《行政单位会计制度》课件
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行政单位会计制度的讲解与运用(PPT 40张)
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贷：固定资产（账面余额）
（2）实现固定资产出售、换出时 借：资产基金——固定资产（账面价值） 贷：待处理财产损溢（账面价值） 出售、换出固定资产所取得的收入 借：银行存款 贷：待处理财产损溢（处理净收入）
一、资产──固定资产
• • •
发生的相关税费 借：待处理财产损溢（处理净收入）
一、资产──其他应收款
•
逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应 收款，按规定报经批准后予以核销。 转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢
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贷：其他应收款
报经批准予以核销时 借：经费支出 贷：待处理财产损溢 已核销的其他应收款在以后又收回的 借：银行存款 贷：经费支出（核销当年收回）
贷：零余额账户用款额度 1,000
购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额 借：存货 贷：资产基金——存货 借：待偿债净资产 贷：应付账款
一、资产──固定资产
• • •
取得资产时没有支付对价的，其计量金额 1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定； 2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税 费、运输费等确定；
一、资产──待处理财产损溢
• • •
属于无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的 借：经费支出 贷：待处理财产损溢
• • •
属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后 借：待处理财产损溢
贷：其他收入
一、资产──待处理财产损溢
•
出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除 相关税费后的净收入
• • • • • • • • • •
收到租金10万元，应交5%的营业税
行政单位会计制度讲解ppt-Presentationt
借：财政应返还额度——财政直接支付
贷：拨入经费——财政直接支付
（2）下年度恢复财政直接支付额度后，行政单 位发生实际支出时，做如下分录：
借：支出类科目
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贷：财政应返还额度——财政直接支付
行政单位会计制度讲解ppt-
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资产
实行财政授权支付时 （1）行政单位年终依据代理银行提供的对账单作相
算款、应缴财政专户款； 5、行政单位负债一般以国家财政法律、法规、规章约束
为前提； 6、行政单位负债一般不存在债权人放弃债权的情况。
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负
债
二、负债的核算
（一）应缴预算款
应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应 缴财政预算的各种款项，包括纳入预算管理的政府性基金 、行政性收费、罚款、其他应缴预算的资金等。
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负债
行政单位负债具有以下几个特征：
1、负债是指已经发生，并在未来一定时期内必须偿付的 经济义务；
2、负债是可用货币计量的，有确切的或可预计的金额； 3、负债有确切的债权人和偿还期限； 4、行政单位的负债的债权人主要是国家财政，如应缴预
流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的 资产。流动资产，包括现金、银行存款、零余额 账户用款额度、有价证券、暂付款、库存材料、 财政应返还额度。
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资产
1、零余额账户用款额度
本科目核算预算单位实行国库集中支付后，财
政授权支付情况下所取得零用额账户用款额度的 增减变动。
行政单位会计制度-PPT参考幻灯片
出
一、概念
支出是指行政单位为开展业务活动所发
生的各项资金耗费及损失，包括经费支出、 拨出经费和结转自筹基建。
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资
产
实行财政直接支付时
（1）行政单位年终依据本年度财政直接支付预 算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 作如下分录：
借：财政应返还额度——财政直接支付
贷：拨入经费——财政直接支付
（2）下年度恢复财政直接支付额度后，行政单 位发生实际支出时，做如下分录：
借：支出类科目
贷：财政应返还额度——财政直接支付
2、负债是可用货币计量的，有确切的或可预计的金额； 3、负债有确切的债权人和偿还期限； 4、行政单位的负债的债权人主要是国家财政，如应缴预
算款、应缴财政专户款；
5、行政单位负债一般以国家财政法律、法规、规章约束 为前提；
6、行政单位负债一般不存在债权人放弃债权的情况。
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负
债
二、负债的核算
（一）应缴预算款
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资
产
实行财政授权支付时
（1）行政单位年终依据代理银行提供的对账单 作相关注销额度的会计账务处理：
借：财政应返还额度——财政授权支付财政授权支付预算指标数大于零余 额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：
