税务筹划第三章消费税税务筹划新
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消费税的税收筹划PPT课件
每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每 瓶500克），企业每年销售给批发商的白酒大约为10,000 箱。销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元， 企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元。已知 粮食白酒的税率为20%，定额税率为5角/斤。 （1）该酒厂每年应纳多少消费税？ （2）如何筹划可节税？ （3）节税额是多少？
29
案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
30
案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
16
案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
17
案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
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案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
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案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
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案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
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案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
消费税纳税筹划课件
他环节，如将商品销售价格降低，但 同时将运输费用或安装费用等额外费用增加，以达到避税的目的。
利用税收优惠政策进行纳税筹划
1 2 3
税收优惠政策对消费税的影响
税收优惠政策是政府为了鼓励某些行业或企业而 制定的优惠政策，合理利用税收优惠政策可以帮 助企业降低税负。
税收优惠政策的种类
对于高档手表类商品，征税范围是指销售价格在 10000元以上的手表；对于特定服务，如高档娱 乐服务，征税范围是指在高级娱乐场所提供的娱 乐服务。
02
消费税纳税筹划策略
消费税的税率结构
01
02
03
比例税率
消费税通常采用比例税率 ，对不同类别的商品或服 务设定不同的税率。
累进税率
消费税也可能采用累进税 率，即随着消费量的增加 ，税率也会相应提高。
消费税纳税筹划的风险评估
风险发生概率评估
通过对历史数据的分析以及相关因素的分析，评 估消费税纳税筹划风险发生的可能性。
风险影响程度评估
在风险发生概率评估的基础上，进一步评估风险 对企业经营和纳税筹划的影响程度。
风险综合评估
综合考虑风险发生概率和影响程度，对消费税纳 税筹划的风险进行全面评估。
消费税纳税筹划的风险控制
详细描述
白酒生产企业通过设立独立的销售公司，将产品销售给销售公司，再由销售公 司对外销售。这种安排可以利用增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的税负 差异，以及消费税的计税依据，从而降低消费税税负。
化妆品生产企业消费税纳税筹划案例
总结词
通过合理安排生产流程和会计核算方式，降低单位产品所承 担的消费税税负。
05
消费税纳税筹划的风险管理
消费税纳税筹划的风险识别
政策变动风险
利用税收优惠政策进行纳税筹划
1 2 3
税收优惠政策对消费税的影响
税收优惠政策是政府为了鼓励某些行业或企业而 制定的优惠政策，合理利用税收优惠政策可以帮 助企业降低税负。
税收优惠政策的种类
对于高档手表类商品，征税范围是指销售价格在 10000元以上的手表；对于特定服务，如高档娱 乐服务，征税范围是指在高级娱乐场所提供的娱 乐服务。
02
消费税纳税筹划策略
消费税的税率结构
01
02
03
比例税率
消费税通常采用比例税率 ，对不同类别的商品或服 务设定不同的税率。
累进税率
消费税也可能采用累进税 率，即随着消费量的增加 ，税率也会相应提高。
消费税纳税筹划的风险评估
风险发生概率评估
通过对历史数据的分析以及相关因素的分析，评 估消费税纳税筹划风险发生的可能性。
风险影响程度评估
在风险发生概率评估的基础上，进一步评估风险 对企业经营和纳税筹划的影响程度。
风险综合评估
综合考虑风险发生概率和影响程度，对消费税纳 税筹划的风险进行全面评估。
消费税纳税筹划的风险控制
详细描述
白酒生产企业通过设立独立的销售公司，将产品销售给销售公司，再由销售公 司对外销售。这种安排可以利用增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的税负 差异，以及消费税的计税依据，从而降低消费税税负。
化妆品生产企业消费税纳税筹划案例
总结词
通过合理安排生产流程和会计核算方式，降低单位产品所承 担的消费税税负。
05
消费税纳税筹划的风险管理
消费税纳税筹划的风险识别
政策变动风险
第三章 消费税纳税筹划实务 《纳税筹划实务与案例》PPT课件
计税依据
二、从量定额计征应税消费品计税依据的确定
实行从量定额征税的应税消费品，其计税依据是应税消费品的实际 销售、使用、委托加工收回或进口的数量。具体规定为：
税率
由于消费税采用的是列举法，按具体应税消费品设置税目税率，征 税界限清楚，一般不易发生错用税率的情况。税法对下列情况的适 用税率作了明确规定：
Part three
消费税纳税筹划实务
消费税特点分析
消费税特点
01
消费税是特定征收 的税种。
02
消费税是全额征税 的税种
03
消费税是价内税
04
从征收环节看，消费税 是一次性征收，只在消 费品的生产、流通或消
费的一增值税是相同的
06
消费税是对特定消 费品征收的税
07
三、进口应税消费品的纳税人
由货物进口人或代理人在报关进口时缴纳消费税。
征税对象
1.烟； 2.酒； 3.化妆品； 4.贵重首饰及珠宝玉石； 5.鞭炮、焰火； 6.成品油； 7.高尔夫球及球具； 8.摩托车；
征税对象
9.小汽车； 10.高档手表，具体指销售价格（不含增值税）每只在10 000（含）元以上
计税依据
消费税计税依据的筹划目标是降低销售额，基本思路是：
1. 销售价 格的确
定
2. 包装物 的筹划
3. 生产方 式的选
