自考高级财务会计第一章：外币会计

例：我国企业外币交易会计的核算原则有(
) （2011.1）
A.对所有外币账户期末余额要按期末汇率进行调整 B.对所有外币账户期末余额要按平均汇率进行调整 C.外币账户既要采用外币记账，又要折算为记账本位币记账
D.交易发生时，采用远期汇率或远期汇率的近似汇率折算记 账本位币金额
第二种方法
视为两笔交易
取决于交易日汇率
作为以实现的损 作为未实行的损 益，计入“财务 益，计入“递延 费用—汇兑损益” 损失”，结算时
转入“财务费 用—汇兑损益”
三、我国外币交易的会计核算
（一）我国外币交易会计的核算原则 我国采用两项交易观点的第一种方法 1、外币帐户采用复币记账。 2、企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合
1）交易发生时按一定的汇率折算为记账本位币予以记录 2）进行汇兑损益计算和账务处理。 3）在交易结束日按一定的汇率折算和记录收回的外币应
收款及偿付的外币应付款。 4）在报告期末，按编报日汇率调整各外币账户余额，以
便报告外币资产和负债。 请参照P29～30, 应结合外币交易会计的基本方法学习，
借:应付账款
USD10000/RMB67000
贷:银行存款
67000
借:财务费用—汇兑损益 3000
贷:递延损失
3000
单一交易观点与两项交易观点的比较
交易发生及账款 结算
相关账户账面价 值
汇率变动
单一交易观点
视为一笔交易的 两个阶段 取决于结算日汇 率 调整原交易发生 时账面价值
两项交易观点
第一种方法
我国，通常以人民币作为记账本位币
4.记账本位币的变更（会计政策变更）
（三）外币业务

外币业务包括外币交易和外币报表折算
二、外币会计的产生和发展
一般了解
三、汇率及汇兑损益
（一）汇率
1、汇率概念
2、汇率的标价：直接标价法和间接标价法
3、银行挂牌汇率和外汇市场汇率。
会计上对外币交易进行折算、报刊报导汇 率消息时一般采用中间价（中央银行牌价）
一、外币与外币业务
（一）外币与外汇 会计上的外币=非记账本位币 金融上的外币：以国别区分 在会计上，对外币核算有广义的理解。会
计上是以记账货币作为记账本位币，非记 账货币就作为外币。
（二）记账本位币的选择
1.记账本位币的概念
2.企业选择记账本位币的一般原则
3.企业境外经营记账本位币的选择
2.会计处理
例子P32
例：2008年12月1日，甲企业进口材料一批，购货 成本为USDl0000，已办理入库手续，当日即期汇 率为USD1=RMB7，约定于2009年1月10日付款。假 设不考虑有关税费，2008年12月31日的汇率为 USD1=RMB6，2009年1月10日的汇率为USD1=RMB6.7。 要求：按照两项交易观，根据上述业务分别做出 交易日、报表日和结算日的相关会计分录。 （2010.1第33题）
解：（提示:本题没有指出采用其中哪种,考试时采 用任意一种方法即可。）
采用两项交易观的第一种方法时,如下:
交易发生日
借:原材料
70000
贷:应付账款
USD10000/RMB70000
报表日
借:应付账款 10000
贷:财务费用—汇兑损益 10000
结算日
借:财务费用—汇兑损益
7000
为记账本位币金额记账。记录时，业务发生时的市场汇率 （当日汇率）作为折算汇率，也可采用发生当期期初的市 场汇率（期初汇率）做为折合汇率，由企业自行选定。 3、企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而是用银行买 入价、卖出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益 （一般计入当期损益）。 4、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。
自考《高级财务会计》课程辅导
第一章历年考核情况
2008.10 2009.1 2009.10 2010.1 2010.10 2011.1
单项选择
2
—
2
2
1
1
多项选择
1
—
1
1
—
1
简答题
1
—
1
—
—
—
核算题
1
1
—
1
1
1
总分值
19
10
9
14
11
13
第一节 外币会计概述
一、外币与外币会计业务 二、外币会计的产生与发展 三、汇率及汇兑损益
4、即期汇率和远期汇率

注意升水和贴水的概念。
在直接标价法下：

升水时，远期汇率=即期汇率数字

在间接标价法下：

升水时，远期汇率=即期汇率－升水数字

贴水时，远期汇率=即期汇率＋贴水数字
（二）汇兑损益
1.概念
2.类型

（1）交易汇兑损益。
即单一交易观点与两项交易观点。
二、外币交易会计的基本方法
（一）单一交易观点 1. 单一交易观点的概念 在单一交易观点下，当汇率发生变动时，直接
调整原购货成本或销售收入相关账户，不确认 汇兑损益。只有当外币偿还货款时，以人民币 表示的购货成本或销售收入才能最终确认。 2.会计处理 例子P30

（2）兑换汇兑损益。
（3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进 行调整。
（4）外币折算汇兑损益。——不体现在帐上， 只作报表
第二节 外币交易会计
一、外币交易及其会计处理 二、外币交易会计的基本方法 三、我国外币交易的会计核算
一、外币交易及其会计处理
对已经发生的外币交易，会计上要处理以下问题：
（二）两项交易观点
1.两项交易观点的概念
在两项交易观点下，当汇率发生变动时，原购 货成本或销售收入不作调整，而是作为汇兑损 益处理，购货成本或销售收入取决于交易日的 汇率。两项交易观点被认为符合公认会计准则。
有两种方法处理交易结算前汇兑损益：
第一种方法是作为已实现的损益，列入当期收 益表；第二种方法是作为未实现的递延损益， 列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实 现的损益入账。
贷:应付账款
7000
借:应付账款
USD10000/RMB67000
贷:银行存款
67000
采用两项交易观的二种方法时:
交易发生日
借:原材料
70000
贷:应付账款
USD10000/RMB70000
报表日
借:应付账款
10000
贷:递延损失
10000
结算日
借:递延损失
7000
贷:应付账款
7000