借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：拨入经费——财政授权支付
（1）收到应上缴财政专户的各项收入时 借：银行存款 贷：应缴财政专户款
（2）上缴时 借：应缴财政专户款 贷：银行存款
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负
债
一点说明：
前述会计核算方法适用于未实行非税收入
收缴改革的单位。对于已经实行非税收入收缴 改革的单位，可以不进行上述账务处理，只需 登记收入台账即可。因为，行政单位代收的各 种收入将直接缴入财政汇缴专户。财政汇缴专 户是财政部门负责为各征收单位开设的。
行政单位会计制度-讲解PPT课件
应收账款
1.出租资产等发生应收账款
例：某单位出租办公用房10间，月租金10万元，每月收 一次租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。
✓ 月末，尚未收到租金时 借：应收账款 100000 贷：其他应付款 100000
✓ 收到租金10万元，应交5%的营业税 借：银行存款 100000 贷：应收账款 100000 借：其他应付款 100000 贷：应缴税费 5000 应缴财政款 95000
应收账款
3. 逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收 账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应 在备查簿中保留登记。
✓ 转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢
贷：应收账款 ✓ 报经批准予以核销时 借：其他应付款等
贷：待处理财产损溢 ✓ 已核销的应收账款在以后又收回的 借：银行存款
支付受托代理的现金时 借：受托代理负债 贷：库存现金
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银行存款 新旧主要变化：
✓ 细化有关外币业务的会计处理规定 ✓ 增加受托代理银行存款业务的会计处理
docin/sundae_meng
银行存款
有关账务处理：
✓ 行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日 或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币 金额记账，并登记外币金额和汇率。
行政单位会计制度-讲解PPT课件
一、修订的背景、过程及意义
docin/sundae_meng
二、新旧制度的主要变化
进一步明晰会计核算目标 改进会计核算方法 更加完整体现财政改革对会计核算的要求 充实资产负债核算内容 新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产
的核算内容 增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理 基建会计信息要定期并入“大账” 增加净资产核算内容 进一步规范收入和支出的核算 完善财务报表体系和结构
01行政单位会计制度讲解.ppt
用和财务报表编制，较为全面地规范了行政单位
经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。 1998年2月6日财政部印发的《行政单位会计制度》 （财预字〔1998〕49号）同时废止。
2020/4/15
2
内容提要：
一、修订的必要性 二、修订的基本原则 三、新旧制度的主要变化 四、新制度的具体内容
2020/4/15
更加完整体现财政改革对会计核算的要求
充实资产负债核算内容
新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产 的核算内容
增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理
基建会计信息要定期并入“大账”
增加净资产核算内容
进一步规范收入和支出的核算
完善财务报表体系和结构
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6
（一）进一步明晰会计核算目标
资产方面
➢ 细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过 “暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、 预付账款和其他应收款。
➢ 增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、 受托代理资产等的核算内容。
➢ 详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产 计量原则
2020/4/15
10
（四）充实资产负债核算内容
2020/4/15
12
（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的 会计处理
新制度要求固定资产折旧和无形资 产摊销时冲减相关净资产，而非计入当 期支出。这种处理方法在不影响准确反 映预算支出的同时，真实体现资产价值。
2020/4/15
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（七）基建会计信息要定期并入“大账”
解决了长期以来基建会计信息未在 行政单位“大账”上反映的问题，有利 于保证会计信息的完整性。
格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。
经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。 1998年2月6日财政部印发的《行政单位会计制度》 （财预字〔1998〕49号）同时废止。
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内容提要：
一、修订的必要性 二、修订的基本原则 三、新旧制度的主要变化 四、新制度的具体内容