择
4． 套装销 售的规
划
5． 其他筹
划
计税依据
二、利用包装物的使用性质降低计税依据
《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十三条规定：实行 从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论 包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费 品的销售额中征收消费税。
税务筹划讲义(第三章 消费税)
的主要依据如下：
①两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴
纳营业税。 ②并购可以递延部分税款。并购前，甲企业向乙企业提供的粮食 酒，每年应缴纳消费税和增值税情况如下：
每年应该缴纳消费税＝15 000×20%＋5 000×2×0.5＝8 000
（万元） 增值税销项税额＝15 000×17%＝2 550(万元)
第三章 消费税的税收筹划
知识目标：
了解消费税法的基本内容，把握消费税税收筹划的基本思
路； 掌握消费税纳税人税收筹划的方法； 掌握消费税计税依据税收筹划的方法； 掌握消费税税率税收筹划的方法； 掌握消费税出口退（免）税税收筹划的方法； 掌握应税消费品加工方式与消费税已纳税额扣除的税收筹 划方法。
【解析】（1）合并前甲、乙企业应纳消费税款：
①甲企业应纳消费税＝15 000×20%＋5 000×2×0.5＝8 000
（万元） ②乙企业应纳消费税＝25 000×10%＝2 500（万元）
③合计应纳税款＝8 000＋2 600＝10 500（万元）
（2）甲企业领导人经过研究，决定对乙企业进行并购，其决策
3.1.2 通过企业合并或兼并方式递延纳税
（一）合并会使原来企业间的购销环节转变为企业
内部的原材料继续加工环节，从而递延部分消费税 税款。
如果两个合并企业之间存在着原材料供应的关系，则在合并
前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应该按照正常的购 销价格缴纳消费税款。而在合并后，企业之间的原材料供应 关系转变为企业内部的原材料继续加工关系，因此这一环节 不用缴纳消费税，而是递延到销售环节再征收。
（2）如果选择方案二，根据现行消费税政策，果汁饮料不需要
第三章消费税的纳税筹划PPT课件
方案一：将每只手表的出厂价格定为10 100元，税法认定其为 高档手表。
每只高档手表应纳消费税=10 100×20％=2 020（元） 应纳城建税及教育费附加=2 020×（7％+3％）=202（元） 每只高档手表的利润=10 100—5 000—2 020—202=2 878 （元） 方案二：将每只高档手表的出厂价格降至9 900元，税法不认 定其为高档手表。 每只手表应纳消费税=0（元） 应纳城建税及教育费附加=0（元） 每只手表的利润=9 900—5 000—0—0=4 900（元） 方案二比方案一每只手表多获取利润2 022元（4 900—2 878），少交消费税2 020元（2 020—0），少交城建税及教育 费附加202元（202—0），因此，应当选择方案二
给其独立核算的销售公司；然后，销售公司再以每箱2 000元的价格销售给零售户及消费者。
应纳消费税=1 800×10 000×10％=180（万元） 方案二比方案一少缴消费税20万元（200万—180 万），因此，应当选择方案二
湖南师范大学出版社北京发行部
任务2.4 包装物的税务筹划
湖南师范大学出版社北京发行部
筹划思路税法依据湖南师范大学出版社北京发行部01082477073消费税属价内税单一环节征收即消费税纳税行为发生在生产领域包括生产委托加工和进口环节而在以后流通领域或终极消费领域包括批发零售等环节由于价款中已包含消费税不必再缴纳消费税金银首饰除外企业可设立独立核算的销售公司先以较低但不违反公平交易的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售公司则消费税以此较低的销售额计征从而减少应纳消费税税额
税 务筹 划
seconds
湖南师范大学出版社北京发行部
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湖南师范大学出版社北京发行部
每只高档手表应纳消费税=10 100×20％=2 020（元） 应纳城建税及教育费附加=2 020×（7％+3％）=202（元） 每只高档手表的利润=10 100—5 000—2 020—202=2 878 （元） 方案二：将每只高档手表的出厂价格降至9 900元，税法不认 定其为高档手表。 每只手表应纳消费税=0（元） 应纳城建税及教育费附加=0（元） 每只手表的利润=9 900—5 000—0—0=4 900（元） 方案二比方案一每只手表多获取利润2 022元（4 900—2 878），少交消费税2 020元（2 020—0），少交城建税及教育 费附加202元（202—0），因此，应当选择方案二
给其独立核算的销售公司；然后，销售公司再以每箱2 000元的价格销售给零售户及消费者。
应纳消费税=1 800×10 000×10％=180（万元） 方案二比方案一少缴消费税20万元（200万—180 万），因此，应当选择方案二
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任务2.4 包装物的税务筹划
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筹划思路税法依据湖南师范大学出版社北京发行部01082477073消费税属价内税单一环节征收即消费税纳税行为发生在生产领域包括生产委托加工和进口环节而在以后流通领域或终极消费领域包括批发零售等环节由于价款中已包含消费税不必再缴纳消费税金银首饰除外企业可设立独立核算的销售公司先以较低但不违反公平交易的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售公司则消费税以此较低的销售额计征从而减少应纳消费税税额
税 务筹 划
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《消费税的纳税筹划》PPT课件
－33%)=11.725(万元)
2021/4/26
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（2）委托加工的消费品收回后，委托 方不再继续加工，而是直接对外销售。
如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成卷烟，烟叶成本不变，支 付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为700 万元。
