关于记实基本养老保险个人帐户的探讨

关于记实基本养老保险个人帐户的探讨2001级会计学本科刘岸华社会保障制度是指国家和社会依据法律规定，通过各种方式，在公民暂时或永久丧失劳动能力以及由于遭遇各种风险生活发生困难时给予物质帮助，保障其基本生活的制度。

基本养老保险是社会保障制度最重要的内容，也是整个社会保障制度中最基本的内容，是国家和社会依据一定的法律和法规，为解决劳动者在达到国家法定退休年龄，或因年老、体弱，丧失劳动能力，退出劳动岗位后的基本生活而建立的一种社会保险制度。

我国基本养老保险的制度模式是社会统筹与个人帐户相结合。

1993年11月，十四届三中全会通过了《关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》，确定了基本养老保险由单位和个人共同负担，实行社会统筹和个人帐户相结合的模式，即将基本养老保险基金划分成统筹基金和个人帐户。

国务院于1995年发布文件予以贯彻。

1997年国务院《关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》，进一步统一了基本养老保险个人帐户规模，要求按缴费工资的11%建立职工个人帐户。

至此，基本养老保险基金的筹集和运行架构基本确立，即单位和个人共同按职工缴费工资的一定比例缴纳保险费，其中相当于职工缴费工资11%的部分划入职工个人帐户，其余部分进入统筹基金。

由于当时的历史条件限制，对基本养老保险统筹基金和个人帐户并没有分别进行核算管理，而是混合使用至今。

2003年党的十六届三中全会通过了《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，提出“加快建设与经济发展水平相适应的社会保障体系”，确定了“完善企业基本养老保险制度，坚持社会统筹与个人帐户相结合，逐步做实个人帐户”的任务。

要“做实个人帐户”首先必须记实个人帐户，也就是说，在新的历史条件下，改变基本养老保险统筹基金和个人帐户“混帐管理”的模式，进行分别记帐是必由之路。

在这个要求下，探讨个人帐户如何才能记实，显得尤为重要。

一、统筹基金与个人帐户的“混帐管理”基本养老保险统筹基金形成的理论依据是养老保险的“社会统筹”理论。

其基本内涵有三点：一是受益基准型，即离退休职工保险待遇继续按国家统一规定不变（或基本不变）；二是社会共济，代际转移；三是“以收定支，现收现支，略有积累”的基金筹集方式。

统筹基金的来源是单位缴纳的养老保险费扣除划入个人帐户的部分及其产生的利息，使用于社会统筹部分的支出，如参保者退休后定期发放的养老金中的基础养老金、过渡性养老金、调节金，以及参保者死亡的丧葬费、抚恤金等。

个人帐户亦称个人基金帐户，是我国基本养老保险制度中实行的社会统筹与个人帐户相结合的制度模式中的重要内容。

该帐户由各级社会保险机构按国家技术监督局发布的社会保障号码（国家标准GB11643-89）为参加基本养老保险的职工，每人建立的一个终身不变的个人帐户，用来积累退休时应由个人承担的部分养老金。

个人帐户按职工缴费工资的11%建立，主要由三部分组成：第一，参加基本养老保险社会统筹的职工按当地政府规定的缴费比例缴纳的基本养老保险费；第二，当地社会保险经办机构按规定从企业缴费中划转记入的基本养老保险费；第三，上述两部分的利息。

个人帐户的使用方法是，正常退休的职工，按职工退休时个人帐户基金积累额的1/120，按月计发。

职工出境定居或死亡的，其个人帐户基金连同利息，一次性退还本人或其法定继承人。

我国的基本养老保险制度自1995年建立以来，社会保险机构业务部门按实际发生额记录个人帐户，而会计部门一直没有单独核算个人帐户，而是把统筹基金和个人帐户混在一起核算，个人帐户没有记实。