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更加完整体现财政改革对会计核算的要求
充实资产负债核算内容
新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产 的核算内容
增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理
基建会计信息要定期并入“大账”
增加净资产核算内容
进一步规范收入和支出的核算
完善财务报表体系和结构
2020/4/15
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（一）进一步明晰会计核算目标
资产方面
➢ 细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过 “暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、 预付账款和其他应收款。
➢ 增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、 受托代理资产等的核算内容。
➢ 详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产 计量原则
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（四）充实资产负债核算内容
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（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的 会计处理
新制度要求固定资产折旧和无形资 产摊销时冲减相关净资产，而非计入当 期支出。这种处理方法在不影响准确反 映预算支出的同时，真实体现资产价值。
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（七）基建会计信息要定期并入“大账”
解决了长期以来基建会计信息未在 行政单位“大账”上反映的问题，有利 于保证会计信息的完整性。
格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。
《行政单位会计制度》讲解模板.pptx
4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场 价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。
行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进施是否计提折
旧由财政部另行规定。
2019-8-13
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10
第四章 负债
主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则
行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非 流动负债。
流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债 。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、 应付及暂存款项、应付政府补贴款等。
应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。
非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期 应付款
行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来 不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债， 不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。
2019-8-13
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29
应收账款
2. 出售物资发生应收账款
例：某单位出售一批旧电脑10台，价值20000 元，电脑已发出，但尚未收到款项。
电脑发出时 借：应收账款 20000 贷：待处理财产损溢 20000
收到价款时 借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000
2019-8-13
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2019-8-13
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9
取得资产时没有支付对价的，其计量金额
1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确 定；
2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值 加上相关税费、运输费等确定；
3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的 市场价格加上相关税费、运输费等确定；
经费支出（无法查明原因，报经批准） 贷：待处理财产损溢
行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进施是否计提折
旧由财政部另行规定。
2019-8-13
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10
第四章 负债
主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则
行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非 流动负债。
流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债 。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、 应付及暂存款项、应付政府补贴款等。