A厂支付受托方代收代扣消费税金、城建税及教育费附加： [(100+170)/(1-45%)×45%+0.4×150]×(1+7%+3%) =280.91&用再缴纳消费税，其税后利润为：
托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价 格确定摩托车的价格，该摩托车的消费税税率为10%。
税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和
消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类
应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税为： 4 800 ×20×10%=9 600（元）
11
（一）关联企业转移定价
消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金 银首饰在零售环节），如果将生产销售环节的价格降 低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产 （委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低 的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门， 则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独 立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税， 不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税 负降低，增值税税负保持不变。
润与委托加工方式的税后利润相同，一般情况下，自行加工 的费用通常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可 选择委托加工方式。
2021/4/26
22
（三）以应税消费品抵债、入股的筹划 例 3-5
某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有 三种价格，以4 000元的单价销售50辆，以4 500元的单价销 售10辆，以4 800元的单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩
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（2）委托加工的消费品收回后，委托 方不再继续加工，而是直接对外销售。
如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成卷烟，烟叶成本不变，支 付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为700 万元。
A厂支付受托方代收代扣消费税金、城建税及教育费附加： [(100+170)/(1-45%)×45%+0.4×150]×(1+7%+3%) =280.91&用再缴纳消费税，其税后利润为：
托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价 格确定摩托车的价格，该摩托车的消费税税率为10%。
税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和
消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类
应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税为： 4 800 ×20×10%=9 600（元）
11
（一）关联企业转移定价
消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金 银首饰在零售环节），如果将生产销售环节的价格降 低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产 （委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低 的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门， 则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独 立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税， 不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税 负降低，增值税税负保持不变。
润与委托加工方式的税后利润相同，一般情况下，自行加工 的费用通常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可 选择委托加工方式。
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（三）以应税消费品抵债、入股的筹划 例 3-5
某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有 三种价格，以4 000元的单价销售50辆，以4 500元的单价销 售10辆，以4 800元的单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩
《税收筹划(第六版)》第3章消费税的税收筹划
因此采用收取押金的方式比其他两种方式更有利于 节税:一是企业先以押金的形式签订合同,待逾期不退 还时再计算消费税,实现递延纳税;二是企业收取押金 时应注意合同签订的退还时间要尽量控制在12个月1)筹划原理。消费税的税率由《消费税暂行条 例》所附的《中华人民共和国消费税税目税率表》 规定,每种应税消费品所适用的税率都有明确的 界定,而且是固定的。消费税税率的基本形式包 括定额税率、比例税率。
(2)筹划要点。企业可以通过确定不同的销售方式 来达到递延税款的目的。例如, 企业面临赊销和直 接收款销售两个选择。若企业选择直接收款销售, 则应在当期确定销售额并按时缴纳消费税;若企业 选择赊销,并在书面合同中约定收款日期,则其纳税 义务发生时间为合同约定的收款日当天,不仅能够 递延税款缴纳,还能节约大量流动资金。
(2)委托加工应税消费品。委托方委托加工的应税消费品 收回后,继续用于生产应税消费品销售的,其加工环节缴纳 的消费税税款可以扣除。
(3)进口应税消费品。单位和个人进口应税消费品,应于报 关进口时在海关申报缴纳消费税。
(3)进口应税消费品。应于报关进口时在海关申报缴纳消 费税。
