择方案二，该公司的纳税情况如下： ①实际销售额＝200×100÷（1＋17%）＝17094.02（元） ②应纳消费税及其附加＝17094.02×30%×（1＋7%＋3%） ＝5641.03（元） ③比方案一节税额＝6600－5641.03＝958.97（万元） （3）因此，该公司应当选择方案二。
×（1＋7%＋3%）＝81.4（万元）
（2）如果选择方案二，根据现行消费税政策，果汁饮料不需要 缴纳消费税。在该方案下，该公司的纳税情况如下：
①年销售额＝200（万元） ②应纳增值税额＝200×17%＝34（万元） ③应纳增值税、城建税及教育附加费总额＝34×（1＋7%＋3%）
＝37.4（万元）
由于消费税的课征只选择单—环节，而消费品的流通还存在着批 发、零售等若干个流转环节，这在客观上为企业选择一定的方式 进行税收筹划提供了可能。企业可以采用分设独立核算的经销部、 销售公司的办法，降低生产环节的销售价格向他们供货，经销部、 销售公司再以正常价格对外销售，由于消费税主要在产制环节缴 纳，企业的税收负担会因此减轻许多。
【案例3-1】某公司准备投产粮食白酒或者果汁饮料，两种投资方 案的基本情况如下：方案一：投产粮食白酒，总投资额1000万元， 年销售额200万元，增值税税负约6%；方案二：投产果汁饮料，总 投资额1000万元，年销售额200万元，增值税税负约6%。从节税的 角度出发，该公司应当选择哪套方案？（假设该公司为增值税一般 纳税人，以上销售额不含增值税销售额，不考虑白酒的从量消费税）
同时相应减少3万元的城市维护建设税和教育费附加。由于降低价格减 少的收入和利润转移到销售公司实现，美丽娜化妆品厂从总体上看收 入并没有降低，但减少了消费税支出，利润增加了，对所得税的缴纳 有影响。
技能目标：
能够熟练运用消费税税收筹划的基本技能。
3.1 消费税纳税人的税收筹划
3.1.1 消费税纳税人身份与非消费税纳税人身份的选择
如果企业想从源头上节税，不妨在投资决策的时候就避开应当缴 纳消费税的消费品，而选择其他符合国家产业政策、在流转税及 所得税等方面有优惠措施的产品进行投资，如高档摄像机、高档 组合音响、移动电话等。在市场前景看好的情况下，企业选择这 类项目投资，也可以达到减轻消费税税收负担的目的。
第三章 消费税的税收筹划
知识目标：
了解消费税法的基本内容，把握消费税税收筹划的基本思路； 掌握消费税纳税人税收筹划的方法； 掌握消费税计税依据税收筹划的方法； 掌握消费税税率税收筹划的方法； 掌握消费税出口退（免）税税收筹划的方法； 掌握应税消费品加工方式与消费税已纳税额扣除的税收筹划方法。
③乙企业生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主 要方向转向药酒生产，这样做就能减少粮食白酒这一中间纳税环 节，并且药酒的消费税率低于粮食白酒，企业应缴纳的消费税款 将减少。假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万公斤。
合并后应缴纳消费税款＝25000×10%＝2500（万元） 合并后少缴纳消费税款＝10500－2500＝8000（万元） 实际上，甲乙企业合并后少缴纳的消费税款，即为甲企业所生产
④比方案一节税额＝81.4－37.4＝44（万元） 因此，该公司应当选择方案二。方案二由于生产不需要缴纳消费
税的产品从而达到了节税的效果。
3.1.2 通过企业合并或兼并方式递延纳税
（一）合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部 的原材料继续加工环节，从而递延部分消费税税款。
如果两个合并企业之间存在着原材料供应的关系，则在合并前， 这笔原材料的转让关系为购销关系，应该按照正常的购销价格缴 纳消费税款。而在合并后，企业之间的原材料供应关系转变为企 业内部的原材料继续加工关系，因此这一环节不用缴纳消费税， 而是递延到销售环节再征收。
②现在该公司为推销其新产品润肤霜，计划将前述几种产品与润肤霜 组成礼品套装销售，出厂价仍为各个品种出厂价之和，即250元。