应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。
非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期 应付款
行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来 不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债， 不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。
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应收账款
2. 出售物资发生应收账款
例：某单位出售一批旧电脑10台，价值20000 元，电脑已发出，但尚未收到款项。
电脑发出时 借：应收账款 20000 贷：待处理财产损溢 20000
收到价款时 借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000
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9
取得资产时没有支付对价的，其计量金额
1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确 定；
2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值 加上相关税费、运输费等确定；
3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的 市场价格加上相关税费、运输费等确定；
经费支出（无法查明原因，报经批准） 贷：待处理财产损溢
行政单位会计制度内容详解PPT课件(283页)
9.进一步规范单位收支会计核算 收入方面：按行政单位取得收入的资金性
质设置了“财政拨款收入”和“其他收入” 科目，取消“预算外资金收入”科目。
支出方面：按行政单位支出使用主体的不 同，设置了“经费支出”和“拨出经费” 科 目，其中，“拨出经费”科目限定为核算向 所属单位拨出的非同级财政拨款资金。
10.完善财务报表体系和结构
应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。
非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款
行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项 的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但 应当在报表附注中披露。
第五章 净资产（29-30条）
主要规定净资产定义、分类。 净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。 行政单位净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、
新行政单位会计制度会计科目
序号 编号
科目名称
一、资产类（17个）
13 1602 累计摊销
14 1701 ★待处理财产损溢
15 1801 ★政府储备物资
16 1802 ★公共基础设施
原行政单位会计制度会计科目 及补充规定会计科目
编号 科目名称
105
库存材料
106
固定资产
17 1901 ★受托代理资产
新旧行政单位会计制度会计科目对照表
新《制度》增加了对行政单位直接负责管理 的为社会提供公共服务的资产会计核算的相 关规定，通过增设“政府储备物资”、“公 共基础设施”等科目，单独核算反映为社会 提供公共服务资产情况，与行政单位自用资 产相区分，弥补相关信息缺失，有利于政府 摸清家底，加强此类资产的管理。
6.增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计 处理
《行政单位会计制度》讲解PPT课件
当前制度修订的背景
随着国家治理体系和治理能力现代化的推进，行 政单位会计制度也需要不断适应新的经济和社会 环境。
其他相关会计制度的关系
行政单位会计制度与事业单位会计制度、企业会 计制度等的关系，以及它们之间的异同点。
制度目标与意义
制度目标
规范行政单位的会计核算，提高会计信息质量，保障财政资金的 安全与有效使用。
建立健全内部控制制度，规范 行政单位经济行为，提高财务
管理水平。
加强对行政单位财务人员的培 训和管理，提高财务人员的专 业素质和职业道德水平。
定期对行政单位财务管理情况 进行自查和审计，及时发现和 纠正财务管理中的问题。
制度监督与检查
01
02
03
04
建立健全监督检查机制，对行 政单位财务管理情况进行定期
净资产核算
净资产核算
行政单位的净资产包括事业基金、专 用基金等，净资产核算的目的是确保 行政单位净资产的完整和安全。
事业基金核算
专用基金核算
行政单位的专用基金包括职工福利基 金、医疗基金等，专用基金核算的目 的是确保行政单位专用基金的完整和 安全。
行政单位的事业基金包括一般基金和 投资基金等，事业基金核算的目的是 确保行政单位事业基金的完整和安全。
科目设置
根据会计要素的分类，行政单位会计 制度设置了相应的会计科目，以规范 会计核算和信息披露。
03
行政单位会计制度核算内 容
资产核算
资产核算
行政单位的资产包括流动资产、固定资产、无形资产等， 资产核算的目的是确保行政单位资产的安全、完整和有效 利用。
固定资产核算
行政单位的固定资产包括房屋、设备、车辆等，固定资产 核算的目的是确保行政单位固定资产的安全、完整和有效 利用。
随着国家治理体系和治理能力现代化的推进，行 政单位会计制度也需要不断适应新的经济和社会 环境。
其他相关会计制度的关系
行政单位会计制度与事业单位会计制度、企业会 计制度等的关系，以及它们之间的异同点。
制度目标与意义
制度目标
规范行政单位的会计核算，提高会计信息质量，保障财政资金的 安全与有效使用。
建立健全内部控制制度，规范 行政单位经济行为，提高财务
管理水平。
加强对行政单位财务人员的培 训和管理，提高财务人员的专 业素质和职业道德水平。