(4)批发应税消费品。从2009年5月1日起,在卷烟的批发 环节加征一道税率为5%的从价税。从价税税率11%,并按 0.005元/支加征从量税。雪茄烟、烟丝以及其他应税消 费品在商业批发环节只缴纳增值税,不缴纳消费税。
单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团 体及其他单位。个人是指个体工商户及其他个人。消费税 纳税人所指的单位和个人也包括外商投资企业、外国企业 和外国公民。在中华人民共和国境内是指生产、委托加工 和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地 在境内。
此外,对消费税的纳税人有一些特殊规定。例如,对委托加 工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方在向委托方 交货时代收代缴税款;对进口的应税消费品,以进口人或其 代理人为纳税人。
(2)筹划要点。企业可以通过确定不同的销售方式 来达到递延税款的目的。例如, 企业面临赊销和直 接收款销售两个选择。若企业选择直接收款销售, 则应在当期确定销售额并按时缴纳消费税;若企业 选择赊销,并在书面合同中约定收款日期,则其纳税 义务发生时间为合同约定的收款日当天,不仅能够 递延税款缴纳,还能节约大量流动资金。
(2)委托加工应税消费品。委托方委托加工的应税消费品 收回后,继续用于生产应税消费品销售的,其加工环节缴纳 的消费税税款可以扣除。
(3)进口应税消费品。单位和个人进口应税消费品,应于报 关进口时在海关申报缴纳消费税。
(3)进口应税消费品。应于报关进口时在海关申报缴纳消 费税。
(4)批发应税消费品。从2009年5月1日起,在卷烟的批发 环节加征一道税率为5%的从价税。从价税税率11%,并按 0.005元/支加征从量税。雪茄烟、烟丝以及其他应税消 费品在商业批发环节只缴纳增值税,不缴纳消费税。
单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团 体及其他单位。个人是指个体工商户及其他个人。消费税 纳税人所指的单位和个人也包括外商投资企业、外国企业 和外国公民。在中华人民共和国境内是指生产、委托加工 和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地 在境内。
此外,对消费税的纳税人有一些特殊规定。例如,对委托加 工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方在向委托方 交货时代收代缴税款;对进口的应税消费品,以进口人或其 代理人为纳税人。
《税收筹划》(第三版)电子课件 项目三 消费税的税收筹划
一、消费税纳税人身份 与非消费税纳税人身份的选择
【 做 中 学 3-1-1】 某 公 司 现 有 1000 万 元 的 空闲资金，经过市场调研，拟投产粮食白酒或 者果汁饮料，两种产品的总投资额1000万元， 年销售额200万元，增值税税负约6%；从节 税的角度出发，该公司应当投产哪种产品？ （假设该公司为增值税一般纳税人，以上销售 额不含增值税销售额，不考虑增值税的进项税 额、白酒的从量消费税）
款40 元（70-30 ）。
二、包装物的税收筹划
• （一）消费税条例对包装物的相关规定
• 1. 【多选题】关于包装物处理的规定正确的有（ABC）D。
• A.实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售 的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均 应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
项目三 消费税的税收筹划
内容提要
消费税纳税人的税收筹划 消费税计税依据的筹划 委托加工、外购应税消费品的税收筹划
热身题
• 习题41页 • 第3题或第5题 • 二选一
第3题
• （1）进口化妆品应缴纳的关税=200×费税=[200+100]/ （1-15%）（万元）
格将应税消费品销售给经营部或者销售公司； • 3. 销售公司再对外进行销售。
降低消费税的计税依据，以达到少缴消费税的目的。
技能巩固（单选25题）
【单选题】某化妆品厂下设一非独立核算门
市部，每年该厂向门市部移送高档化妆品1万套， 每套单价500元，门市部销售单价550元，（以上
均为含消费税价）。如化妆品厂将该门市部分立，
有（ABC）D。
A.汽油和柴油
B.烟酒
C.小汽车
D.鞭炮、焰火
问：某手表生产企业（增值税一般纳税人）， 生产销售某款手表每只定价1万元。请问： 这个定价合适吗？
第三章消费税的税收筹划
§ 200×3%＋1000×9%＝96（万元）
§ 可节税：97.5－96＝1.5（万元）
§ 甲企业通过降价将减少的利润及少缴纳的消 费税转移到了乙企业实现的利润中，对公司 总体而言，其利益不受影响，而甲、乙两关 联企业之间的利润或福利分配，总公司可通 过诸如费用开支等其他形式进行内部调节。
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§ 甲企业：250×3%=7.5（万元）
§ 乙企业：1000×9%=90（万元）
§ 乙两家公司共纳税：7.5＋90＝97.5（万元）
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第三章消费税的税收筹划
二、联营企业的税收筹划
§ 如果我们进行税收筹划，让甲、乙两企业组 成企业集团，成为联营企业，那么，甲厂可 将产品降价至200万元卖给乙企业，则公司整 体应纳消费税税额为：
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第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ 但应当注意，税务机关有权对关联企业间不 按照独立企业间业务往来收取或支付的价款、 费用进行合理调整，因此，企业与独立核算 的销售部门之间的转让定价应当参照其他商 家当期的平均价格确定，不可过于夸张。
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第三章消费税的税收筹划
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第三章消费税的税收筹划
第三节 包装物的纳税筹划
§ 根据《消费税暂行条例实施细则》：实行从价定 率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销 售，无论包装物是否单独计价，以及在会计上如 何核算，均应并入应税消费品的销售额中按其所 包装应税消费品的适用税率征收消费税。包装物 租金应视为价外费用，并入应税消费品销售额征 税。