主要表现在：第一，在基本养老保险会计核算上，未能按两类基金分别记清，来源类和运用类会计科目没有按统筹基金和个人帐户区分进行核算；第二，在基金资产结存上，统筹基金和个人帐户没有按各自的权益单独反映，资产负债表资产方没有划分统筹基金和个人帐户资产，共同存放和使用。

这就是业界所说的“混帐管理”。

“混帐管理”模式的存在有其特定的历史渊源。

从制度设置的初衷来分析，其主要成因有两个：第一，基本养老保险制度建立以来，原来由国家财政支付养老金的将近3000万离退休人员的养老金逐渐过渡到由基本养老保险基金支付。

由于这部分离退休人员没有缴纳养老保险费，其养老金只能通过“社会共济”和“代际转移”进行支付。

然而中国已提前进入老年型社会，基本上全靠“新人”缴费支撑的统筹基金已经收不抵支，只能通过“混帐管理”，透支个人账户来维持运作。

第二，在统筹基金收不抵支的情况下，如果对统筹基金和个人帐户分开管理，则一方面财政需筹集大笔资金弥补统筹基金缺口，另一方面个人帐户加速积累，堆积起来的基金结余在当时缺乏有效的投资渠道，会增加基金管理成本和管理风险。

有鉴于此，对统筹基金和个人帐户实行“混合管理”，实际上是在这种两难境地中作出的无奈选择。

二、个人帐户没有记实的弊端随着我国社会保险制度改革的继续深化、资本市场的逐渐成熟以及有效投资渠道的增加，个人帐户没有记实的弊端逐渐呈现。

突出表现在以下几个方面：（一）不利于基金的管理和监督基本养老保险个人账户是参保者为退休后的基本生活费作的储备，个人账户是否能良性运行和保值增值是每位参保者和各级政府非常关注的问题。

要管好个人帐户，需要健全的管理和监督机制。

在没有记实个人帐户，统筹基金与个人帐户实行“混帐管理”的情况下，为满足参保者对本人缴费情况的知情权，社会保险机构业务部门要按国家规定应计权益对个人帐户进行计息，并打印缴费记录小册子；而财务部门对个人帐户的核算是与业务部门分别进行的，其计息额是基金存放银行或购买国债实际发生的利息。

由此可知，参保者个人帐户的结余额只是权益记载额，与社会保险机构财务上个人帐户记帐额不一致，不能实施相互间的有效监督，从而无法保证参保者的合法权益。

（二）不利于分清各级政府的责任旧体制遗留的历史债务——基本养老保险制度建立以前离退休人员的养老金是养老保险体制转轨的成本，国家财政及各级政府应对此承担责任。

但是，由于国家没有制定相关的法规政策来明确这种责任，各级政府对解决历史债务的认识不同、责任不清。

在个人帐户没有记实的情况下，统筹基金与个人帳户没有彻底划分清楚，财政部门乃至社保部门等都不清楚应由统筹基金负责的历史债务究竟有多少，难以实现有计划、有步骤地安排资金进行弥补的目标。

（三）不利于基金的分析和预测基本养老保险个人帐户没有记实的情况下，统筹基金与个人帐户“混帐管理”，虽然在短期内缓解了养老金的支付危机，却掩盖了统筹基金的严重赤字问题。