定期对行政单位财务管理情况 进行自查和审计，及时发现和 纠正财务管理中的问题。
制度监督与检查
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03
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建立健全监督检查机制，对行 政单位财务管理情况进行定期
净资产核算
净资产核算
行政单位的净资产包括事业基金、专 用基金等，净资产核算的目的是确保 行政单位净资产的完整和安全。
事业基金核算
专用基金核算
行政单位的专用基金包括职工福利基 金、医疗基金等，专用基金核算的目 的是确保行政单位专用基金的完整和 安全。
行政单位的事业基金包括一般基金和 投资基金等，事业基金核算的目的是 确保行政单位事业基金的完整和安全。
科目设置
根据会计要素的分类，行政单位会计 制度设置了相应的会计科目，以规范 会计核算和信息披露。
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行政单位会计制度核算内 容
资产核算
资产核算
行政单位的资产包括流动资产、固定资产、无形资产等， 资产核算的目的是确保行政单位资产的安全、完整和有效 利用。
固定资产核算
行政单位的固定资产包括房屋、设备、车辆等，固定资产 核算的目的是确保行政单位固定资产的安全、完整和有效 利用。
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受托代理资产
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库存现金
新旧主要变化： ✓ 增加有关受托代理现金业务的会计处理； ✓ 增加现金溢余或短缺情况的会计处理。
有关账务处理： ✓ 发现现金短缺时
借：待处理财产损溢 贷：库存现金
待查明原因后作如下账务处理： 借：其他应收款（由责任人赔偿）
经费支出（无法查明原因，报经批准） 贷：待处理财产损溢
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第五章 净资产
主要规定净资产定义、分类。
➢ 净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。 ➢ 行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款
结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净 资产等。
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第六章 收入
主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。
➢ 行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。 ➢ 财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算
用和财务报表编制，较为全面地规范了行政单位
经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。 1998年2月6日财政部印发的《行政单位会计制度》 （财预字〔1998〕49号）同时废止。
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内容提要：
一、修订的必要性 二、修订的基本原则 三、新旧制度的主要变化 四、新制度的具体内容
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第一章 总则
➢ 适用范围：各级各类国家机关、政党组织
➢ 会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状 况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托 责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决 策。
➢ 行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其 有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。
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上述要求主要目的是全面核算反映政府资产负债 状况和行政成本。
二、《制度》修订的基本原则
二是与新《行政单位财务规则》相衔接。
为与财政部出台的相关文件规定有效衔接，修订 《制度》在会计要素分类和定义、财务报表体系 等方面与新《行政单位财务规则》保持一致。
新《行政单位财务规则》已于2013年1月1日 起实施。
二、《制度》修订的基本原则
一是符合财政改革与发展方向。
《国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》 要求“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府 财务报告制度”，《中共中央关于全面深化改革 若干重大问题的决定》明确提出“建立权责发生 制的政府综合财务报告制度”，《党政机关厉行 节约反对浪费条例》规定“推进政府会计改革， 进一步健全会计制度，准确核算机关运行经费， 全面反映行政成本”。
（六）首次引入了折旧和摊销要求
增加了固定资产折旧和无形资产摊销的会 计处理规定，要求固定资产折旧和无形资 产摊销时减相关净资产，而非计入当期支 出。
（七）基建会计信息要定期并入“大账”
要求行政单位的基本建设投资按规定 单独建账、单独核算的同时，至少按月并 入行政单位“大账”有关科目，以保证行 政单位会计信息的完整性，确保在“一本 账”中全面反映单位的财务状况。
支出方面 ➢ 按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经 费支出”和“拨出经费” 科目，其中，“拨出经费” 科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款 资金（如拨给所属单位的专项经费和补助经费等）。