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第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ 筹划测算：如果按照现行计划安排生产和销 售，公司每吨产品的应纳消费税：
§ 可节税：97.5－96＝1.5（万元）
§ 甲企业通过降价将减少的利润及少缴纳的消 费税转移到了乙企业实现的利润中，对公司 总体而言，其利益不受影响，而甲、乙两关 联企业之间的利润或福利分配，总公司可通 过诸如费用开支等其他形式进行内部调节。
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§ 甲企业：250×3%=7.5（万元）
§ 乙企业：1000×9%=90（万元）
§ 乙两家公司共纳税：7.5＋90＝97.5（万元）
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第三章消费税的税收筹划
二、联营企业的税收筹划
§ 如果我们进行税收筹划，让甲、乙两企业组 成企业集团，成为联营企业，那么，甲厂可 将产品降价至200万元卖给乙企业，则公司整 体应纳消费税税额为：
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第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ 但应当注意，税务机关有权对关联企业间不 按照独立企业间业务往来收取或支付的价款、 费用进行合理调整，因此，企业与独立核算 的销售部门之间的转让定价应当参照其他商 家当期的平均价格确定，不可过于夸张。
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第三章消费税的税收筹划
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第三章消费税的税收筹划
第三节 包装物的纳税筹划
§ 根据《消费税暂行条例实施细则》：实行从价定 率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销 售，无论包装物是否单独计价，以及在会计上如 何核算，均应并入应税消费品的销售额中按其所 包装应税消费品的适用税率征收消费税。包装物 租金应视为价外费用，并入应税消费品销售额征 税。
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第三章消费税的税收筹划
一、经销部核算的税收筹划
§ 筹划测算：如果按照现行计划安排生产和销 售，公司每吨产品的应纳消费税：
第3章-消费税筹划
消费税税率
定率税率：烟、酒及酒精（黄酒、啤酒除外）、化装品、鞭炮和烟火、珍贵首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车税目定额税率：汽油、柴油、黄酒、啤酒定率加定额税率：卷烟、粮食和薯类白酒
税目、税率
烟：①卷烟（复合税率）： 甲类：56%加0.003元/支，即每原则箱（50000支）150元 乙类：36%加0.003元/支 批发环节：5%。在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务旳单位和个人，批发销售旳全部牌号规格旳卷烟，都要按批发卷烟旳销售额(不含增值税)按5%旳税率缴纳消费税。 ② 雪茄烟：36％③ 烟丝：30％
2023年3月20日调整，消费税税目由原来旳11个调整为14个，新增了木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表、成品油税目，取消了护肤护发品税目，将汽油和柴油税目合并至成品油税目，对小汽车、酒、摩托车、汽车轮胎、化装品税目税率进行了调整。2023年5月又一次调整。消费税共设置14个税目，在其中3个税目下设置13个子目，列举25个征税项目。实施百分比税率旳有21个，实施定额税率旳有4个。共有13个档次旳税率，最低1%，最高56%。烟产品消费税政策作了重大调整，甲类卷烟旳消费税从价税率由原来旳45%调整至56%。另外，卷烟批发环节还加征了一道从价税（不扣生产环节旳税），税率为5%，新政策从2023年5月1日起执行。
消费税出口退税
和增值税要求类似消费税一般没有减免税旳要求，只对出口旳应税消费品免征，免税只合用于：有出口经营权旳生产性企业自营出口，或生产性企业委托外贸企业代理出口自产旳应税消费品。原则是“征多少，退多少”，按其合用旳消费税率退还；企业应将不同消费税率旳消费品分开核实，不然，一律从低合用税率。应退税旳计算：① 定率旳，按外贸企业从工厂购进时（不含VAT）征收消费税旳价格计算退税 ② 定额旳，依海关核定数量退
税务筹划第三章
五. 抵免技术
案例1：
某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择：
一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为 0） ； 二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。 假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下： （单位：万元）
年份 利润 1 200 2 300 3 800 4 1200 5 1500
实务操作过程中应注意问题： 第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额； 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书； 第三，向税务机关办理减免税手续；
二、分割技术 （一）分割的概念
分割是指把一个纳税人的应税所得分成多个纳税人的应税所得，或者把一
个纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个
（二）会计政策选择技术特点
1.技术复杂 2.适用范围较广 3.受其他因素影响较大
（三）会计政策选择技术要点
1．注意会计利润和应税利润的差异 2．注意税务规定对会计政策选择的限制
第三节
纳税筹划的主要方法
一、充分利用现行税收优惠政策
我国现在的税收政策已经自2008年开始，由原来的税收税率高、税收 优惠政策多的政策向“简税制、宽税基、低税率、严征管”方向转变。税
人已纳税款的纳税筹划技术。
2．退税技术特点
（1）运用绝对收益筹划原理。 （2）运用税额筹划原理。
（3）技术有难有易。
（4）适用范围较小。
3．退税技术要点
（1）退税项目最多化。
（2）退税额最大化。
七、延期纳税技术 （一）延期纳税的概念
延期纳税是指纳税人按照国家有关延期纳税规定延缓一定时期后
