高级财务会计复习资料

第一章企业合并会计

一、企业合并的含义

合并：将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前、后受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，采用账面价值计量（事项）。（合并前同一家，合并后也同一家）

非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，以公允价值计量（交易）。（合并前不同一家，合并后同一家）

1.合并日或购买日的确定（控制权的转移）

条件：（1）企业合并协议已获股东大会等内部权力机构通过

（2）企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关部门的批准；（国资委）

（3）参与合并各方已办理了必要的财产交接手续。

（4）合并方或已购方已支付了合并价款的大部分。

（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险。

（1）（3）（4）（5）为股权转让条件

2.按合并后主体的法律形式不同进行分类

3.按涉及行业的不同进行分类

横向合并或称水平式合并，是指同行业或相近行业的有关企业的合并。纵向合并或称垂直式合并是指不同行业的有关企业的合并。

混合合并是指生产工艺、产品或劳务并设有内在联系的诸企业的合并。计量：

4.合并费用的处理

①合并方未进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律服务费

用等各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益。

②合并方为进行企业合并发生的其他费用：

A.企业为进行企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、

佣金等，应当计入发行债券或其他债务的初始计量金额，即构

成有关债务的入账价值的组成部分。（计入成本）

B.合并方在企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等，

应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留

存收益。（股票）

二、同一控制下企业合并的账务处理

（一）一次投资实现的企业合并

（二）分步投资实现的企业合并

1．初始投资时

初始投资成本>可辨认净资产公允价份额——隐含商誉，不调整初始投资成本

初始投资成本<可辨认净资产公允价份额——营业外收入

2.被投资企业所有者权益变动时投资企业的处理：

步骤：

第一步：初始投资按正常业务处理

第二步：追加投资前按正常业务处理

第三步：追加投资按正常业务处理

第四步：追加投资后形成企业合并的调整

长期股权投资原账面价

长期股权投资原账面价=被并企业所有者权益账面价值+持股比例

差额调整资本公积或留存收益