（四）充实资产负债核算内容
负债方面
➢ 细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过 “暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、 其他应付款和长期应付款。
➢ 增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负 债等核算内容。
（五）新增为社会提供公共服务资产的会计 核算规定
增设了“政府储备物资”、“公共基础 设施”科目，单独核算反映行政单位直 接负责管理的为社会提供公共服务资产 情况，与行政单位自用资产相区分。
公共服务资产的核算内容
三、新旧《制度》的主要变化
增加固定资产折旧和无形资产摊销的会 计处理
基建会计信息要定期并入“大账” 增加净资产核算内容 进一步规范收入和支出的核算 完善财务报表体系和结构
（一）进一步明晰会计核算目标
会计核算目标
不仅要反映行政单位预算执行情况，也要反映 行政单位财务状况。
（四）充实资产负债核算内容
资产方面
➢算的资产内容，细分为应收账款、 预付账款和其他应收款。
➢ 增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、 受托代理资产等的核算内容。
➢ 详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产 计量原则
➢ 首次引入名义金额（人民币1元）入账。
兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。
（二）改进会计核算方法
扩大“双分录”核算方法
原《制度》仅对固定资产采用“双分录”核算方 法。新《制度》进一步扩大了“双分录”核算法应用 范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、 政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应 付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的 “双分录”核算。
（八）增加净资产核算内容
增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目
“资产基金”：核算行政单位的非货币性资产在 净资产中占用的金额。
“待偿债净资产”：核算因发生应付账款和长期 应付款而相应需在净资产中冲减的金额。
（九）进一步规范收入和支出的核算
收入方面 ➢ 按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政 拨款收入”和“其他收入”科目，取消了“预算外 资金收入”科目。
一、《制度》修订的必要性
一是适应公共财政管理改革与发展的需要。
２０００年以来，我国相继推行的部门预算、国 库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转 和结余资金管理等多项公共财政管理改革，都对 行政单位会计核算提出了新要求。
为适应改革要求，财政部陆续发布８个补充规定， 对行政单位会计核算方法进行调整，但一直未对 《制度》进行全面修订，有关行政单位会计核算 的规定相对分散。
二、《制度》修订的基本原则
三是有利于行政单位会计实务操作。 《制度》主要用于指导和规范行政单位会
计核算，《制度》修订要更好地服务于行 政单位的实际业务需求，有利于行政单位 会计实务操作。
三、新旧《制度》的主要变化
进一步明晰会计核算目标 改进会计核算方法 更完整体现财政改革对会计核算的要求 充实资产负债核算内容 新增行政单位直接负责管理为社会提供
此处分录：反映行政单位财务状况
同时，按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等
此处分录：反映行政单位预算执行情况
（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求
对近年来出台的有关行政单位会计核算 的补充规定进行系统梳理，在新制度中增 加了“零余额账户用款额度”、“财政应 返还额度”、“应付职工薪酬”等核算内 容，将分散的会计规定集中体现在新制度 中。
一、《制度》修订的必要性
二是满足行政单位财务管理的需要。
新修订的《行政单位财务规则》（简称《规则》） 对行政单位的预决算管理、收支余管理、资产负 债管理等方面提出了新要求，需要配套修订《制 度》，通过加强日常会计核算与管理，落实《规 则》对行政单位财务管理的要求。 新《行政单位财务规则》（财政部令第７１号） 于２０１３年１月１日起实施。
“双分录”核算方法
什么是“双分录”核算？ “双分录”核算就是要求有两笔及两笔以上
的会计复式分录来处理业务事项； “双分录”核算的本质就是为了解决会计核
算目标的实现问题 ； 既要全面反映行政单位财务状况，也要准确
反映预算执行情况 。
“双分录”核算方法
借：固定资产/无形资产/预付账款等 贷：资产基金——固定资产/无形资产 /预付账款等
一、《制度》修订的必要性
三是提高行政单位会计信息质量的需要。
原《制度》会计科目设置相对简单，核算内容不 够全面，无法全面核算反映政府资产负债情况和 政府运行成本。
二、《制度》修订的基本原则
一是符合财政改革与发展方向。 二是与新《行政单位财务规则》相衔接。 三是有利于行政单位会计实务操作。
二、《制度》修订的基本原则
二是与新《行政单位财务规则》相衔接。
为与财政部出台的相关文件规定有效衔接，修订 《制度》在会计要素分类和定义、财务报表体系 等方面与新《行政单位财务规则》保持一致。
新《行政单位财务规则》已于2013年1月1日 起实施。
二、《制度》修订的基本原则
一是符合财政改革与发展方向。
《国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》 要求“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府 财务报告制度”，《中共中央关于全面深化改革 若干重大问题的决定》明确提出“建立权责发生 制的政府综合财务报告制度”，《党政机关厉行 节约反对浪费条例》规定“推进政府会计改革， 进一步健全会计制度，准确核算机关运行经费， 全面反映行政成本”。