消费税的税务筹划课件
税收优惠政策变化
及时掌握税收优惠政策调整信息，充分利用政策红利，降低企业税 负。
操作风险及内部控制体系建设
税务操作失误
提高税务人员业务水平， 规范税务操作流程，减 少操作失误带来的风险。
内部控制体系
建立完善的内部控制体 系，确保税务筹划活动 符合定期开展税务审计，发 现和纠正潜在的税务问 题，降低税务风险。
和调控作用。
03
强化税收征管
借助信息化手段，提高税收征管效率，打击偷税漏税行为，维护税收秩
序。
提升个人在消费税领域专业能力建议
深入学习政策法规 关注消费税相关政策法规的动态变化，及时掌握最新信息， 为税务筹划提供政策依据。
提高专业素养 通过参加培训、阅读专业书籍等途径，提高在消费税领域 的专业素养和实践能力。
01
02
03
遵守法律法规
税务筹划必须遵守国家税 收法律法规，确保筹划方 案的合法性。
合规性审查
在实施税务筹划方案前， 应对其进行合规性审查， 避免出现违法行为。
防范法律风险
税务筹划过程中，应注重 防范法律风险，避免因不 当操作引发的法律纠纷。
经济性原则
节约税收成本
税务筹划应着眼于降低税 收成本，提高企业经济效益。
优化税负结构
通过税务筹划，优化企业 税负结构，降低企业实际 税负水平。
考虑综合成本
在筹划过程中，要综合考 虑企业各项成本，确保税 务筹划方案的经济性。
灵活性原 则
适应税收政策变化
税务筹划应具备灵活性，以适应 国家税收政策的调整变化。
量身定制筹划方案
根据企业自身特点，量身定制合适 的税务筹划方案，提高企业竞争力。
及时调整策略
在实施税务筹划过程中，应根据实 际情况及时调整策略，确保筹划方 案的有效性。
及时掌握税收优惠政策调整信息，充分利用政策红利，降低企业税 负。
操作风险及内部控制体系建设
税务操作失误
提高税务人员业务水平， 规范税务操作流程，减 少操作失误带来的风险。
内部控制体系
建立完善的内部控制体 系，确保税务筹划活动 符合定期开展税务审计，发 现和纠正潜在的税务问 题，降低税务风险。
和调控作用。
03
强化税收征管
借助信息化手段，提高税收征管效率，打击偷税漏税行为，维护税收秩
序。
提升个人在消费税领域专业能力建议
深入学习政策法规 关注消费税相关政策法规的动态变化，及时掌握最新信息， 为税务筹划提供政策依据。
提高专业素养 通过参加培训、阅读专业书籍等途径，提高在消费税领域 的专业素养和实践能力。
01
02
03
遵守法律法规
税务筹划必须遵守国家税 收法律法规，确保筹划方 案的合法性。
合规性审查
在实施税务筹划方案前， 应对其进行合规性审查， 避免出现违法行为。
防范法律风险
税务筹划过程中，应注重 防范法律风险，避免因不 当操作引发的法律纠纷。
经济性原则
节约税收成本
税务筹划应着眼于降低税 收成本，提高企业经济效益。
优化税负结构
通过税务筹划，优化企业 税负结构，降低企业实际 税负水平。
考虑综合成本
在筹划过程中，要综合考 虑企业各项成本，确保税 务筹划方案的经济性。
灵活性原 则
适应税收政策变化
税务筹划应具备灵活性，以适应 国家税收政策的调整变化。
量身定制筹划方案
根据企业自身特点，量身定制合适 的税务筹划方案，提高企业竞争力。
及时调整策略
在实施税务筹划过程中，应根据实 际情况及时调整策略，确保筹划方 案的有效性。
消费税的税收筹划
二、纳税人的税收筹划
案例分析：
增值税=1.1*1000*17%=187万元
消费税=1.1*1000*20%=220万元 城建税和教育费附加=（187+220）*（7%+3%） =40.7万 实际税前收益=1100-220-40.7=839.3万元 每只手表负担税费=（220+40.7）/1000 =0.2607万元 结果：每只手表实际收益只有8393元。
一、消费税相关法律规定——计算
对外销售
（一）生产环节 应纳 消费 税 （二）委托加工 （三）进口环节
自产自用
缴纳 不缴
扣税（范围 方法环节）
组价
（四）零售环节、批发环节 （五）出口退（免）消费税
一、消费税相关法律规定——计算
（一）生产销售环节应纳消费税的计算 1、直接销售
三种计税方法 计税依据
从价定率计税 销售额
③ 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励
等方面。
一、消费税相关法律规定——计算
连续加工 自产 销售 ①应税消费品 应税消费品 烟丝× 卷烟√
连续加工 自产 销售 ②应税消费品 非应税消费品 香水精√ 护肤品× ③应税消费品 成品 缴消费税 增值税
不缴消费税
在建工程、管理部门；馈 赠、广告、样品、职工福 利等
本章学习要求
一、消费税相关法律规定
二、消费税纳税人的税收筹划 三、消费税计税依据的税收筹划 四、消费税税率的税收筹划
一、消费税相关法律规定
第
消费税：是以特定消费品和特定消费行为课税对象征
收的一种流转税。
一、消费税相关法律规定
消费税的征税范围共包含14个税目：
1.烟、酒、鞭炮焰火
2.化妆品、贵重首饰及珠宝玉石（非生活必需品）
消费税的纳税筹划
• 纳税分析：比较三种方案得知， 由于外购酒精与委托加工酒精中都包 含有10 000元消费税，而自行加工的 酒精用于生产白酒时没有缴纳消费税， 因此，自行加工酒精的成本低于外购 与委托加工酒精的成本。经过分析， 该企业应选择方案三。
• 该种筹划方法需要注意的问题是：
• 企业必须根据具体情况采用最适合的生 产方式，从而达到税基最小，缴纳税款最 少，利润最大。
＝
3068181.82（元）
• 对外销售不必再缴纳消费税，税后利润为：
• （750×25×400－1500000－2000000－ 3068181.82）×（1－25%）＝698863.64（元）
• 【案例3－3】红旗酿酒厂需要一批酒精作原料加 工生产白酒，现有三种方案可供选择：方案一， 外购酒精。从本市立新酒厂购进酒精需支付购买 价款20万元。
• 企业兼营不同税率应税消费品或非应税消费品 时，能单独核算的要尽量单独核算。
• 企业应尽量避免将不同税率或不同纳税义务的 商品组成成套商品销售。
• 如果必须组成成套商品出售的，可以采用“先 销售后包装”的方式来避免非税产品和低税率商 品纳税或从高适用税率。
• （3）具体案例
• 【案例3－4】A市兴盛酒厂既生产销售酒精，又生产销售 药酒，2008年10月份销售酒精取得收入100万元，销售 药酒取得收入60万元，均为不含增值税价。酒精适用税率 5％，药酒适用税率10％。该企业未分别核算这两种收入。 则
• 我国税法对纳税人通过自设的非独立核算门市 部销售自产应税消费品有严格规定，而对通过设 立的独立核算门市部销售自产应税产品如何纳税 没有具体的规定。
• 利用征税环节进行筹划的思路就在于利用独立 核算的经销部来进行转让定价。
• （2）具体案例
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第三章 消费税税务筹划
LOGO
2013.3.