统筹基金不断向个人帐户透支，堆积起了巨大的养老金支付风险。

规避养老基金支付风险，制定社会保险相关政策，对统筹基金和个人帐户进行科学客观的分析和预测，目前已尤为重要。

但是，“混帐管理”下的个人帐户记账额，与实际应记入的金额有差异，不利于用作对基本养老保险的运行情况进行分析和预测。

三、记实个人帐户遇到的问题“混帐管理”的种种弊端，已经严重阻碍到社会保障制度的发展进程。

及早记实个人帐户，才是最终做实个人帐户，规避基本养老保险的长期支付风险，持续基本养老保险制度良性运行的有效药方。

记实个人帐户，就是会计核算上要改变“混帐管理”的模式，对统筹基金和个人帐户分别反映。

然而，目前存在两方面问题：（一）制度层面上的问题现行《社会保险基金财务制度》和《社会保险基金会计制度》是在1997年发布的。

从记实基本养老保险个人帐户出发，两个制度存在以下问题：1.记帐利息与实际利息不一致。

按照《社会保险基金财务制度》解释，利息收入科目是指用社会保险基金购买国家债券或存入银行所取得的实际利息收入。

而根据劳动部发布的《职工基本养老保险个人帐户管理暂行办法》，应记入参保者个人帐户养老基金结余的利息，是每年末按养老基金个人帐户储存额，参考银行同期存款利率计算个人帐户的利息。

由于利率不同及存期差异等原因，会计上实际记入个人帐户基金的利息与业务上按个人帐户管理要求记入参保者个人帐户的利息间存在很大差异。

2.基本养老基金支出二级科目设置不合理。

根据《社会保险基金会计制度》规定，基本养老基金支出科目下设基础性养老金、个人帐户养老金、过渡性养老金、离休金、退休金、补贴等二级科目。

这种设置无法反映统筹养老基金结余、个人帐户养老基金结余各应列支的数额。

3.一些科目结转方向未明确。

如：财政补贴收入、上级补助收入、转移收入、转移支出、其他收入、丧葬抚恤补助支出、其他支出等、没有明确界定应结转进统筹基金还是结转进个人帐户，未能理清统筹养老金和个人帐户养老基金的增减变化关系。

4.统筹基金与个人帐户在报表中未能分别反映。

《社会保险基金会计制度》中基本养老保险的收支表和资产负债表均未分别反映统筹基金和个人帐户情况。

以资产负债表为例，其表式如下：资产负债表综合反映了基本养老保险基金总体情况，但是没有按统筹基金和个人帐户进行区分，不能让报表使用者一目了然地看到统筹基金与个人帐户实际结存额和存放情况。

（二）技术层面上的问题目前社会保险经办机构应用的计算机软件，普遍是根据国务院《关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》的有关规定来设置的，其中对于基本养老保险个人帐户一块，在业务系统中按参保者个人反映了其名义结存额，但财务系统中没有相应明细的反映。

以我市为例，应用的财务系统，只具备会计核算功能，没有与业务系统的接口，不能直接抓取业务系统中生成的个人帐户收入和支出数，与记实基本养老保险个人帐户的要求不相适应。

计算机软件系统存在的问题还表现在以下几个方面：1.不具备足够的数据处理能力。

要记实基本养老保险个人账户，应按参保者个人设置明细账，核算每一个参保者的个人账户收入、支出和结余情况。

对于这些以十万、百万计算的会计核算数据，目前使用的社保财务软件，根本没有能力作明细的处理，无法满足基本养老保险个人帐户的明细核算。

2、不具备与业务接口的查询功能。

目前使用的社保财务软件，不能直接连接业务系统，进行参保者个人帐户在业务上反映的收入、使用、结存等情况的查询。

3. 不具备数据预测和分析的功能。

社会保险基金的财务管理能力，一方面，体现在它的核算功能是否强大，能否全面、客观地反映基金的运行情况；另一方面，还体现在它是否具备预测和分析的功能。

因为预测和分析是否准确会影响决策取向，它是实现宏观管理必不可少的一个环节。

而目前的社会保险机构财务系统普遍不具备数据预测与分析的功能，预算的编制也只停留在初级的阶段。

四、解决记实个人帐户问题的方法要从根本上解决基本养老保险统筹基金与个人帐户“混帐管理”的问题，记实基本养老保险个人帐户，从而最终实现“逐步做实个人帐户”的要求，本人认为需从以下几个方面着手：(一) 修订基本养老保险基金财务和会计制度要记实基本养老保险个人帐户，基本养老保险基金财务和会计制度需进行必要的修订，在权益上要分清统筹基金与个人帐户，明确两类基金的账目登记和结转关系，明确各自资产要分开使用。