会计政策变更例题

【例题1】

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。所得税采用债务法核算，适

用的所得税税率为25%。按净利润的10%提取法定盈余公积。2011年1月1日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式。

该办公楼于2007年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为10000万元，已提折旧为2000万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定。

从2007年1月1日起，甲公司所在地有活跃的房地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，甲公司对外出租的办公楼2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月

31日、2010年12月31日和2011年12月31日的公允价值分别为8000万元、9000万元、9600万元、10100万元和10200万元。假定按年确认公允价值变动损益。

要求：（1）编制2007年12月31日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录。

（2）计算2008年、2009年和2010年该投资性房地产每年计提的折旧额。

（3）填列2011年1月1日会计政策变更累积影响数计算表。

会计政策变更累积影响数计算表单位：万元

4

（5）计算2011年递延所得税负债发生额（注明借贷方）

（6）编制2011年投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。

【答案】

（1）

借：投资性房地产10000

累计折旧2000

贷：固定资产10000

投资性房地产累计折旧（摊销）2000

（2）

每年计提折旧=（10000-2000）- 20=400 （万元）。

（3）

42010

借：投资性房地产一成本8000

—公允价值变动1600

投资性房地产累计折旧（摊销）2800

贷：投资性房地产10000

递延所得税负债600

利润分配—未分配利润1800

借：利润分配—未分配利润180

贷：盈余公积180

②编制2010 年调整分录借：投资性房地产—公允价值变动500

投资性房地产累计折旧（摊销）400

贷：递延所得税负债225

利润分配—未分配利润675

借：利润分配—未分配利润67.5

贷：盈余公积67.5

（5）

2011年12月31日资产的账面价值=10200（万元），计税基础=（10000-2000）-400 X 4=6400 万元。递延所得税负债余额=（10200-6400 ）X 25%= 950 （万元），递延所得税负债发生额

=950-825=125 （万元）（贷方）。

6)

借：投资性房地产—公允价值变动100

贷：公允价值变动损益100

借：所得税费用125

贷：递延所得税负债125

【例题2】甲公司为增值税一般纳税企业。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率

为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2009 年 5 月20日，甲公司发现在2008年12

月31 日计算 A 库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1000 万元，预计

可变现净值应为700万元。2008年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为900 万元。

【答案】借：以前年度损益调整200

贷：存货跌价准备200

借：递延所得税资产50

贷：以前年度损益调整50

借：利润分配—未分配利润150

贷：以前年度损益调整150

借：盈余公积15

贷：利润分配—未分配利润15

【例题3】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20X 7年度财务报表进行内

审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

要求：（1）根据资料（1）至（7），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。

（2）根据要求（1）对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司20X7年度财务报表相关

项目的影响金额，并填列甲公司20X7年度财务报表相关项目表。

（1）经董事会批准，甲公司20X 7 年9 月30 目与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200 万元，乙公司

应于20 X 8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 20 X 8年2月1日前完成 办公用房所有权的转移手续。

甲公司办公用房系 20X2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 9800万元，

预计使用年限为 20 年，预计净残值为 200 万元，采用年限平均法计提折旧，至 20X 7 年 9 月 30 日

签订销售合同时未计提减值准备。

20X 7年度，甲公司对该办公用房共计提了

480万元折旧，相关会计处理如下：

借：管理费用 480

贷：累计折旧 480

【答案】 ①

事项（1）会计处理不正确。持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。 同

时从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。

（1） 9 月 30 日累计折旧=9600/20/1 2X 66=2640,账面价值=9800-2640=7160, 1-9 月份 折旧

=360，减值=7160-6200=960 （万元）

借：资产减值损失 960

贷：固定资产减值准备 960

借：累计折旧 120

贷：管理费用

120

（2）20 X 7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买 ERP 销售系统软件供

其销售部门使用,合同价格 3000 万元。因甲公司现金流量不足,按合同约定价款自合同签 定之日起满

l 年后分 3期支付,每年 4月 1 日支付 1000万元。

该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为 5年,预计净残值为零,采

用年限平均法摊销。

甲公司20X7年对上述交易或事项的会计处理如下：

借：无形资产 3000

贷：长期应付款

3000

借：销售费用 450

贷：累计摊销

450

【答案】

② 事项（2）会计处理不正确。理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付， 实质上具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

无形资产入账金额 =1000X2.4869=2486.9 （万元）。

20 X 年无形资产摊销金额 =2486.9 5->9/12=373.04 （万元）

20 X 年未确认融资费用摊销 =2486.9 X 0%X 9/12=186.52 （万元） 借：未确认融资费用 513.1

（3000-2486.9）

贷：销售费用 借：财务费用

贷：未确认融资费用

（3）20 X 7年 4月 25 日,甲公司与庚公司签订债务重组协议,约定将甲公司应收庚公司 货款 3000万元转为对庚公司的出资。 经股东大会批准, 庚公司于 4月 30日完成股权登记手 续。债务转为

资本后,甲公司持有庚公司 20％的股权,对庚公司的财务和经营政策具有重

大影响。

该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至 20X 7年4月30日甲公司已计提坏账

准备 800 万元。 4 月 30 日,庚公司 20％股权的公允价值为 2400 万元, 庚公司可辨认净资产

贷：无形资产 借：累计摊销

513.1

76.99(450-373.01 )

76.99 186.52

186.52