第三章 消费税税务筹划
消费税与增值税的不同：
增值税
生产销售 批发
√
√
消费税
√
卷烟 √
×
卷烟√
只征收一次消费税
2
零售
√
×
金银首饰、钻石及
钻石饰品 √
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第三章 消费税税务筹划
内容
一、消费税的几个显著特点 二、消费税税务筹划的内容与技巧 （一）消费税纳税人筹划 （二）消费税计税依据筹划 （三）消费税税率筹划 （四）利用纳税义务发生时间规定筹划
分设独立核算的经销部、销售公司
正常价格
对外出售 （消费者）
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第三章 消费税税务筹划
直接出售： 市场价格
卷
烟
厂
分设独立核算的销售公司：
内部转移价格
出售给其他：市场价格
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第三章 消费税税务筹划
案例：某烟草集团下属的卷烟厂生产的乙类卷烟， 市场售价为每箱500元(不含增值税)，该厂以每箱400 元(不含增值税)的价格销售给其独立核算的销售部门 100箱。
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第三章 消费税税务筹划
摩托车
消费税
摩
甲公司的原材料
托 原材料
车
厂
税法规定：摩托车厂自产的应税消费品
（二）消费税计税依据筹划
纳税人和税率筹划的空间比较小，而计税依据的 大小，直接关系到应纳税额的多少，因此，消费税 的计税依据就成为消费税筹划的主要内容。
1、加工方式选择筹划
案例2：
11
可编辑ppt
第三章 消费税税务筹划
A卷烟厂委托B厂将烟叶加工成烟丝，加工烟丝运 回A厂后继续生产甲类卷烟。
方案1：A收回后继续加工为应税消费品，见下图：
21
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第三章 消费税税务筹划
依据：我国消费税采取单环节课征制度，即除 金银首饰在零售环节交纳外，其余均只在生产、委托 加工或进口环节征税；对于不适宜在零售环节组成成 套的消费品，企业可以通过独立核算的销售公司进行 产品的组合销售，即出厂时先不组合，再次批发销售 之前再组合并适当加价后销售。
（一）消费税纳税人筹划(降低纳税环节销售额)
5
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第三章 消费税税务筹划
案例1： 某地酒厂A和B，均为独立核算的法人企业。 ❖ A：主要生产经营粮食类白酒； ❖ B：以A生产的粮食酒为原料，生产药酒。
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第三章 消费税税务筹划
粮食白酒
A税 销项税
原料已纳消费 税不得扣除
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第三章 消费税税务筹划
若B经营出现困难，且欠A货款5000万元， 准备破产。经评估，B的资产为5000万元，A决 定对B进行收购。
要求：分析A决策时应该考虑的因素？
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第三章 消费税税务筹划
粮食白酒
药酒
A
B
出售
消费税 销项税
合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，年缴纳粮
食酒从价和从量消费税、增值税；
B 卷烟
A
出
受
委
售
托
托
其
方 A消费税 方
他
若被加工材料成本相同、最终售价相同。
分析：应选择的方式？提示：可用税后利润进行比较。
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第三章 消费税税务筹划
2、关联企业转让定价 消费税的纳税行为发生在生产环节而非流通环
节，因而，直接将生产环节的价格降低，可直接 取得节税的利益。
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第三章 消费税税务筹划
筹划方法： （1）利用关联企业之间的特殊关系，使应税消
费品的价格从应税环节向无税环节转移； （2）高税率环节向低税率环节转移，即企业可
以采用分设独立核算的经销部、销售公司的办法， 降低生产环节的销售价格，以达到减少消费税的目 的。
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第三章 消费税税务筹划
即：
企业（或集团公司） 较低价格(已纳消费税)
3
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第三章 消费税税务筹划
一、消费税的几个显著特点
▼ 征税范围具有选择性； ▼ 征收环节具有单一性； ▼ 消费品种类、税率或税额具有一一对应性； ▼ 征收环节具有差别性； ▼ 同时采用从价和从量计征。
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可编辑ppt
第三章 消费税税务筹划
二、消费税税务筹划的内容与技巧 消费税计缴取决于三个因素： ▼ 纳税人的选定； ▼ 税率； ▼ 计税依据大小。
B 烟丝
A
卷烟
受
委
托
托
方 A消费税 方
A消费税
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出 售 其 他
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第三章 消费税税务筹划
烟丝
A
B
A消费税
代收代缴
A厂支付加工费同时， 向受托方支付其代收代 缴消费税、城建税及教 育费附加。
A厂销售卷烟后，应缴纳消费税、城 建税及教育费附加。
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第三章 消费税税务筹划
方案2：A委托B直接加工为卷烟，A收回后直接 对外出售，见下图：
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第三章 消费税税务筹划
2、成套销售 在涉及成套消费品销售问题上，要注重是否确有
必要组成成套的消费品，避免给企业造成不必要的 税收负担。对于确有必要的，可以”先包装（成套） 后销售“方式为”先销售后包装（成套）“方式， 并分别核算销售额，这样能在保持增值税税负不变 的情况下大幅度降低消费税税负。
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第三章 消费税税务筹划
3、”以物易物“筹划——互换生产资料、抵债 案例： 某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车
时共有三种价格，以4000元的单价销售50辆，以4500 元的单价销售10辆，以4800元的单位销售5辆。摩托 车的消费税税率为10%
当月按当月的加权平均销售价格以20辆同型号的 摩托车与甲企业换取原材料。
合并后缴纳药酒从价消费税、增值税，从量消费
税免于缴纳，且获得递延纳税好处；
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第三章 消费税税务筹划
粮食白酒
A
B
吸收合并
让渡股权、实物资产权 属，属产权交易行为
药酒
出售
不需缴纳： *增值税 *营业税 *所得税
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第三章 消费税税务筹划
由此见，合并会使原来企业间的购销环节转变 为企业内部的原材料转让环节，从而获得减轻、递 延部分消费税收益。
● 卷烟厂转移定价前： 500×100×40％＝20000(元)
● 卷烟厂转移定价后： 400×100×40％＝16000(元)
● 转移定价前后的差异如下： 20000-16000＝4000(元）减轻税负。
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第三章 消费税税务筹划
（三）消费税税率筹划 1、兼营不同税率应税消费品 消费税的兼营行为主要指纳税人同时经营两种 以上税率的应税消费品的行为，税法的应“税消费 品的销售额、销售数量，未分别核算的应从高征收 “的规定，为消费税筹划提供了可能。