（六）首次引入了折旧和摊销要求
增加了固定资产折旧和无形资产摊销的会 计处理规定，要求固定资产折旧和无形资 产摊销时减相关净资产，而非计入当期支 出。
（七）基建会计信息要定期并入“大账”
要求行政单位的基本建设投资按规定 单独建账、单独核算的同时，至少按月并 入行政单位“大账”有关科目，以保证行 政单位会计信息的完整性，确保在“一本 账”中全面反映单位的财务状况。
支出方面 ➢ 按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经 费支出”和“拨出经费” 科目，其中，“拨出经费” 科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款 资金（如拨给所属单位的专项经费和补助经费等）。
（四）充实资产负债核算内容
负债方面
➢ 细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过 “暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、 其他应付款和长期应付款。
➢ 增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负 债等核算内容。
（五）新增为社会提供公共服务资产的会计 核算规定
增设了“政府储备物资”、“公共基础 设施”科目，单独核算反映行政单位直 接负责管理的为社会提供公共服务资产 情况，与行政单位自用资产相区分。
公共服务资产的核算内容
三、新旧《制度》的主要变化
增加固定资产折旧和无形资产摊销的会 计处理
基建会计信息要定期并入“大账” 增加净资产核算内容 进一步规范收入和支出的核算 完善财务报表体系和结构
（一）进一步明晰会计核算目标
会计核算目标
不仅要反映行政单位预算执行情况，也要反映 行政单位财务状况。
（四）充实资产负债核算内容
资产方面
➢算的资产内容，细分为应收账款、 预付账款和其他应收款。
➢ 增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、 受托代理资产等的核算内容。
➢ 详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产 计量原则
➢ 首次引入名义金额（人民币1元）入账。
兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。
（二）改进会计核算方法
扩大“双分录”核算方法
原《制度》仅对固定资产采用“双分录”核算方 法。新《制度》进一步扩大了“双分录”核算法应用 范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、 政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应 付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的 “双分录”核算。
（八）增加净资产核算内容
增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目
“资产基金”：核算行政单位的非货币性资产在 净资产中占用的金额。
“待偿债净资产”：核算因发生应付账款和长期 应付款而相应需在净资产中冲减的金额。
（九）进一步规范收入和支出的核算
收入方面 ➢ 按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政 拨款收入”和“其他收入”科目，取消了“预算外 资金收入”科目。
一、《制度》修订的必要性
一是适应公共财政管理改革与发展的需要。
２０００年以来，我国相继推行的部门预算、国 库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转 和结余资金管理等多项公共财政管理改革，都对 行政单位会计核算提出了新要求。
为适应改革要求，财政部陆续发布８个补充规定， 对行政单位会计核算方法进行调整，但一直未对 《制度》进行全面修订，有关行政单位会计核算 的规定相对分散。
二、《制度》修订的基本原则
三是有利于行政单位会计实务操作。 《制度》主要用于指导和规范行政单位会
计核算，《制度》修订要更好地服务于行 政单位的实际业务需求，有利于行政单位 会计实务操作。
三、新旧《制度》的主要变化
进一步明晰会计核算目标 改进会计核算方法 更完整体现财政改革对会计核算的要求 充实资产负债核算内容 新增行政单位直接负责管理为社会提供
此处分录：反映行政单位财务状况
同时，按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等
此处分录：反映行政单位预算执行情况
（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求
对近年来出台的有关行政单位会计核算 的补充规定进行系统梳理，在新制度中增 加了“零余额账户用款额度”、“财政应 返还额度”、“应付职工薪酬”等核算内 容，将分散的会计规定集中体现在新制度 中。
一、《制度》修订的必要性
二是满足行政单位财务管理的需要。
新修订的《行政单位财务规则》（简称《规则》） 对行政单位的预决算管理、收支余管理、资产负 债管理等方面提出了新要求，需要配套修订《制 度》，通过加强日常会计核算与管理，落实《规 则》对行政单位财务管理的要求。 新《行政单位财务规则》（财政部令第７１号） 于２０１３年１月１日起实施。
“双分录”核算方法
什么是“双分录”核算？ “双分录”核算就是要求有两笔及两笔以上
的会计复式分录来处理业务事项； “双分录”核算的本质就是为了解决会计核
算目标的实现问题 ； 既要全面反映行政单位财务状况，也要准确
反映预算执行情况 。
“双分录”核算方法
借：固定资产/无形资产/预付账款等 贷：资产基金——固定资产/无形资产 /预付账款等
一、《制度》修订的必要性
三是提高行政单位会计信息质量的需要。
原《制度》会计科目设置相对简单，核算内容不 够全面，无法全面核算反映政府资产负债情况和 政府运行成本。
二、《制度》修订的基本原则
一是符合财政改革与发展方向。 二是与新《行政单位财务规则》相衔接。 三是有利于行政单位会计实务操作。