但此时，企业每销售一套产品，需缴纳消费税75元（250×30%），税 负增加了近67%[（75-45）/45×100%]。
3.2.3 通过设立独立核算门市部降低计税依据的税收筹划
分析：① 如果该企业没有将两种产品分别核算，那么其应从高适用税 率，即将全部产品按照粮食白酒纳税，则
该月应缴纳消费税=（750000+100000）×20%+（150+50） ×1000×2×0.5=370000（元）。
②如果该企业将所销售的白酒和糠麸白酒的销售数量和销售额分别核 算，则:
该月应缴纳消费税 =750000×20%+150×1000×2×0.5+100000×10%=310000（元）。
应纳消费税税额＝（5000×500＋20×500）×10%＝251000（元）。 ②如果企业将包装盒不作价销售而是收取押金，每只包装盒收取20
元的押金，则此项押金不应并入应税消费品的销售额计缴消费税。 企业应纳消费税＝5000×500×10%＝250000（元）。 若包装盒的售价为23.4元/只（含税），押金也收取23.4元，那么这
需要注意的是国家在此种情况下的反避税措施，例如国家税务总 局对中国第一汽车集团公司及上海大众汽车有限公司等大型汽车 生产企业的消费税征收环节进行了调整，由在生产环节对厂商课 税，改为推延至经销环节，并对其分设的经销公司课税。
【案例3-7】常州市美丽娜化妆品厂本月对外销售化妆品不含税销售额400 万元，化妆品消费率30%，则本月该化妆品厂应纳消费税为120万元（400 万元×30%），企业税收负担比较重，请问该化妆品厂应如何进行税收筹 划才能减轻企业税收负担？
的粮食白酒应缴纳的消费税款。
3.2 消费税计税依据的税收筹划
3.2.1 充分把握增值税价外税的属性
在现实经济生活中，应该深刻理解增值税价外税的属性，如果直 接将含增值税的销售额作为消费税的计税依据，显然增大了消费 税的计税依据，增加了纳税人的税收负担。按照税法规定合理计 算，不多缴纳31）的税收负担。
（三）应税消费品的“成套”销售应慎重
“成套”销售对企业开拓市场有一定的好处，但是 税法规定，纳税人将不同税率的应税消费品组成 成套消费品销售的，从高使用税率。企业对策是： 出厂之后再将不同税率产品组成成套消费品，就 不必再按较高税率缴纳消费税。如：向购货单独 提供礼品包装盒等。
企业应从两方面加强管理：一是加强对销售人员的业务培训，使 其了解分别核算对企业的意义；二是设计出标准的合同范本，分 别列示所销售的不同产品的数量和金额，要求销售人员遵照执行。
【案例3-5】 某酒厂本月生产并销售粮食白酒150吨，实现销售收入75万 元，同时销售糠麸白酒50吨，实现销售收入10万元。按照规定，粮食白酒 应在缴纳20%从价税的基础上再缴纳每斤0.5元的从量税，糠麸白酒则按照 销售价格的10%缴纳消费税。
请问甲乙企业合并能否减轻税收负担，可以少缴纳的税款是多少？
【解析】（1）合并前甲、乙企业应纳消费税款： ①甲企业应纳消费税＝15000×20%＋5000×2×0.5＝8000（万元） ②乙企业应纳消费税＝25000×10%＝2500（万元） ③合计应纳税款＝8000＋2600＝10500（万元） （2）甲企业领导人经过研究，决定对乙企业进行并购，其决策
的主要依据如下： ①两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴
纳营业税。 ②并购可以递延部分税款。并购前，甲企业向乙企业提供的粮食
酒，每年应缴纳消费税和增值税情况如下： 每年应该缴纳消费税＝15000×20%＋5000×2×0.5＝8000（万元） 增值税销项税额＝15000×17%＝2550(万元) 而这笔税款可以递延到药酒销售环节缴纳，获得递延纳税好处。
【案例3-4】某高尔夫球具生产企业属增值税一般纳税人，某月销售高尔 夫球及球具500套，售价为5000元/套（不含税），耗用包装盒500只，每 只包装盒售价20元（不含税），高尔夫球及球具的消费税税率为10%。那 么，该高尔夫球具生产企业对包装盒如何处理，才能最大限度地节税？