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第三章 消费税税务筹划
消费税与增值税的不同：
增值税
生产销售 批发
√
√
消费税
√
卷烟 √
×
卷烟√
只征收一次消费税
2
零售
√
×
金银首饰、钻石及
钻石饰品 √
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第三章 消费税税务筹划
内容
一、消费税的几个显著特点 二、消费税税务筹划的内容与技巧 （一）消费税纳税人筹划 （二）消费税计税依据筹划 （三）消费税税率筹划 （四）利用纳税义务发生时间规定筹划
分设独立核算的经销部、销售公司
正常价格
对外出售 （消费者）
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第三章 消费税税务筹划
直接出售： 市场价格
卷
烟
厂
分设独立核算的销售公司：
内部转移价格
出售给其他：市场价格
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第三章 消费税税务筹划
案例：某烟草集团下属的卷烟厂生产的乙类卷烟， 市场售价为每箱500元(不含增值税)，该厂以每箱400 元(不含增值税)的价格销售给其独立核算的销售部门 100箱。
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第三章 消费税税务筹划
摩托车
消费税
摩
甲公司的原材料
托 原材料
车
厂
税法规定：摩托车厂自产的应税消费品
（二）消费税计税依据筹划
纳税人和税率筹划的空间比较小，而计税依据的 大小，直接关系到应纳税额的多少，因此，消费税 的计税依据就成为消费税筹划的主要内容。
1、加工方式选择筹划
案例2：
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第三章 消费税税务筹划
A卷烟厂委托B厂将烟叶加工成烟丝，加工烟丝运 回A厂后继续生产甲类卷烟。
方案1：A收回后继续加工为应税消费品，见下图：
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第三章 消费税税务筹划
依据：我国消费税采取单环节课征制度，即除 金银首饰在零售环节交纳外，其余均只在生产、委托 加工或进口环节征税；对于不适宜在零售环节组成成 套的消费品，企业可以通过独立核算的销售公司进行 产品的组合销售，即出厂时先不组合，再次批发销售 之前再组合并适当加价后销售。
（一）消费税纳税人筹划(降低纳税环节销售额)
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第三章 消费税税务筹划
案例1： 某地酒厂A和B，均为独立核算的法人企业。 ❖ A：主要生产经营粮食类白酒； ❖ B：以A生产的粮食酒为原料，生产药酒。
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第三章 消费税税务筹划
粮食白酒
A税 销项税
原料已纳消费 税不得扣除
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第三章 消费税税务筹划
若B经营出现困难，且欠A货款5000万元， 准备破产。经评估，B的资产为5000万元，A决 定对B进行收购。
要求：分析A决策时应该考虑的因素？
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第三章 消费税税务筹划
粮食白酒
药酒
A
B
出售
消费税 销项税
合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，年缴纳粮
食酒从价和从量消费税、增值税；
B 卷烟
A
出
受
委
售
托
托
其
方 A消费税 方
他
若被加工材料成本相同、最终售价相同。
分析：应选择的方式？提示：可用税后利润进行比较。
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第三章 消费税税务筹划
2、关联企业转让定价 消费税的纳税行为发生在生产环节而非流通环
节，因而，直接将生产环节的价格降低，可直接 取得节税的利益。
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第三章 消费税税务筹划
筹划方法： （1）利用关联企业之间的特殊关系，使应税消
费品的价格从应税环节向无税环节转移； （2）高税率环节向低税率环节转移，即企业可
以采用分设独立核算的经销部、销售公司的办法， 降低生产环节的销售价格，以达到减少消费税的目 的。
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第三章 消费税税务筹划
即：
企业（或集团公司） 较低价格(已纳消费税)
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第三章 消费税税务筹划
一、消费税的几个显著特点
▼ 征税范围具有选择性； ▼ 征收环节具有单一性； ▼ 消费品种类、税率或税额具有一一对应性； ▼ 征收环节具有差别性； ▼ 同时采用从价和从量计征。
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第三章 消费税税务筹划
二、消费税税务筹划的内容与技巧 消费税计缴取决于三个因素： ▼ 纳税人的选定； ▼ 税率； ▼ 计税依据大小。
B 烟丝
A
卷烟
受
委
托
托
方 A消费税 方
A消费税
12
出 售 其 他
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第三章 消费税税务筹划
烟丝
A
B
A消费税
代收代缴
A厂支付加工费同时， 向受托方支付其代收代 缴消费税、城建税及教 育费附加。
A厂销售卷烟后，应缴纳消费税、城 建税及教育费附加。
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第三章 消费税税务筹划
方案2：A委托B直接加工为卷烟，A收回后直接 对外出售，见下图：
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第三章 消费税税务筹划
2、成套销售 在涉及成套消费品销售问题上，要注重是否确有
必要组成成套的消费品，避免给企业造成不必要的 税收负担。对于确有必要的，可以”先包装（成套） 后销售“方式为”先销售后包装（成套）“方式， 并分别核算销售额，这样能在保持增值税税负不变 的情况下大幅度降低消费税税负。
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第三章 消费税税务筹划
3、”以物易物“筹划——互换生产资料、抵债 案例： 某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车
时共有三种价格，以4000元的单价销售50辆，以4500 元的单价销售10辆，以4800元的单位销售5辆。摩托 车的消费税税率为10%
当月按当月的加权平均销售价格以20辆同型号的 摩托车与甲企业换取原材料。
合并后缴纳药酒从价消费税、增值税，从量消费
税免于缴纳，且获得递延纳税好处；
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第三章 消费税税务筹划
粮食白酒
A
B
吸收合并
让渡股权、实物资产权 属，属产权交易行为
药酒
出售
不需缴纳： *增值税 *营业税 *所得税
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第三章 消费税税务筹划
由此见，合并会使原来企业间的购销环节转变 为企业内部的原材料转让环节，从而获得减轻、递 延部分消费税收益。
● 卷烟厂转移定价前： 500×100×40％＝20000(元)
● 卷烟厂转移定价后： 400×100×40％＝16000(元)
● 转移定价前后的差异如下： 20000-16000＝4000(元）减轻税负。
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第三章 消费税税务筹划
（三）消费税税率筹划 1、兼营不同税率应税消费品 消费税的兼营行为主要指纳税人同时经营两种 以上税率的应税消费品的行为，税法的应“税消费 品的销售额、销售数量，未分别核算的应从高征收 “的规定，为消费税筹划提供了可能。